中国注册会计师审计准则问题解答第4号(2020发布)——收入确认
中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认（2019年12月31日修订）收入是利润的来源，直接关系到企业的财务状况和经营成果。
有些企业为了达到粉饰财务报表的目的而采用虚增、隐瞒、提前或推迟确认收入等方式实施舞弊。
在财务报表舞弊案件中，涉及收入确认的舞弊占有很大比例，收入确认已成为注册会计师审计的高风险领域。
中国注册会计师审计准则要求注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
本问题解答旨在指导注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，设计并实施恰当的审计程序，以将与收入确认相关的审计风险降至可接受的低水平。
本问题解答所包含的示例和应对措施并非强制要求，亦不能穷尽实务中的所有情况，注册会计师需要根据风险评估结果，结合被审计单位实际情况，保持职业怀疑、运用职业判断设计并采取适当的应对措施。
《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑》与注册会计师识别、评估和应对因收入舞弊导致的重大错报风险特别相关，注册会计师应当予以一并阅读和考虑。
一、在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，注册会计师如何考虑舞弊风险？答：注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
（一）关于收入确认存在舞弊风险的假定《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》要求注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当假定收入确认存在舞弊风险，在此基础上评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。
注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生。
被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析。
例如，如果资产重组交易中的重组标的存在业绩承诺或对赌条款，则重组标的管理层可能有高估收入的动机或压力（如提前确认收入或记录虚假的收入），因此，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险；相反，如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入完整性认定相关的舞弊风险。
再如，如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标，则管理层可能有将本期收入推迟至下一年度确认的动机，收入的截止认定存在舞弊风险的可能性较大。
如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。
（二）关于风险评估程序《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》第四章第三节对注册会计师实施风险评估程序作出了具体规定。
注册会计师实施风险评估程序的目的在于获取用以识别由于舞弊导致的重大错报风险所需的信息。
实施风险评估程序对注册会计师识别与收入确认相关的舞弊风险至关重要。
例如，注册会计师通过了解被审计单位生产经营的基本情况、销售业务模式和业务流程、与收入相关的生产技术条件、收入的来源和构成、收入交易的特性、收入确认的具体方法、与收入确认相关的信息系统、所处行业的基本情况和特殊事项、上下游行业的景气度、重大异常交易的商业理由、被审计单位的业绩衡量、管理层的经营理念、内部控制、财务报表项目的内在联系等，有助于其考虑可能发生舞弊的方式和领域，以及管理层可能采用的舞弊手段，从而更有效地识别与收入确认相关的舞弊风险，并设计恰当的审计程序以应对此类风险。
注册会计师应当评价通过实施风险评估程序和执行其他相关活动获取的信息是否表明存在舞弊风险因素。
例如，如果注册会计师通过实施风险评估程序了解到，被审计单位所处行业竞争激烈并伴随着利润率的下降，而管理层过于强调提高被审计单位利润水平的目标，则注册会计师需要警惕管理层通过实施舞弊高估收入，从而高估利润的风险。
二、被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段有哪些？答：了解被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段，有助于注册会计师更加有针对性地实施审计程序。
被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段举例如下：（一）为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入1.虚构销售交易，包括：（1）在无存货实物流转的情况下，通过与其他方（包括已披露或未披露的关联方、非关联方等）签订虚假购销合同，虚构存货进出库，并通过伪造出库单、发运单、验收单等单据，以及虚开商品销售发票虚构收入。
（2）在多方串通的情况下，通过与其他方（包括已披露或未披露的关联方、非关联方等）签订虚假购销合同，并通过存货实物流转、真实的交易单证票据和资金流转配合，虚构收入。
（3）被审计单位根据其所处行业特点虚构销售交易。
例如，从事网络游戏运营业务的被审计单位，以游戏玩家的名义，利用体外资金购买虚拟物品或服务，并予以消费，以虚增收入。
从是否涉及安排货款回笼的角度看，被审计单位可能通过两种方式掩盖虚构的收入。
一种是虚构收入后无货款回笼，虚增的应收账款/合同资产通过日后不当计提减值准备或核销等方式加以消化。
另一种方法相对复杂和隐蔽，被审计单位会使用货币资金配合货款回笼，并需要解决因虚构收入而带来的虚增资产或虚减负债问题。
在这种情况下，虚构收入可能对许多财务报表项目均会产生影响，包括但不限于货币资金、应收账款/合同资产、预付款项、存货、长期股权投资、其他权益工具投资、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出、短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款、营业收入、营业成本、税金及附加、销售费用等。
被审计单位采用上述第二种方法虚构收入时，相应确认应收账款/合同资产，同时通过虚假存货采购套取其自有资金用于货款回笼，形成资金闭环。
但通过虚假存货采购套取的资金金额可能小于虚构收入金额，或者对真实商品进行虚假销售而无需虚构存货，导致虚构收入无法通过上述方法套取的资金实现货款全部回笼，此时，被审计单位还可能采用如下手段：（1）通过虚假预付款项（预付商品采购款、预付工程设备款等）套取资金用于虚构收入的货款回笼。
（2）虚增长期资产采购金额。
被审计单位通过虚增对外投资、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出等购买金额套取资金，用于虚增收入的货款回笼。
形成的虚增长期资产账面价值，通过折旧、摊销或计提资产减值准备等方式在日后予以消化。
（3）通过被投资单位套取投资资金。
被审计单位将资金投入被投资单位，再从被投资单位套取资金用于虚构收入的货款回笼，形成的虚增投资账面价值通过日后计提减值准备予以消化。
（4）通过对负债不入账或虚减负债套取资金。
例如，被审计单位开具商业汇票给子公司，子公司将票据贴现后用于货款回笼。
（5）伪造回款单据进行虚假货款回笼。
采用这种方法通常会形成虚假货币资金。
（6）对应收账款/合同资产不当计提减值准备。
（7）被审计单位实际控制人或其他关联方将资金提供给被审计单位客户或第三方，客户或第三方以该笔资金向被审计单位支付货款。
资金可能来源于被审计单位实际控制人或其他关联方的自有资金，也可能来源于对被审计单位的资金占用或通过被审计单位担保取得的银行借款。
例如，被审计单位及其控股股东与银行签订现金管理账户协议，将被审计单位的银行账户作为子账户向控股股东集团账户自动归集（参见《中国注册会计师审计准则问题解答第12号——货币资金审计》），实现控股股东对被审计单位的资金占用，控股股东将该资金用于对被审计单位的货款回笼。
又如，被审计单位以定期存款质押的方式为关联方提供担保，关联方取得借款后用于货款回笼。
需要注意的是，被审计单位在进行虚构收入舞弊时并不一定采用上述某一种方式，可能采用上述某几种方式的组合。
例如，被审计单位生产非标准化产品，毛利率不具有可比性，可能无需虚构大量与虚增收入相匹配的存货采购交易，可以通过实际控制人或其他关联方的体外资金，或以虚增长期资产采购金额套取的资金实现货款回笼。
2.进行显失公允的交易，包括：（1）通过与未披露的关联方或真实非关联方进行显失公允的交易。
例如，以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品。
与真实非关联方客户进行显失公允的交易，通常会由实际控制人或其他关联方以其他方式弥补客户损失。
（2）通过出售关联方的股权，使之从形式上不再构成关联方，但仍与之进行显失公允的交易，或与未来或潜在的关联方进行显失公允的交易。
（3）与同一客户或同受一方控制的多个客户在各期发生多次交易，通过调节各次交易的商品销售价格，调节各期销售收入金额。
3.在客户取得相关商品控制权前确认销售收入。
例如，在委托代销安排下，在被审计单位向受托方转移商品时确认收入，而受托方并未获得对该商品的控制权。
又如，在客户取得相关商品控制权前，通过伪造出库单、发运单、验收单等单据，提前确认销售收入。
4.通过隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入。
5.通过隐瞒不符合收入确认条件的售后回购或售后租回协议，而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入。
6.在被审计单位属于代理人的情况下，被审计单位按主要责任人确认收入。
例如，被审计单位为代理商，在仅向购销双方提供帮助接洽、磋商等中介代理服务的情况下，按照相关购销交易的总额而非净额（佣金和代理费等）确认收入。
又如，被审计单位将虽然签订购销合同但实质为代理的受托加工业务作为正常购销业务处理，按照相关购销交易的总额而非净额（加工费）确认收入。
7.对于属于在某一时段内履约的销售交易，通过高估履约进度的方法实现当期多确认收入。
8.当存在多种可供选择的收入确认会计政策或会计估计方法时，随意变更所选择的会计政策或会计估计方法。
9.选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策。
10.通过调整与单独售价或可变对价等相关的会计估计，达到多计或提前确认收入的目的。
11.对于存在多项履约义务的销售交易，未对各项履约义务单独进行核算，而整体作为单项履约义务一次性确认收入。
12.对于应整体作为单项履约义务的销售交易，通过将其拆分为多项履约义务，达到提前确认收入的目的。
（二）为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或推迟确认收入1.被审计单位在满足收入确认条件后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账，或转入本单位以外的其他账户。
2.被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入。
3.对于应采用总额法确认收入的销售交易，被审计单位采用净额法确认收入。
4.对于属于在某一时段内履约的销售交易，被审计单位未按实际履约进度确认收入，或采用时点法确认收入。
5.对于属于在某一时点履约的销售交易，被审计单位未在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入，推迟收入确认时点。
中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认
中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认（2019年12月31日修订）收入是利润的来源，直接关系到企业的财务状况和经营成果。
有些企业为了达到粉饰财务报表的目的而采用虚增、隐瞒、提前或推迟确认收入等方式实施舞弊。
在财务报表舞弊案件中，涉及收入确认的舞弊占有很大比例，收入确认已成为注册会计师审计的高风险领域。
中国注册会计师审计准则要求注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
本问题解答旨在指导注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，设计并实施恰当的审计程序，以将与收入确认相关的审计风险降至可接受的低水平。
本问题解答所包含的示例和应对措施并非强制要求，亦不能穷尽实务中的所有情况，注册会计师需要根据风险评估结果，结合被审计单位实际情况，保持职业怀疑、运用职业判断设计并采取适当的应对措施。
《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑》与注册会计师识别、评估和应对因收入舞弊导致的重大错报风险特别相关，注册会计师应当予以一并阅读和考虑。
一、在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，注册会计师如何考虑舞弊风险？答：注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
（一）关于收入确认存在舞弊风险的假定《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》要求注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当假定收入确认存在舞弊风险，在此基础上评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。
注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生。
被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析。
财务造假目的动机、常见手法、识别方法、关联方舞弊等
财务造假⽬的动机、常见⼿法、识别⽅法、关联⽅舞弊等中注协发布：财务造假⽬的动机、常见⼿法、识别⽅法、关联⽅舞弊等（推荐收藏）昨天审计风云为了加强对注册会计师执业的指导，更有效地识别、评估和应对因舞弊导致的财务报表重⼤错报风险，提升审计质量，有效防范化解风险，中国注册会计师协会（“中注协”）开展了审计准则问题解答的修订⼯作。
本次修订的问题解答包括五个项⽬，分别是《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑（征求意见稿）》《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证（征求意见稿）》《中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收⼊确认（征求意见稿）》《中国注册会计师审计准则问题解答第6号——关联⽅（征求意见稿）》《中国注册会计师审计准则问题解答第12号——货币资⾦审计（征求意见稿）》。
核⼼内容主要包括：《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑（征求意见稿）》⼀、财务造假风险因素评估以下为⼀些舞弊风险因素的⽰例：1. 动机或压⼒（1）被审计单位满⾜上市要求、偿债约束条件或再融资业绩条件存在困难；（2）被审计单位将被证券交易所进⾏特别处理或退市；（3）管理层存在较⼤的业绩压⼒，例如，较上市前相⽐，被审计单位上市后的业绩将出现⼤幅下滑，或需要满⾜盈利预测指标，完成业绩对赌的承诺以及维持股价等；（4）管理层为满⾜第三⽅要求或预期⽽承受过度压⼒，例如，投资分析师、机构投资者、重要债权⼈或其他外部⼈⼠对盈利能⼒或增长趋势存在预期，包括管理层在新闻报道和年报信息中作出过于乐观的预期，或管理层需要实现有关部门对管理层设定的考核⽬标；（5）管理层和治理层在被审计单位中拥有重⼤经济利益，例如，持有被审计单位股票或个⼈薪酬（如奖⾦、股票期权、基于盈利⽔平的薪酬计划）与被审计单位的盈利状况紧密相关；（6）被审计单位或其最终控股股东或实际控制⼈营运资⾦不⾜，或缺乏⾜够的信贷⽀持；（7）被审计单位的控股股东或实际控制⼈进⾏⼤⽐例的股权质押。
中国注册会计师审计准则收入确认
中国注册会计师审计准则收入确认-概述说明以及解释1.引言1.1 概述中国注册会计师审计准则是中国境内注册会计师事务所进行审计工作时必须遵循的规范和准则，其目的在于保障公司财务报表的真实性和可靠性，从而保护投资者和利益相关方的利益。
收入确认作为财务报表中的重要一环，在中国注册会计师审计准则中也有着严格的要求和规定。
本文将深入探讨中国注册会计师审计准则对收入确认的要求和具体应用，旨在帮助读者更加深入地理解中国注册会计师审计准则对于企业收入确认的规定和要求，从而提高企业财务报表的真实性和透明度。
1.2 文章结构文章结构部分:本文将首先介绍中国注册会计师审计准则的概述，包括其定义、内容和适用范围。
接着将详细讨论收入确认的基本原则，包括收入确认的时间、条件和金额。
最后，将通过具体案例和实际应用情况，探讨收入确认的具体应用，包括销售商品、提供劳务和转让资产等情形。
通过对这些内容的全面介绍和分析，读者将对中国注册会计师审计准则中关于收入确认的规定有更为深入的理解和掌握。
1.3 目的本文旨在通过对中国注册会计师审计准则中关于收入确认的相关规定进行分析和解释，帮助读者更加深入地理解收入确认的概念、基本原则以及具体应用。
同时，通过对相关规定的剖析，本文旨在帮助读者了解中国注册会计师审计准则对于收入确认的要求和标准，以及在实际审计工作中需要注意的重点和难点。
通过阐述审计准则的要求，本文旨在提高读者对收入确认的审计要求的认识，从而有助于提高审计工作的质量和准确性。
同时，通过对未来发展的展望和结论，本文旨在引导读者对中国注册会计师审计准则收入确认规定的正确理解和应用，为相关从业人员提供参考和指导。
2.正文2.1 中国注册会计师审计准则概述中国注册会计师审计准则是中国注册会计师协会发布的一系列规范和要求，旨在规范会计师在进行审计工作时的行为准则和思路。
这些准则对于中国注册会计师在审计中需要遵循的基本原则和规范进行了详细的规定，以确保审计工作的真实性、公正性和合规性。
新会计准则4号
新会计准则4号新会计准则4号（以下简称“新准则4号”）是由中国会计准则委员会制定和发布的一项重要准则。
该准则主要针对企业在确认和计量收入方面的会计处理进行了详细规定，旨在提高财务报告的准确性和可比性。
新准则4号的实施对企业的财务报告和经营管理产生了重要影响。
本文将从几个方面对新准则4号的要点进行解读和分析。
新准则4号明确了收入的定义和确认原则。
根据新准则，收入是企业在正常经营活动中产生的经济利益流入，包括销售商品、提供劳务和许可使用资产等。
企业应当在确认收入时，满足以下三个基本条件：收入的产生具有经济实质；收入的金额能够可靠计量；与收入相关的经济利益很可能流入企业。
新准则4号规定了不同交易类型下收入的确认时机和计量方法。
根据交易的性质和特点，新准则将收入确认分为销售商品、提供劳务和许可使用资产三种情况。
对于销售商品的收入确认，企业应当根据已经转移商品所有权、收到相应的报酬的实质条件来确认收入。
对于提供劳务的收入确认，企业应当按照劳务的完成程度来计量和确认收入。
对于许可使用资产的收入确认，企业应当按照时间的流逝来计量和确认收入。
新准则4号对合同的存在和实质进行了规定。
合同是指双方之间存在的、具有法律约束力的协议。
新准则要求企业在确认收入时，应当首先确定是否存在合同，并对合同的实质进行评估。
合同的实质是指合同中所规定的权益和义务对企业的经济利益产生实质性影响的程度。
企业应当根据合同的实质来确认和计量收入。
新准则4号对收入的相关信息披露进行了详细规定。
企业应当在财务报告中披露与收入相关的重要信息，包括收入来源、收入确认的计量基准、收入确认的主要假设和判断等。
这些信息的披露有助于用户理解企业的收入情况，提高财务报告的透明度和可信度。
新会计准则4号是一项对企业财务报告和经营管理具有重要影响的准则。
通过明确收入的定义和确认原则、规定不同交易类型下收入的确认时机和计量方法、要求对合同的存在和实质进行评估以及规定收入的相关信息披露，新准则4号提高了财务报告的准确性和可比性，为企业提供了更加清晰的会计处理指导。
注册会计师-审计-突击强化题-第9章-销售与收款循环的审计
注册会计师-审计-突击强化题-第9章-销售与收款循环的审计[单选题]1.下列关于销售与收款循环的控制测试的说法中，错误的是()。
A.控制测试的范围取决于注册会计师需要通过控制测试获取的保（江南博哥）证程度B.如果拟信赖自动化控制，注册会计师仅需测试自动化的应用控制的运行有效性C.如果所测试的人工控制利用了系统生成的信息，注册会计师应在测试人工控制的同时就系统生成的信息的可靠性获取证据D.如果在期中实施了控制测试，应当在年末审计时实施适当的前推程序正确答案：B参考解析：如果拟信赖的内部控制是由计算机执行的自动化控制，注册会计师除了测试自动化应用控制的运行有效性，还需要就相关的信息技术一般控制的运行有效性获取审计证据。
[单选题]2.下列有关风险评估程序的相关表述，错误的是()。
A.风险评估程序，是注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估重大错报风险而实施的审计程序B.风险评估程序应当包括询问管理层以及被审计单位内部其他人员、分析程序、观察、检查和重新执行程序C.如果注册会计师通过实施风险评估程序了解到，被审计单位所处行业竞争激烈并伴随着利润率的下降，而管理层过于强调提高被审计单位利润水平的目标，则注册会计师需要警惕管理层通过实施舞弊高估收入，从而高估利润的风险D.实施风险评估程序，对注册会计师识别与收入确认相关的舞弊风险至关重要正确答案：B参考解析：重新执行专属于控制测试，不属于风险评估程序。
[单选题]3.下列有关收入确认的说法中，错误的是()。
A.注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当考虑假定收入确认存在舞弊风险B.假定收入确认存在舞弊风险，意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险C.被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析D.如果资产重组交易中的重组标的存在业绩承诺或对赌条款，则重组标的管理层可能有高估收入的动机或压力（如提前确认收入或记录虚假的收入）正确答案：B参考解析：假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。
注册会计师综合阶段-《审计》练习-专题三 风险应对
（第一部分审计）专题三风险应对一、案例分析题1、南方汽车零部件股份有限公司（以下简称南方股份）于1×93年由南方集团有限公司（以下简称南方集团）独家发起设立，并于1×97年首次公开发行股份并在上海证券交易所上市。
截止到2×18年12月31日，南方股份的控股股东——南方集团持有南方股份55%的股份。
南方股份主要从事汽车制动系统的开发、生产和销售，是目前国内少数能研发生产汽车零部件总成的企业之一。
南方股份的产品包括50多个系列200多个品种的盘式制动器、鼓式制动器、ABS、真空助力器、制动主缸、离合器主缸等，可为各类轿车、轻微型汽车、中重型载货车、大中型客车等车型提供系统和模块配套。
南方股份生产的“南方”牌汽车制动系统被认定为中国名牌产品，荣获国家级新产品等荣誉，其中自主研发的ABS获得中国汽车工业科学技术进步一等奖。
最近几年，南方股份主要产品的产销量稳步上升，产量位居国内同行业前列。
南方股份的客户遍布全国各地，并且许多大客户通常采用“零库存采购模式”。
当客户需要零部件时，向南方股份发出采购订单，要求南方股份在很短时间内交货。
为了配合客户的需求，南方股份在全国主要客户所在城市租用大型仓库，由物流部门根据预计销售情况，制定各仓库的安全库存，并将所生产的零部件成品运往各地仓库。
在收到客户的订单后，物流部门安排相关仓库就近发货。
此外，根据与客户签订的销货协议，客户仅在实际使用南方股份送达的零部件时才视为收货，并且有权退回未使用的零部件。
客户每月末与南方股份共同确认当月的零部件实际使用数量，并在信用期内安排付款。
南方股份具有完备的质量保证体系和较强的质量保证能力，拥有处于国内同行业领先水平的生产设备及工艺，试验检测设备齐全，能承担整套汽车制动系统从开发到生产全过程的精密测量和综合性能测试。
南方股份先后通过了QS9000、VDA6.1、IS0/TS 16469质量体系认证注册，所生产的汽车制动系统通过了中国汽车产品认证中心的质量认证。
第11讲_销售与收款循环的审计(2)
三、销售与收款循环的审计【2017年试题】A公司的子公司—S公司20×6年度未经审计财务报表显示，S公司在连续亏损多年后于20×6年扭亏为盈，且营业收入较以前年度有大幅增长。
注册会计师甲在复核审计项目组编制的S公司20×6年度财务报表审计工作底稿时，注意到以下事项：1.S公司营业收入和应收账款相关数据（未经审计）摘录如下：客户名称20×6年20×5年U客户150200V客户250300W客户300350X客户10000Y客户13000其他客户50150合计30501000客户名称20×6年12月31日20×5年12月31日U客户1015V客户1518W客户2022X客户9800Y客户12500其他客户510合计228065项目组对S公司20×6年12月31日应收账款余额实施了函证程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：应收账款函证控制表单位：万元客户名称函证编号账面余额回函确认金额差异说明U客户……（略）1010-V客户……（略）1515-W客户……（略）2020-X客户……（略）980不适用不适用1Y客户……（略）12501250-2审计说明：1.未收到回函。
项目组检查了20×6年12月31日对X客户应收账款余额相关销售交易的发票，未发现差异。
无需作进一步审计处理。
2.Y客户与S公司在同一办公楼办公，其将回函直接交给S公司财务人员，由S公司财务人员转交项目组。
回函显示金额相符。
无需作进一步审计处理。
要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出S公司20×6年度财务报表可能存在哪些舞弊导致的认定层次重大错报风险，简要说明理由以及应实施的主要具体应对措施，并指出注册会计师甲在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。
【答案】可能存在舞弊导致认定层次的重大错报风险：虚构收入导致营业收入发生认定和应收账款存在认定的重大错报风险。
《2020年最新会计准则变化和新收入准则政策全解析》
2020年最新会计准则变化和新收入准则政策全解析课程背景：2020年，是会计改革历史上前所未有的极其重要的时间节点，一方面上市公司将强制执行新收入准则，另一方面非上市公司也将要为2021年全面实施新收入、新租赁、新金融等准则做重要的积极准备。
2019年5月，财政部已经出台了财会【2019】6号文对报表做了重大修改，与过去相比报表焕然一新，报表的巨变与新准则改革密切相关，租赁、持有待售、政府补助等新准则变化多多，新收入准则更是会计实务的大革命，收入确认的“五步法”模型，以及以“控制权转移”替代“风险报酬转移”理念的变化，对每个财务人都是一个巨大的头脑风暴和职业挑战，收入的确认与计量方法与以往任何时期相比都不一样，发生了翻天覆地的变化，其影响面覆盖到每一个行业，所有企业无一例外，企业的日常经营和管理决策都需要重新审视并进行相应重大调整，企业对现有的商业模式和合同条款都需要进行梳理，修改会计流程和内部控制规范，无疑使得财务人面临着财务管控升级与财务人职业判断危机的新形势。
同时伴随会计改革必然导致税会差异和税务处理发生新的变化，并直接影响到纳税申报，涉税风险无处不在。
新时代、新体制、新财务、新玩法，针对如今金税三期下税务管理越来越严格，财税一体化要求越来越高的现状，会计不仅要懂理论、懂法律，还得会实操、懂税务，同时还要情商高、会办事。
业财税一体化势在必行。
做账必须考虑税务，报税数据来源于财务实账。
不存在无数据支持的税务报表，一切以实际发生为准据实记载，唯有合法、合规、合理记账和据账报税才是最安全的职业状态。
财务有风险、做账需谨慎，不仅要埋头干好活，还要抬头看看天，把握正确风向，顺势而为。
不要盲目瞎干。
课程目标：●通过案例解密收入准则的实施对行业财务核算、报表出具产生的影响●深度解析收入流与合同条款，及时解决涉税处理与风险防范●掌握收入确认、计量、合同成本、特殊交易处理等●掌握新准则下特定事项的收入确认和计量课程时间：2天，6小时/天课程对象：企业在职财务管理人员、财务做账人员，报税人员、缺少会计实操经验的会计人员、其他财务爱好者等课程方式：讲师讲授+案例分析课程大纲第一部分、全面了解会计准则和制度1. 会计制度纷繁复杂，化繁为简按类分辨，企业类与非企业类，高屋建瓴俯瞰整体。
新收入准则的收入确认条件
新收入准则的收入确认条件【实用版】目录一、新收入准则的背景和实施时间二、新收入准则收入确认的总原则三、新收入准则收入确认的具体条件四、新收入准则下不需要确认收入的情况五、工程确认收入的条件六、总结正文一、新收入准则的背景和实施时间新收入准则是根据财政部 2017 年发布的《财政部关于修订印发《企业会计准则第 14 号——收入》的通知》财会【2017】22 号制定的。
该准则对企业的收入确认进行了详细的规定，以更加准确地反映企业的经济活动。
新收入准则分三步逐步实施，具体实施时间如下：1.在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自 2018 年 1 月 1 日起施行；2.其他境内上市企业，自 2020 年 1 月 1 日起施行；3.执行企业会计准则的非上市企业，自 2021 年 1 月 1 日起施行。
二、新收入准则收入确认的总原则新收入准则收入确认的总原则是：收入应当在企业履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品或服务控制权时确认。
三、新收入准则收入确认的具体条件根据新收入准则，企业在确认收入时需要满足以下具体条件：1.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；2.该合同明确了合同各方与所转让商品或提供服务相关的权利和义务；3.该合同有明确的与所转让商品或提供服务相关的支付条款；4.该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。
四、新收入准则下不需要确认收入的情况根据新收入准则，以下情况不需要确认收入：1.将货物交付他人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县 (市) 的除外；4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目；5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7.将自产、委托加工的货物用于职工福利、奖励、对外捐赠等。
中注协：财务造假的种常见手法、种舞弊迹象识别方法
中注协：财务造假的12种常见手法、37种舞弊迹象识别方法为了加强对注册会计师执业的指导，更有效地识别、评估和应对因舞弊导致的财务报表重大错报风险，提升审计质量，有效防范化解风险，中国注册会计师协会（“中注协”）开展了审计准则问题解答的修订工作。
《中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认（征求意见稿）》被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段有哪些？答：了解被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段，有助于注册会计师更加有针对性地实施审计程序。
被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段举例如下：（一）为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入1.虚构销售交易，包括：（1）通过与其他方（包括已披露或未披露的关联方、非关联方等）签订虚假购销合同，虚构存货，并通过伪造出库单、发运单、验收单等单据，以及虚开商品销售发票虚构收入。
某些情况下，被审计单位销售的产品所耗费实物的成本较低，如软件企业销售的通用软件，在虚构销售交易时可能无需虚构存货。
（2）为了虚构销售收入，将商品从某一地点移送至另一地点，以出库单、发运单、验收单等为依据记录销售收入。
例如，虚构出口销售，将商品运送至与报关运抵国不同的国家，再通过关联方进口回国。
（3）被审计单位根据其所处行业特点进行虚构销售交易。
例如，被审计单位从事游戏运营业务，利用体外资金进行“刷单”，对其自有游戏进行充值以虚增收入。
被审计单位虚构收入主要分为两种方法。
一种是虚构收入后无货款回笼，虚增的应收账款/合同资产通过日后不当计提减值准备加以消化，这种方法较为简单，也容易被注册会计师的函证程序所识别。
另一种方法相对复杂和隐蔽，被审计单位会使用货币资金配合货款回笼，并需要解决因虚构收入而带来的虚增资产或虚减负债问题。
这种情况下，虚构收入对许多财务报表项目会产生影响，包括但不限于货币资金、应收账款/合同资产、预付款项、存货、长期股权投资、其他权益工具投资、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出、短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款、营业收入、营业成本、税金及附加、销售费用等。