视同销售在不同税种中的异同点分析

税法作业：
视同销售在不同税种的异同点分析
所谓“视同销售”，是指在会计上不作销售核算，而在税收上应确认计税收入的商品或劳务转移行为。

它是一种特殊的销售行为，虽然并没有给企业带来直接的现金流，但是在税收上却认为它实现了销售。

不同税种确认“视同销售”的方式不同，下面一一分析。

一、不同税种对“视同销售”的规定
（一）、增值税
《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或个体工商户的下列行为，视同销售行为：（1）将货物交付他人代销（委托方）；（2）销售代销货物（受托方）；（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的；（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。

（二）、消费税
《消费税暂行条例》第四条规定：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。

《实施细则》第六条则明确所称用于其他方面，是指纳税人将自产应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面
（三）、营业税
《营业税暂行条例实施细则》第五条规定，纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（二）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为。

（四）、企业所得税
《企业所得税实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

同时，总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）作了进一步规定：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）
用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。

二、不同税种视同销售的异同分析
（一）视同销售的内涵差异
1、增值税
增值税的视同销售并不完全适用税法关于“有偿转让货物的所有权”的定义，而是强调增值税链条的完整性。

增值税从生产经营的纵向关系看，每一货物无论经过多少生产经营环节，都要按各道环节上发生的增值额逐次征税。

因此将自产、委托加工的货物用于捐赠、个人消费和分配，虽然无偿提供，但所有权发生转移，故应视同销售计征增值税销项税额；而将自产、委托加工的货物用于非应税项目和集体福利，虽然所有权未发生转移，但是增值税链条中断，所以也要视同销售计征增值税，否则这部分货物，进项税金就会转移到其他应税货物上去。

视同销售的对象还包括外购货物。

2、消费税
消费税征税对象是应税消费品，实行一次性征收，即应税消费品必须征收一次消费税。

因此判断消费税视同销售的关键，不是应税消费品所有权是否转移，也不是是否有偿转让，而是应税消费品存在形态是否变化。

比如应税消费品处于存货阶段，则在实现销售前不交税，一旦形态发生变化，即使不以直接销售为目的，也应视同销售征收消费税。

国税函[2008]828号规定的将应税消费品用于偿债、投资、非货币性交易、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和奖励等，以及将应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门和非生产机构，均属于应税消费品形态发生变化。

视同销售的对象既有自产的，也有外购的（金银首饰）。

3、营业税
营业税的基本征税原则是：在我国境内提供的劳务、转让无形资产或者销售不动产。

单位或者个人无偿赠送不动产或者土地使用权，虽然形式上不符合征税原理，但为了防范部分纳税人借签订假赠与合同以达到偷税的目的，因此将其规定为视同销售。

目前对个人因继承、遗嘱、离婚、抚养关系、直系亲属关系而发生的赠与不动产或土地使用权，暂免征收营业税。

至于单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为应视同销售，主要是因为现行税制对建筑物征收两道税，一是施工企业按“建筑业”税目纳税，二是房地产企业按“销售不动产”税目纳税，如果房地产开发企业拥有施工力量，建成房屋后销售，这样与没有施工力量的房地产企业相比，就少纳了一道“建筑业”营业税。

为了保证税负公平，不影响企业在同一起跑线上竞争，因此对销售自建建筑物的，也要按“视同销售”补征一道“建筑业”营业税。

4、企业所得税
企业所得税的征税对象是生产经营所得和其他所得，采用法人所得税模式。

对于货物在同一法人实体内分支机构之间的转移，不再作为视同销售处理；只有向法人实体以外的主体
转让资产、提供劳务和转移货物才视同销售。

也就是说，判定是否属于企业所得税视同销售，关键是看资产所有权是否发生了改变。

（二）计税依据的差异
1、增值税
视同销售的应税货物，一般应按同期平均售价或其他纳税人相同货物平均售价计算，无参照依据的，按组成计税价格计算销项税额。

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）。

2、消费税
视同销售的应税消费品，计税依据的确定与增值税基本相同，但纳税人自产应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的，应当按同期同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。

组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）。

3、营业税
营业税的视同销售行为，按下列顺序确定其营业额：（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（三）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）（公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定）。

4、企业所得税
按照国税函[2008]828号规定，视同销售的资产，属于企业自制的，应按同期同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的，可按购入时的价格确定销售收入。

弄清不同税种视同销售差异的内涵，有利于加深对税收立法精神的理解，从而提高税务人员税收执法能力和纳税人依法纳税能力，防止在实践中张冠李戴，避免产生不必要的税收风险。