长期股权投资准则与企业合并准则的比较分析

３保 证 注册 会计 师 审计 独立 性 ． 注 册 会计 师 作为 第 三 方 的委 托 人 ， 独立 性 是 法定 审 计 有效 运 行 的关 其
１完善 法 律法 规 ． 法律法规的制定应保证对违背会计准则行为足够的威慑力， 这种威慑 力 不 仅体 现在 刑 事 的制 裁手 段 ， 体 现在 民事 的赔偿 手 段 ， 也 同时这 种 威慑 力 不仅局限在一般的会计从业人员， 也应针对高层管理 、 决策和监督人员，有 “
法 必依 ， 法严 究 ” 违 。
键。 考虑相应的治理措施 ， 诸如 ： 改革会计师事务所体制， 使其承担无限责 任； 优化整合中、 小会计师事务所 ， 提高审计师对企业的谈判能力 ； 在会计行 业内部 ， 对集体参与会计欺诈 、 会计造假行为的代理人和会计师事务所集录 成档 案 ， 立 “ 建 黑名 单 ， 成威 慑 力 量 。 形 ４ 完善 媒体 监 督 ． 媒体监督应保证运转完善、 客观公正、 实事求是， 而且媒体应该拥有 足 够 的独 立性 和 自由空 间 。 当务 之 急 ， 从法 律 上 保 障媒 体对 公 司拥 有正 当 的 报道权 和批评权 ， 同时增强记者、 编辑的财经知识以提 高其专业性 。
一
产 负债 表 、 并 利 润表 及 合 并 现金 流 量 表 等 。 同一 控 制 下 的企 业 合 并 ， 合 非 在 合 并 日秩序 编 制合 并资 产负债 表 即可 。 制合 并 合并 报表 时要 按照 权益法 调 编
整对 子公 司的 长期股 权 投资 ， 又体 现 了企业 合 并报表 准 则与 长期 股权 投 资 这 准 则 的结 合 ， 这 里 的权 益 法 也 是 完全 权 益 法 。 并且
２ 、掌握长期 股权 投资准则 与企业合 并准则 中应注意 的问
题
在掌 握 长期股 权 投 资 与企 业合 并准 则 中 应注意 以下几 点 。 首先 不 能孤 立单 独 的去 分析 两 个准 则 ， 应将 两个 准则 密 切 联系 起来 ， 只 有把 两个 准则进 行反 复 比较 ， 能发现 其 中的联 系 ， 能将复 杂 的企业 合并 才 也才 业务 变 得更 加 简化 。
又有 什 么 内在 联 系呢 ？ 通 过 分析 ， 明确 了两 个 准则 之 间 的 内 在联 系 ，也 进 一 步 的揭 示 我 国企 业 合 并 方 法 与合 并 理 论 的选 择 。
【 键词 】长期 股 权 投 资 企 业合 并 合 并 方 法 关
中 图 分 类 号 ：Ｆ２ 文 献 标 识 码 ：Ａ 文 章 编 号 ：１ ０ — ０ ７ ２ １ ） ９ ２ ３ ０１ ０ ９ ４ ６ （ ０ ０ —４ ． ０ 随 着 经 济 的 高速 发 展 ， 经济 主 体 之 间 的竞 争 变 得 更 加 激 烈 ， 业 之 企 间 的 兼 并 收购 业务 也 与 日俱 增 ， 且 成 为 大 型 企 业 尤 其 是 上 市 公 司 财 务 并 核算 的 重 要 内 容 。 这 种 背 景 下 ， 国 出 台 了 新 《 业 会 计 准 则 ， 准 在 我 企 新 则 的 出 台 ， 企 业 合 并业 形 成 的 长 期 股 权 投 资 与 企 业 合 并 业 务 的会 计 处 使 理变得更加规范。 长期 股权 投 资准 则 与企 业合 并 准则 的 比较 分析 元制 结构 ， 企业 合 并 区分 为 用 以控 制下 的企 业合 并和 非 同一控 制下 的企 业 将 合 并 。 国 的合 并 报表 也 由原来 的母 公 司理 论逐 步 向经济 实 体理 论 转 变 。 我 第三， 应结 合 实 际的 工作 经 验 和其 他 学 科 的知 识去 具 体 把握 会 计 准则 的相 关规 定 。比如在 确 定 合 并范 围时 ， 遵循 “ 应 实质 重 于形 式”的原则 ， 不 能仅仅 一 表决权 为 标准 ， 要结 合实 际情 况分 析合 并 方是否 真 正能 控制被 合 还
稳定的前提下 ， 随着金融工具的不断创新 ， 丰富和修改金融工具会计准则 ，
从 而 规 范会 计 核算 ， 降低 会 计处 理 风 险 ， 加 财 务 报告 的可 靠性 和 相 关性 。 增
其次， 在准则制定机构的统一协调下， 成立金融工具会计准则研发机 构， 适时和有针对性地解决金融工具的会计确认、 公允价值计量 、 会计记录 、 信息披露中的理论缺陷和理论争端 ， 推动金融工具会计准则的建设 ， 提高金 融工具会计准则的质量， 使之真正成为准则 执行的行动指南和标准 。 （ ）健 全 公 司 内 部 治 理 结 构 是 根本 二 有利于金融工具会计准则执行的公司内部治理结构应该包括有效的权 利制约 、 日常审查和批准程序的有效运作以及设计 良好的激励合约 。 合理的 内部治理结构应当充分发挥监事会、 独立 （ 外部 ） 董事的监督作用。 内部治 理结 构 并非事 必股 东会 或 者股 东大 会躬 亲 ， 以通 过建 立相 互 制约 的组 织体 可 系， 并进 行 各 主 体之 间 的权 责划 分 。
作 者简 介
杜 国用 （ ４ ） １ 一 ，黑龙江 富锦 人 ，黑龙江 工商职 业技术学 院 ，副教授 ， ９ ７
研 究方 向： 计理 论 与实务 。 会
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中国电 子商务
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长期股权 投资准 则与企业合 并准 则的 比较分析
王 圣迪 张伟楠 东北财 经 大学研 究生 院 辽 宁 大连 ｌ ６ ２ １０３
【 摘
要 】长期 股 权 投 资 与 企 业 合 并 业 务 一 直 以 来都 是 财 务 会 计 中 的 难题 ，那 么应 该 如 何 理 解 长 期 股 权 投 资 与 企 业 合 并 ， 两者 之 间
并方。 要结合公司章及有关协议的规定， 去判断合并方是否真正拥有对被合 并方 经营 及 财务 的决 策 权 。 通 过 以上 分析 ， 们可 以看 出企 业 合 并准 则 与 长期 股 权投 资 准则 有 着 我 密切的联系 ， 想要正确理解长期股权投资与企业合并准则， 熟练掌握企业合 并业务 的处理 ， 应首 先 明确 长 期股 权 投资 准则 的相关 规 定 ， 并将 两ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ个准 则进 行 对 比分析 。 业合 并 形成 的长 期股权 投 资与 企业 合并 中的控股 合 并是两 个 企 准则 的交 叉之 处 。 是 两个 准则 对 此 的规 定角 度 不 同 ， 只 长期股 权 投资 准 则是 从母 公 司个 别报 表这 一角 度对 此进 行 规定 ， 企业 合并 则是 从合 并财 务报 表 而 这 一角 度 出发 ， 出有 关规 定 。 做 把握 企 业合 并 业务 处 理的 重 点是控 股 合 并业 务的处理， 在理解时应把控股合并作为理解长期股权投资、 企业合并和合并 财务 报表的主线， 进行纵 向把握 。 另外 ， 在理解时 ， 还应时刻关注企业会计 准则 的相关变化， 分析这 些变化的原因及 由此带来 的影响。 比如２ ０ 年财 ０９ 政部 印 发的 《 业 会 计准 则 解 释 第 ３ 这 一解 释 ， 企 号 ， 使得 长 期 股权 投 资 的 成本 法 变 得更 加 简单 了， 时也 由 于这 一变 化 ， 长 期股 权投 资权 益 法 与成 同 在 本法 之 间 转化 处理 的 变化 ， 会计 与税 法 处理 差 异 的产 生等 等 。 但仅 仅 了解 这 些处 理 及 变化 还 是不 够 的 ， 要想 在实 务 中把 握 企业 合 并 的会计 处 理 ， 应注 还 意更多的细节 问题。 比如 ， 统一控制与非同一控制的划分标准 ， 合并范 围的 准确 理 解 等 ， 些 问题 的理 解 往 往是 正确 进 行企 业 合 并业 务处 理 的前提 ， 这 没 有这一前提 ， 还是无法真正把握企业合并业务 。 但这些细节之处往往需要会 计人员根据 自身的经验作出职业判断 ， 而且容易与其他学科， 例如 ， 经济法、 税法 的 结 合 ， 此 ， 因 会计 人 员 还应 注 重 自身实 务 经 验 的积 累 。
（ 上 页 ） 的习惯 表 达方 式 来表 述 金 融 工具 会计 准 则 ， 接 以便于 准则 更易 于 理 解 和 执行 ， 而 减少 准 则 执行 的成 本 。 从 与此 同 时 ， 可选 择 在 准则 保 持相 对
２ 强机 构 监 管 加 机构监管应独立于企业和与其利益相关者 ， 且具有足够的权威性 ， 还
１ 长 期 股 权 投 资 准 则 与 企 业 合 并 准 则 的 联 系 、
长期 股 权投 资 准则 与企 业 合并 准 则 虽 然是 两个 独 立 的 准则 ， 但是 两 者 之间还是存在一定 的联系。 企业合并从合并方式划分 ， 包括控股合并、 吸收 合并和新设合并。 但抛 除吸收合并和新设合并两种特殊的方式， 单从控股合 并这 一 方 式来 看 ， 之 间 的联 系就 更 加清 新 ， 以说 控 股合 并 是 连接 两个 它们 可 准则 的 主 线 ， 准确 一 点 讲是 长 期股 权投 资 准则 、 更 企业 合 并准 则和 合 并财 务 报表 准则 三个 准则 的 主线 。 笔者认 为 企业 合 并准则 和合 并 报表 准则 完全 可 但 以当成 一 个准 则 看 待 ， 因为它 们 都 是对 企 业 合 并这 一 事 项 的规 范 。 当发 生企 业 合 并时 ， 收台 并 的合 并 方 则 按 照企 业合 并 准 则进 行 合 并 吸 成本的计量。 控股合并的合并方应按照长期股权投资准则对长期股权投资进 行初始计量和后续计量。 其实， 控股合并下长期股权投资的初始计量与企业 合并准则的有关规定是完全一致的， 都是按照同一控制下的企业合并和非同 控 制下 的企 业合 并进 行不 同处 理 。 并 日母 公司要 按照 合 并财 务报表 的 有 合 关规 定编 制 合并 财务 报表 ， 控 制 下 的企 业合 并 ， 合 并 日要编 制合 并 资 同一 在
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其次 ， 在学 习长期股权投资及企业 合并的具体规定时， 当站在一个 应 更高 的层 面去 理解 会计 准 则的这 些 规定 ， 结 出这些 规定 所体 现 的企 业合 并 总 方法 和合 并理 论 。 国的企 业合 并是 采 用的 权益 结合 法与 购 买法相 结 合的 二 我