新企业所得税法对纳税筹划的影响
合集下载
浅析新企业所得税法下的纳税筹划
２ ．税率发 生 了下降 的变化
税收负担的下降主要是指内资企业的所得税率 由３ ％下降为 ２ ％ ，下降幅度 明显。原外资企业 ３ ５ 的名义税率虽然也是 ３ ％，但 由于外商投资企业 ３
收稿 日期 ：２ ０ ０ ８一ｌ ０ １— ｌ
新 法适 当提高 了税前 扣除标 准 ，并 对 一些 费用
一
照顾 ，包括国债利息收入 ，符合条件的居民企业之 间的股息 、红利等权益性投资收益 ，在中国境内设 立机构 、场所 的非 居 民企业从居 民企 业取 得与该 机 构 、场所有实际联系的股息 、红利等权益性投资收 益以及符合条件的非营利组织的收入。
４ ．扣除标 准适 当提 高
般 只就其 来源 于我 国境 内的所 得纳 税 。
原普遍享受 １％的低税率 ，新税法将税率提高至 ５ ２ ％，提高了 １％。但是对新法公布前设立的外 ５ ０
资企业 ，由于存 在 ５年 的过 渡期 ，税 负 的提高有 一 个过程 。年应 纳税 所 得额 不 超 过 ３ 元 小 型微 利 ０万 企业适 用 ２ ％ 的税 率 ，按此 标 准 约 有 ４ ％ 左 右 的 ０ ０
２０ ０ ８年第 ６期
器 。第 二 ，新法 要求 纳税 人在 进行关 联交 易时应 准 备规定 的资料 ，与关 联业务 调查 有关 的其他 企业也
除。原法中内资企业广告 费是 按销售 （ 营业 ）收 入 的 ２ 或 ８ （ 数 行 业 为 ２ ５ ） 以 内扣 除 。 ％ ％ 少 ．％
新 法将扣 除上 限提 高到 １％ ；新法将 捐 赠 比例 由原 ５
１ ．企业 所得税 纳税人认 定条 件的 变化
Hale Waihona Puke 新所得税法统一以法人为单位纳税。原所得税
法 下 ，内资 企 业 所 得 税 的 纳税 主体 是 独 立 核算 单 位 ，外资企 业 的纳税 主体则是 法人 。新企业 所得 税
税收负担的下降主要是指内资企业的所得税率 由３ ％下降为 ２ ％ ，下降幅度 明显。原外资企业 ３ ５ 的名义税率虽然也是 ３ ％，但 由于外商投资企业 ３
收稿 日期 ：２ ０ ０ ８一ｌ ０ １— ｌ
新 法适 当提高 了税前 扣除标 准 ，并 对 一些 费用
一
照顾 ，包括国债利息收入 ，符合条件的居民企业之 间的股息 、红利等权益性投资收益 ，在中国境内设 立机构 、场所 的非 居 民企业从居 民企 业取 得与该 机 构 、场所有实际联系的股息 、红利等权益性投资收 益以及符合条件的非营利组织的收入。
４ ．扣除标 准适 当提 高
般 只就其 来源 于我 国境 内的所 得纳 税 。
原普遍享受 １％的低税率 ，新税法将税率提高至 ５ ２ ％，提高了 １％。但是对新法公布前设立的外 ５ ０
资企业 ，由于存 在 ５年 的过 渡期 ，税 负 的提高有 一 个过程 。年应 纳税 所 得额 不 超 过 ３ 元 小 型微 利 ０万 企业适 用 ２ ％ 的税 率 ，按此 标 准 约 有 ４ ％ 左 右 的 ０ ０
２０ ０ ８年第 ６期
器 。第 二 ，新法 要求 纳税 人在 进行关 联交 易时应 准 备规定 的资料 ，与关 联业务 调查 有关 的其他 企业也
除。原法中内资企业广告 费是 按销售 （ 营业 ）收 入 的 ２ 或 ８ （ 数 行 业 为 ２ ５ ） 以 内扣 除 。 ％ ％ 少 ．％
新 法将扣 除上 限提 高到 １％ ；新法将 捐 赠 比例 由原 ５
１ ．企业 所得税 纳税人认 定条 件的 变化
Hale Waihona Puke 新所得税法统一以法人为单位纳税。原所得税
法 下 ，内资 企 业 所 得 税 的 纳税 主体 是 独 立 核算 单 位 ，外资企 业 的纳税 主体则是 法人 。新企业 所得 税
新企业所得税法下的纳税筹划
第 ２１ 年 第 ２ ００ 期 （ 总第 ３３期 ） ４
商 业 经 济
Ｓ ＮＧＹ Ｉ Ｊ ＨＡ Ｅ ＪＮＣ Ｉ
Ｎ ． ２ １ ｏ２， ０ ０ Ｔ ｔｌ ．４ ｏａ Ｎｏ３ ３
【 文章 编 号】 １０ － ０３２ １ ）２ ０ ５－ ２ ０９ ６４ （０ ００ － ０ １ ０
（３ － 基本税 率 的变化
二、 收筹划 的基 本概念 、 税 特点及原则
ｆ ） 收筹 划 的基 本概 念及 特点 ．税 一
将原先内资企业的 《 中华人 民共和国企业所得税暂 行条例》 和外资企业的《 外商投资企业和外国企业所得税
法 》 二为一 ， 将基 本税 率调 整 为 ２ ％。一 是 降低 了原 合 并 ５ 来 的法定 税率 ， 轻 了我 国企业 所得 税 负担 ， 减 为提 高企 业
业， 有效避 免重 复征税 ， 轻 了企业 的税负 。 减
（ 反避税制度进一步完善 四） 新企业所得税法借鉴 国际惯例 ， “ 在 特别纳税调整”
中 ， 各种 反避税 行 为做 出规定 。特定 纳税事项 所作 的调 对
整， 包括对纳税人转让定价 、 资本弱化、 避税港避税及其
它所进行 的税务调整 。 反避 税制度 的进一步完善有利 于防 范各 种避税 行为 ， 现税收公 平 ， 实 维护 国家 的税收利 益 ， 改 变 了反避税规则 立法层 次较低 、 约束力不 强的情况 。
（ 企业 进行 纳税 筹划 时应 遵循 的原则 二） １ 确 区分 纳税筹 划 与偷税 避税行 为 明 纳税 筹划 与偷 税 避税 行 为 有着本 质 的 区别 ， 者是 前
多优惠税率 ， 这些都是税收筹划的重要空间。 （ 税收优惠制度的变化 三） 新企业 所得 税法 按照 “ 简税 制 、 税基 、 宽 低效 率 、 征 严
商 业 经 济
Ｓ ＮＧＹ Ｉ Ｊ ＨＡ Ｅ ＪＮＣ Ｉ
Ｎ ． ２ １ ｏ２， ０ ０ Ｔ ｔｌ ．４ ｏａ Ｎｏ３ ３
【 文章 编 号】 １０ － ０３２ １ ）２ ０ ５－ ２ ０９ ６４ （０ ００ － ０ １ ０
（３ － 基本税 率 的变化
二、 收筹划 的基 本概念 、 税 特点及原则
ｆ ） 收筹 划 的基 本概 念及 特点 ．税 一
将原先内资企业的 《 中华人 民共和国企业所得税暂 行条例》 和外资企业的《 外商投资企业和外国企业所得税
法 》 二为一 ， 将基 本税 率调 整 为 ２ ％。一 是 降低 了原 合 并 ５ 来 的法定 税率 ， 轻 了我 国企业 所得 税 负担 ， 减 为提 高企 业
业， 有效避 免重 复征税 ， 轻 了企业 的税负 。 减
（ 反避税制度进一步完善 四） 新企业所得税法借鉴 国际惯例 ， “ 在 特别纳税调整”
中 ， 各种 反避税 行 为做 出规定 。特定 纳税事项 所作 的调 对
整， 包括对纳税人转让定价 、 资本弱化、 避税港避税及其
它所进行 的税务调整 。 反避 税制度 的进一步完善有利 于防 范各 种避税 行为 ， 现税收公 平 ， 实 维护 国家 的税收利 益 ， 改 变 了反避税规则 立法层 次较低 、 约束力不 强的情况 。
（ 企业 进行 纳税 筹划 时应 遵循 的原则 二） １ 确 区分 纳税筹 划 与偷税 避税行 为 明 纳税 筹划 与偷 税 避税 行 为 有着本 质 的 区别 ， 者是 前
多优惠税率 ， 这些都是税收筹划的重要空间。 （ 税收优惠制度的变化 三） 新企业 所得 税法 按照 “ 简税 制 、 税基 、 宽 低效 率 、 征 严
新企业所得税法实施后的纳税筹划
区 ） 律 成 立 但 实 际 管 理 机 构 在 中 国境 内 的 企 业 。 法
４． 从 税 率 因 素 考 虑 ， 进 行 该 税 种 的 税 收 筹 划 时 ． 存 在 着 税 仅 在 就
（ １） 依 法 在 中 国 境 内成 立 的 企 业 ， 括 依 照 中 国 法 律 、 政 法 收 筹 划 的 空 间 。 例 如 ． 假 定 某 企 业 １ 包 行 ２月 ３ 日测 算 的 年 应 纳 税 所 得 １
规 在 中 国 境 内 成 立 的 企 业 、 业 单 位 、 会 团 体 以 及 其 他 取 得 收 入 额 为 ３ ０ ０ 事 社 ０ １０元 ， 若 该 企 业 不 进 行 税 收 筹 划 ， 企 业 所 得 税 的 应 纳 则 其 的组 织 ； 照 外 国（ 区 ） 律 成 立 的企 业 ， 括 依 照 外 国 （ 区 ） 依 地 法 包 地 法 税 额 ＝ ０ １ ０ ２ ％＝ ５ ２ ３００ ｘ ５ ７ ０ ５元 。 如 果 该 企 业 进 行 了 税 收 筹 划 。 ２月 ３ １ １ 律 成 立 的 企 业 和 其 他 取 得 收 入 的 组 织 （ ２） 如 何 理 解 实 际 管 理 机 构 ？ 际 管 理 机 构 ， 指 对 企 业 的 生 实 是 产 经 营 、 员 、 务 、 产 等 实施 实 质性 全 面 管理 和控 制 的机 构 。 人 账 财 机 构 不 在 中 国 境 内 ． 在 中 国 境 内 设 立 机 构 、 所 的 ， 者 在 中 国 境 但 场 或 内 未 设 立 机 构 、 所 ， 有 来 源 于 中 国 境 内所 得 的 企 业 。也 就 是 具 备 场 但 在 中 国境 内设 立 机 构 、 所 的 ， 者在 中 国境 内 未设 立 机 构 、 所 ， 场 或 场
新企业所得税法视角下企业纳税筹划途径的思考
二 、企业 纳税筹划 的原则
１
、
筹划才能得到税务部门的承认 ， 反之如果企业为了一时之利 ， 将纳税 策 ， 在设立子公司时可以考虑将公司设立在享受这些优惠政策的地 筹划工作理解成偷税漏税 ， 就会给企业发展埋下巨大的隐患。 区。其次， 新企业所得税法第一条 ， 明确个人独资企业、合伙企业不 ２ 合 理性原则 适用本法。如果单从纳税负担 的角度 出发 ， 在新组建企业时可以选
相 对 而 言 税 负重 ， 而 且 由 于 其 税 负弹 性 大 、 可 筹 划 空间 大 ， 故越 来 越 多 的 企业 开始 重 视 企 业 所 得 税 的 筹 划 。 本 文 正 是 基 于这 一 政 策 背 景 ， 密切 结 合 企 业 纳税 筹 划 理 论 和 新 企 业 所 得 税 法 的 特 点 ， 分 析 了企 业 进 行 纳 税 筹 划 的必 要 性 与 原则， 探 讨 了新 企业所得 税 法下 的 企业 所得 税 纳税筹 划 问题 ， 以期 帮助 企业制 定 出适合 该 企业 最优 的纳税 筹划 方 案， 从而提 高企业整体 的经济 效益。 关键词 ： 纳税筹划 ； 所得税 ； 会 计政 策
３
、
所得税 。如果是国家重点扶持 的和高新技术有关的企业 ， 减按 １ ５ ％
成 本效益原则 的税率征收企业所得税 。企业如果雇佣残疾人或者企业下 岗职工 企业任何工作都有成本 ， 纳税筹划也不例外， 纳税筹划的最终目 也给予所得税纳税上的优惠 ， 明确规定企业支付给残疾人或者下 岗 的是追求税后利润最大化 ， 但同时制定纳税筹划方案以及实施纳税 职工 的工资等货币性支出可 以从企业所得额 中进行扣除 ， 企业可 以
一
、
前言
结构变化 、生产规模调整或者用工调整 理 中重要 的一 项工作 ， 在企业 经 定影响。 营活动 中占据 重要位置 。所谓纳税筹划是指纳税 人在不违法国家 ５ 筹划性原则 相 关法律 、法 规的前提下 ， 对企业 生产、经营 、筹资 、分 立合 并 企业纳税筹划工作 具有前 瞻性 ， 也就 是企 业在纳税行为 发生 等各 项涉税工作进行事先规划 ， 以达到减少企业总体税负 、实现 之前就要做好纳税筹划方 案 ， 不能等到发生纳税行为 时再仓促 的 想办法来减低税收成本 。企业要提前 了解 国家相 关的 企业经营利润最大化的 目的 。通过对企业进行税收筹划 ， 不仅可 制定方案 ， 以减少企业税收成本、提高企业盈利能力 。而且也可以提高企业 税收知识和征税具体操作环节 ， 然后结合企业 的实际情况 ， 制定完 财务管理水平和能力 ， 有 利于企业的长远发展。企业所得税是现 整 的纳税筹划方 案。为 了提 高纳税筹 划的有效性 ， 企 业要 建立 纳 代企业缴纳的重要税种之一 ， 也是弹性最大 、筹划空 间大 的一个 税筹划领导小组 ， 企业 主要领导人任组长 ， 财务部门具体负责纳税 税种， 对企 业正常经营发展具有重要影响 ， 因此对企业所得税 的筹 筹划 的实施工作 ， 同时纳税筹划工作不仅 仅是财务部 门的事情 ， 也 划是企业财务工作的重点 ， 也是企业税收筹划的首选税种 。新企 是企业全体 员工都 应该 关心和参与的重大事宜 ， 还要加强对财务 一批高素质 的、高能力 的财务 人员是纳税 筹划工作 业所得税法实施为企业创造 了一个更加 公平 的经营环境 ， 但 同时 人员的培 训 ， 也增加 了企业会计工作 的难度 。在 此情 形下 ， 企业如何做到依法 的保 证 。 纳税和合理避税就显得尤为重要。
新企业所得税法下企业收入的纳税筹划
Ｉ ＝ 业 ÷ 企 管 理 ｉＩ
新企业所得税法下企业收入 的纳税筹划
迟 丽华 ， 晓 雯 郑
（ 宁师 范 大 学 ， 宁 大 连 １６ ２ ） 辽 辽 １０９
【 摘 要 】 合理进行纳税筹划 ， 有效 防范和控制涉税风险 ， 实现企业价值 最大化 ， 个企业 必须关注和思考 的重 是每
、Байду номын сангаас
新 企 业所得 税 法中收 入的 重大 变化
新 企 业 所得 税 法 相 比原 企 业 所 得 税 条 例 有 了较 大 改进 ， 对 纳税人 的界定 、 基本税 率 、 收优 惠制度和 反避税制度 等内容 税 都做 了进一步 的明确和细化 ， 并按照统一 、 公平和效率综 合考 量的结果 ， 将新所得税税 率确定为 ２ ％， 样有利于指导 征纳 ５ 这 税双方在实际＿作 中更加科学 、 明 、 Ｔ 透 规范地进行核算 。 新企业 所得税 法尤其在收入方 面进行 了重大变革 ， 更加全面系统地概 括了收入全貌 ， 进一步规范了收入 的含义 、 分类 、 表现形式及确 认时间 ， 丰富了收入的内涵 。还首次创新提 了“ 不征税收入” 这一概念 ， 并调整 了税 收优 惠政策 ， 这些改变都 使征纳税 双方 更容易理解和运用新企业所得税法 。 新企业所得税法 中， 收入总额是指 以货 币形式 和非 货币形 式从各种来源取得的收入：它主要 包括几种类型 ： 销售货物 收 入； 提供 劳务收入 ； 转让财产收入 ； 股息 、 红利等 权益性投资 收 益； 利息收入 ； 租金收入 ； 特许权使用费收入 ； 接受捐赠收入 ； 其
一
其中， 企业 取得 的收入 可 以是货 币形式 ， 可以是非货 币 也 形式 。 收入的货币形式 ， 包括现金 、 银行存款 、 应收账款 、 应收票 据、 准备持有至到期 的债券投资 以及债务 的豁免等 。收入 的非
新企业所得税法下企业收入 的纳税筹划
迟 丽华 ， 晓 雯 郑
（ 宁师 范 大 学 ， 宁 大 连 １６ ２ ） 辽 辽 １０９
【 摘 要 】 合理进行纳税筹划 ， 有效 防范和控制涉税风险 ， 实现企业价值 最大化 ， 个企业 必须关注和思考 的重 是每
、Байду номын сангаас
新 企 业所得 税 法中收 入的 重大 变化
新 企 业 所得 税 法 相 比原 企 业 所 得 税 条 例 有 了较 大 改进 ， 对 纳税人 的界定 、 基本税 率 、 收优 惠制度和 反避税制度 等内容 税 都做 了进一步 的明确和细化 ， 并按照统一 、 公平和效率综 合考 量的结果 ， 将新所得税税 率确定为 ２ ％， 样有利于指导 征纳 ５ 这 税双方在实际＿作 中更加科学 、 明 、 Ｔ 透 规范地进行核算 。 新企业 所得税 法尤其在收入方 面进行 了重大变革 ， 更加全面系统地概 括了收入全貌 ， 进一步规范了收入 的含义 、 分类 、 表现形式及确 认时间 ， 丰富了收入的内涵 。还首次创新提 了“ 不征税收入” 这一概念 ， 并调整 了税 收优 惠政策 ， 这些改变都 使征纳税 双方 更容易理解和运用新企业所得税法 。 新企业所得税法 中， 收入总额是指 以货 币形式 和非 货币形 式从各种来源取得的收入：它主要 包括几种类型 ： 销售货物 收 入； 提供 劳务收入 ； 转让财产收入 ； 股息 、 红利等 权益性投资 收 益； 利息收入 ； 租金收入 ； 特许权使用费收入 ； 接受捐赠收入 ； 其
一
其中， 企业 取得 的收入 可 以是货 币形式 ， 可以是非货 币 也 形式 。 收入的货币形式 ， 包括现金 、 银行存款 、 应收账款 、 应收票 据、 准备持有至到期 的债券投资 以及债务 的豁免等 。收入 的非
新《企业所得税法》下企业纳税筹划浅析
企 业 开 展 所 得 税 纳 税 筹 划 是 以 符 合 税 收 政 策 导 向 为 前 提 理 确 定 内 外 资 企 业 广 告 费 扣 除 比例 ， 定 不 超 过 当 年 销 售 （ 规 营
的 。 法 进 行 纳 税 筹 划 是 企 业 的 正 当权 利 之 一 ， 成 熟 的 市 场 业 ） 入 ｌ ％ 的 部 分 ， 准 予 扣 除 ； ５ 统 一 业 务 待 费 列 支 标 依 是 收 ５ （） 经 济 中成熟 的市场 主体 行为 。
新 《 企业 所 得税 法 》下企 业纳 税 筹划 浅析
周 宇 霞
（ 阳财 经工业 职业技 术 学院 ， 湖南 衡 阳 ４ １ ０ ） 衡 ２ ２ ０
摘要 ：２ ０ 年 １ １日新企业所得税法及 实施条例正 式施行 ，新法 与旧法在税率 、税 前扣除 、税 收优 惠政策 等方面都 ０８ 月 存在很大差异。企业面对这一重大变革 ， 切需要寻找新 的纳税筹 划方 法，以实现 自身利益最大化。本文 以新 企业所得 迫 税法》 的主要变革为线 索，进行 了相关 的的纳税筹划 点分析并提 出了相应 的对策。 关键词 ：企业所得税法 ； 变革； 纳税筹划
出 台 导 致 的 税 负 下 降 绝 不 仅 仅 是 ８个 百 分 点 ， 税 前 扣 除 标 准
２ ０ 年 １ １日起 正 式 实 施 的 《 业 所 得 税 法 使 得 企 业 收 入 的 ０．％。 总 之 ， 对 内 资 企 业 而 言 ， 由 于 《 所 得 税 法 》 ０８ 月 企 ５ 新 的 放 宽 使 大 量 费 用 可 以 在 税 前 扣 除 ， 纳 税 所 得 额 （ 基 ） 有 应 税 将
大 幅度 的下 降。 ４ 转 变 了 税 收 优 惠 的 范 围 与 方 式 ． 新 税 法 统 一 了 税 收 优 惠 政 策 ， 税 收 优 惠 定 为 “ 业 优 惠 将 产
的 。 法 进 行 纳 税 筹 划 是 企 业 的 正 当权 利 之 一 ， 成 熟 的 市 场 业 ） 入 ｌ ％ 的 部 分 ， 准 予 扣 除 ； ５ 统 一 业 务 待 费 列 支 标 依 是 收 ５ （） 经 济 中成熟 的市场 主体 行为 。
新 《 企业 所 得税 法 》下企 业纳 税 筹划 浅析
周 宇 霞
（ 阳财 经工业 职业技 术 学院 ， 湖南 衡 阳 ４ １ ０ ） 衡 ２ ２ ０
摘要 ：２ ０ 年 １ １日新企业所得税法及 实施条例正 式施行 ，新法 与旧法在税率 、税 前扣除 、税 收优 惠政策 等方面都 ０８ 月 存在很大差异。企业面对这一重大变革 ， 切需要寻找新 的纳税筹 划方 法，以实现 自身利益最大化。本文 以新 企业所得 迫 税法》 的主要变革为线 索，进行 了相关 的的纳税筹划 点分析并提 出了相应 的对策。 关键词 ：企业所得税法 ； 变革； 纳税筹划
出 台 导 致 的 税 负 下 降 绝 不 仅 仅 是 ８个 百 分 点 ， 税 前 扣 除 标 准
２ ０ 年 １ １日起 正 式 实 施 的 《 业 所 得 税 法 使 得 企 业 收 入 的 ０．％。 总 之 ， 对 内 资 企 业 而 言 ， 由 于 《 所 得 税 法 》 ０８ 月 企 ５ 新 的 放 宽 使 大 量 费 用 可 以 在 税 前 扣 除 ， 纳 税 所 得 额 （ 基 ） 有 应 税 将
大 幅度 的下 降。 ４ 转 变 了 税 收 优 惠 的 范 围 与 方 式 ． 新 税 法 统 一 了 税 收 优 惠 政 策 ， 税 收 优 惠 定 为 “ 业 优 惠 将 产
浅议新税法下企业所得税的纳税筹划
益性捐赠支出、业务招待 费、存货计价方
法 等方 面进 行 了探讨 。
【 关键 词】 企业 所得 税 ；纳税 筹 划 ；税收 优 惠
一
而达 到 “ 节税 ” 目的 ， 终 使股 东 价值 和企 最 ２０ ／ 新 “ ０７ｆ， 企业 所得税法 》的颁布 和施 、价值 达剑 最大 化 的一种 活动 。 税筹 划具 『 纳 行标 志着 企业所得 税领域 的重大 变革 。 企 何 合法 、超 前 、政 策导 向 、普 遍和 多变 等特 基础 设施 建设项 Ｈ ；符合 条件的环 保 、节 能 新 Ｉ 除此之 外 ， 关注税 ： 应 、所得税 法》 统一 了 内资企业 和 外资 Ｉ ｌ Ｉ ， 的 点。 存现 实 活 中 ， 纳税 荨 划有 利 丁介 ， Ａ 节 水行业 ；技术转 ｝等 。 Ｉ９ ｋ
．
秦皇岛检验检 疫局
０ ６ ０ ６ ０２
以 “ 税调 整” 特圳 的章节来详 细说 明税 务部 门 对各种避 税 ｉ为而必 须进行 的特定 纳税事 项 了 调整 。此举规 池了转 ¨定价税 制 ， 定 了反 资 规 本弱化规 则 ， 明确了防范避 税地 的避税 规【 。 ｌ ！ ｌ Ｊ
、
新企业所得税的变化
所得 税 ， 取消 Ｊ外资 业在企 业所得税 扣除标 准和优惠政 策上 的超 国民待遇 ， 从 使 内 业 不再 “ 人一等 ”ｆ进 了 内资企业 的 发疑 低 ， 和壮 大 ， 内资企业 带来 了积极 的影响 。 折 给 概 而言 ， 企业 所得税 具有 如下 的变 化 ： 新 ｌ 、统 ‘ 前扣 除标准 ， 负更 公 新 税 税 税 法 指 出 ： 理 工 薪 支 出可 以税 前 进 仃扣 合 除；研 发 费用可 『计 ５％ 以扣 除 ；公益性 Ｊ 口 ０ 捐 赠 超利 润总 额 ｌ％可予 扣 除 ； ２ 广告 费和 亩传 费在 收入 ｉ％以 【可 予扣 除 ；叫确 了 、 ５＇ Ｊ ０ 、 Ｊ 『 务招 待 费 的 扣 除标 准。 ２ 、降低 税率 、减轻税 负。 以往 内 资 业 的 介业 所得 税 率是 ３ ￣， 存 斩税法 下降 ３＜ ／ ， 低为 ２％， 变 化将显 莆 减轻 其税 收 力 ， ５ 这一 增 加 内资 企业 税 后利 润 ， 大 部 分的 ＿ 资企 绝 』 、 Ｊ 业 将 受益 于这 一 变化 。 ３ 、规 范 税收 优惠 政策 。新税 对 丁税 收优 惠政 策 了比较 人 的调整 ， 要 向丛 础 十 性 、公茄性 、发展忡 、环 保件 干 刨新忡 的产 几 业进行倾斜。新 企业昕得税法》扩大 Ｊ 吲 家鼓 励 业和 项 目的优 惠政 策 ， 留了丛 建 保 和农林 副 业 的税 收 优惠政 策 ， 对特 殊 企业 减 免政 策进 行 了调 整 ， 消 了牛 产惟 外资介 、 取 Ｉ 等低 层 次产 、的 税收 优 惠 ， 规 定 Ｊ过 渡廿 Ｉ 拜 Ｊ Ｊ 以保 障老 企、 税 收的 平稳 过 渡 。 Ｉ ４ 、叫确 了 分公 司的纳 税 方法 。 新税 法 规定 ， 缴纳 企业所 得税 时 ， 公亡 必颂 汇总 在 分 订 剑公 司总部 。并 明确 指 出 ， 巾国境 内管 理 、 由 控 制 的境 外企 业 ， 纳税 主体 为 其实 际管 埋 机 构 。这一 规 定对于 中 国 业 的跨 国 发腱 、跨 国企 业在 中国设 立总 部 产生 了 深远 影 响 。 ５ 加强税 收征管的笛 。借 、 通仃 做法 ， 新 业所得 税法建立 了厨 壁 体系， 门 税 专
新企业所得税法下企业纳税筹划的思路
率
企业纳税等划的基本模式是指企业在 进行税收筹划时常常采用的一些基 本方法 和手段 。值得注意的是 ，这些方法和手段 是根据税收法规的规定 ，以合法为前提 而 实施 的。因此 ，随着税收法规的改变 ，也 应做 出相应地调 整。实务 中，企业纳税筹 划时主要采用 以下几种模 式。 （ ） 利 用 税 法 优 惠 政 策 进 行 纳 税 筹 一 划 。该 种 模 式 下 的 纳税 筹 划 主 要 包 括 三 个 方面的内容 ：一是充分了解税 收优惠政策 的 基 本 内容 ；二 是 掌握 取 得 税 收 优 惠 政 策 所 必 须 的 条 件 ； 三 是 争 取 税 务 部 门 的 认 可 ，取得相应资格。这是在纳税筹划中对 政策利用最直接 、最简便、最安全的一种 模式。在这种模式下 ，企业纳税筹划的成 本较低 ，而且通常不太可能 因为疏忽而造 成政 策条文使用不 当导 致的违法 的行 为。 这种模式的要点是 ：掌握好税 收优惠的条 件 ，在合法的前提下 ，追求节税金额的最 大化 。 （ ）强化企业 内部节约进行 纳税筹 二 划 。在实务操作 中，经常会发生由于 会计
（ ） 三 运用较低税率进行纳税筹划。 企 业在经营活动 中，各种主营业务所对应的 税种及税率大不相 同。这也给纳税筹划以 相 当 灵活 的变 通 空 间。 在 现 实 中 ，某 些 应 税 行为 只要在 经营 行为 的定 位上 略有变 动 ，其对 应的税种就会 发生相应 改变 ，也 就 可 能 在 应税 额 不变 的 情 况 下 通 过 降 低对
进 行 筹 划 。例 如对 施 行 超 额 累 进 税 率 、超 员 所 支 付 的 工 资 ，可 以在 计 算 应 纳 税 所得
、
企业 进行 纳税 筹划 的基 本模 式 率累进税 率的税种进行纳税 义务发生 时间 额 时 加 计 扣 除 。
企业纳税等划的基本模式是指企业在 进行税收筹划时常常采用的一些基 本方法 和手段 。值得注意的是 ，这些方法和手段 是根据税收法规的规定 ，以合法为前提 而 实施 的。因此 ，随着税收法规的改变 ，也 应做 出相应地调 整。实务 中，企业纳税筹 划时主要采用 以下几种模 式。 （ ） 利 用 税 法 优 惠 政 策 进 行 纳 税 筹 一 划 。该 种 模 式 下 的 纳税 筹 划 主 要 包 括 三 个 方面的内容 ：一是充分了解税 收优惠政策 的 基 本 内容 ；二 是 掌握 取 得 税 收 优 惠 政 策 所 必 须 的 条 件 ； 三 是 争 取 税 务 部 门 的 认 可 ，取得相应资格。这是在纳税筹划中对 政策利用最直接 、最简便、最安全的一种 模式。在这种模式下 ，企业纳税筹划的成 本较低 ，而且通常不太可能 因为疏忽而造 成政 策条文使用不 当导 致的违法 的行 为。 这种模式的要点是 ：掌握好税 收优惠的条 件 ，在合法的前提下 ，追求节税金额的最 大化 。 （ ）强化企业 内部节约进行 纳税筹 二 划 。在实务操作 中，经常会发生由于 会计
（ ） 三 运用较低税率进行纳税筹划。 企 业在经营活动 中，各种主营业务所对应的 税种及税率大不相 同。这也给纳税筹划以 相 当 灵活 的变 通 空 间。 在 现 实 中 ，某 些 应 税 行为 只要在 经营 行为 的定 位上 略有变 动 ，其对 应的税种就会 发生相应 改变 ，也 就 可 能 在 应税 额 不变 的 情 况 下 通 过 降 低对
进 行 筹 划 。例 如对 施 行 超 额 累 进 税 率 、超 员 所 支 付 的 工 资 ，可 以在 计 算 应 纳 税 所得
、
企业 进行 纳税 筹划 的基 本模 式 率累进税 率的税种进行纳税 义务发生 时间 额 时 加 计 扣 除 。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
新企业所得税法对纳税筹划的影响
【摘要】新企业所得税法于2008年1月1日正式实施。
新企业所得税统一了适用税率，税前扣除标准，以及税收优惠政策，强化了反避税措施，将对企业纳税产生重要影响。
本文主要研究企业所得税法对企业纳税筹划的影响并提出相应的对策。
【关键词】新企业所得税法；纳税筹划；影响
新的《企业所得税法》于2008年1月1日开始实施，这是我国税制改革中的一件大事，标志着我国统一企业所得税制度的建立，其必将对企业纳税筹划产生重大影响。
此次企业所得税改革最大的特点体现为“四个统一，一个过渡”，即内资、外资企业适用统一的企业所得税法，并将企业所得税率统一降低为25％；统一税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。
因此，企业应充分了解新所得税法的主要变化，及对其纳税筹划的影响，做好筹划工作。
一、新企业所得税法对企业纳税筹划的影响
（一）对纳税人利用外商身份筹划的影响
在原内、外资企业所得税法下，外商投资企业和外国企业能享受到税收政策上的超国民待遇，内外资税收待遇的巨大差异迫使不少内资企业“变性”：内资企业在国际避税地注册一家公司（该公司实际是
空壳公司，没有人员常驻），通过这个空壳公司将资金投回国内，从而享受外商待遇，因此产生很多“假外资”。
这就是所谓的利用避税地、避税港避税。
根据商务部的统计，2006年我国实际使用外资金额694.68亿美元，对华投资前10位国家、地区实际投入外资金额占同期非银行、保险、证券领域实际使用外资金额的83.86%.在前10位国家、地区中，香港、英属维尔京群岛排在前2位，开曼群岛排在第8位，萨摩亚排在第10位，而这些地区都是出名的避税地。
在新《企业所得税法》下，实现了并行的内、外资企业所得税法的统一,即统一了纳税人身份，两者的税收待遇也得到了统一。
这一变革将使以往常见的内资企业通过资本旅游至国际避税地注册企业再返回国内投资、或者直接借用外籍或港澳台人士身份等方式成立虚假外商投资企业的纳税筹划途径失去意义。
（二）对转移定价和资本弱化方式筹划的影响
1. 对转移定价方式筹划的影响
利用转让定价避税是许多企业惯用的一种避税手段。
转让定价是指存在关联关系的企业之间，为了实现企业集团利益最大化，或者是为了减轻企业税负，在商品买卖、提供服务等交易时，高定或低定价格，把利润转移到某一个企业的行为。
转移定价行为的表现形式主要有：融通资金、提供劳务、提供有形财产的使用权及无形资产的转让。
由于我国的所有制结构复杂,企业产权关系不明晰,在引进外资过程中重引资的数量，而且未对外资进行合理的管理,导致企业与投资者,企
业与企业,企业与金融机构之间股权、债权和其他权益等关联关系错综复杂,关联交易多而隐蔽。
这些为跨国公司实施转移定价提供了便利。
不少外国投资者往往利用国内合作企业和主管税务部门对国际市场行情不熟悉的特点，配合在英属维尔京群岛、开曼群岛等著名国际避税地设立的关联企业进行转移定价操作，而仅仅把国内企业当作廉价的加工厂。
实际上，转移定价是一种税率差异技术，即让所得或财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术。
2. 对资本弱化方式筹划的影响
资本弱化又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是指跨国公司为了减少税额，采用贷款方式替代股权投资方式进行的投资或者融资。
即投资人与被投资企业为谋求贷款融资的税收待遇，将本应以股权方式投资的资金改以贷款方式融资，以致被投资企业形成负债远高于资本的不合理现象。
资本弱化避税的特点是通过关联企业之间的资金融通转移利润。
主要的形式是企业将资金无偿借给关联企业使用。
在国内，许多外资企业（特别是跨国公司）普遍使用资本弱化方式减轻企业的税负。
最好的案例是2003年宝洁公司发生一起很轰动的疑似“资本弱化避税”的案例。
通过资本弱化，投资人通过收取贷款本息获得投资收益，从而增加利息支出减少应税所得。
资本弱化避税的手法，其实质是纳税人有意识地利用借款、债券利息可以在税前扣除的税收屏蔽作用，合理利用财务杠杆作用，提高自有资金利润率。
新的《企业所得税法》完善转让定价税制：一是引入了“独立交易原则”，即关联方之间的交易，应当符合独立方在类似情况下从事类。