中级财务会计第十四章债务重组
中级财务会计_04债务重组
4.2.2 以资产清偿债务
1．以现金清偿债务
（1）债权人会计处理 以现金清偿债务，债权人将重组债权的账面余额与收 到的现金之间的差额计入营业外支出。重组债权已经计 提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准 备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；冲减后减值 准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 （2）债务人会计处理 以现金清偿债务，债务人将重组债务的账面价值与支 付的现金之间的差额计入营业外收入。重组债务的账面 价值，一般为债务的面值或本金，如有利息的，还应加 上应计未付利息。
4.2.5 混合方式清偿债务
4．债务人以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式 的组合清偿某项债务的，重组债务的账面价值与支付 的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放 弃债权而享有股权的公允价值的差额作为债务重组利 得；非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为 转让资产损益；股权的公允价值与股本（或实收资本） 的差额作为资本公积。 债权人重组债权的账面余额与收到的现金、受让的 非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的 公允价值，以及已提减值准备的差额作为债权重组损 失。
【例4-7】
4.2.5 混合方式清偿债务
1．债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项 债务的，重组债务的账面价值与支付的现金、转让的 非现金资产的公允价值的差额作为债务重组利得。非 现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资 产损益。 债权人重组债权的账面余额与收到的现金、受让的 非现金资产的公允价值，以及已提减值准备的差额作 为债务重组损失。
【例4-2】
中级会计实务债务重组
中级会计实务债务重组在中级会计实务中，债务重组是一个重要的知识点，对于企业的财务管理和决策有着重要的影响。
今天，咱们就来好好聊聊债务重组这个话题。
首先，咱们得明白啥是债务重组。
简单来说，债务重组就是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
这里的“财务困难”，通常表现为债务人资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因导致无法按照原定条件偿还债务。
而“让步”呢，则包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
债务重组有几种常见的方式，比如以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合。
先说以资产清偿债务。
这又可以分为以现金资产清偿和以非现金资产清偿。
以现金资产清偿债务相对简单，就是债务人直接用现金来偿还债务。
但要注意的是，债权人收到的现金可能会少于债务的账面价值，这部分差额要作为债务重组损失计入营业外支出。
以非现金资产清偿债务就稍微复杂一点。
比如，债务人用存货来抵债，这时候要视同销售，确认收入和结转成本。
再比如，用固定资产或者无形资产来抵债，要先把这些资产进行清理，然后按照公允价值来确认偿债金额。
接下来是将债务转为资本。
这种方式下，债务人要将应付债务的账面价值转为实收资本或者股本，而债权人则将债权转为股权。
这里要关注的是，债务人确认的股本或者实收资本的金额通常是按照股票的面值来计算的，而债务的账面价值与股份公允价值之间的差额，要计入资本公积。
修改其他债务条件也是常见的债务重组方式。
比如说，减少债务本金、减少债务利息、延长债务偿还期限等。
在这种情况下，要根据修改后的债务条款来计算未来应付金额的现值，并与原债务的账面价值进行比较，差额要作为债务重组利得或者损失进行处理。
在进行债务重组的会计处理时，有一些关键的要点需要特别注意。
比如，对于债务人来说，无论是哪种债务重组方式，重组利得都要计入营业外收入；而对于债权人来说，重组损失通常计入营业外支出，但如果之前已经计提了减值准备，要先冲减减值准备，不足冲减的部分再计入营业外支出。
第14章债务重组ppt课件全
借：固定资产清理
300 000
累计折旧
50 000
贷：固定资产
350 000
其次，确认债务重组利得
借：应付账款
400 000
贷：固定资产清理
360 000
营业外收入——债务重组利得
40 000
最后，结转处置固定资产的利得
借：固定资产清理
60 000
贷：营业外收入——处置固定资产利得
额为6.54万元，其中，0.54万元为累计未付的利息，票面 年利率4%。由于B企业连年亏损，资金周转困难，不能偿 付应于2008年12月31日前支付的应付票据。经双方协商， 于2009年1月10日进行债务重组。A企业同意将债务本金 减至5万元；免去债务人所欠的全部利息；将年利率从4％ 降低至2％(等于实际利率)，并将债务到期日延至2009年 12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订 日起开始实施。A、B企业已将应收、应付票据转入应收、 应付账款，A企业已对该项应收账款计提了0.5万元的坏账 堆备。根据上述资料，A、B企业的会计处理如下：
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 在债务重组中，企业以资产清偿债务的，
通常包括以现金清偿债务和以非现金资产 清偿债务等方式。
（一）以现金清偿债务
例14—1 甲企业于2008年2月1日销售一批材料给乙企业， 不含税价格为20万元，增值税税率为17％，按合同规定， 乙企业应于2008年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生 财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商 于7月1日进行债务重组。重组协议规定，甲企业同意减免 乙企业4万元债务，余额立即用现金付清。甲企业已于7月 10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已对该 项应收债权计提了3万元的坏账准备。
中级会计实务(债务重组)
税务机关分录
税务机关需要对债务重组进行监 管和审核，并编制相关的税务分 录，如税收征管、税收调整等。
04 债务重组的风险与防范
债务重组的风险分析
财务风险
债务重组可能导致企业的负债结构发生变化， 增加企业的财务风险。
经营风险
债务重组可能影响企业的经营策略和业务模 式，增加企业的经营风险。
信用风险
债务重组可能影响企业的信用评级和融资能 力，增加企业的信用风险。
强化合同管理
企业应加强合同管理，确保合同条款的合法性和有效性，降低法律风险。
债务重组的风险控制机制
建立健全内部控制制度
企业应建立健全内部控制制度，对债 务重组进行全程监控和管理。
强化内部审计监督
企业应强化内部审计监督，对债务重 组的过程和结果进行全面审计。
建立风险预警机制
企业应建立风险预警机制，及时发现 和应对债务重组过程中出现的风险。
重组方式
通过延长还款期限、降低利率、部分债务减 免等方式减轻公司负担。
案例分析
该案例表明，债务重组可以帮助企业缓解短 期财务压力，改善经营状况。
案例二：某上市公司债务重组案例
案例概述
某上市公司面临严重的债务危机，通过与债权人协商， 达成债务重组协议。
会计处理
根据债务重组协议，调整公司资产负债表，确认相关损 益，并进行信息披露。
合法性原则
债务重组的税务处理必须符合税收法律法规的规定，不得违反相 关税收法规。
公平性原则
债务重组的税务处理应当公平对待各方当事人，确保各方当事人 的税收权益得到保障。
实际性原则
债务重组的税务处理应当根据实际情况进行，不得脱离实际情况 进行税务处理。
债务重组的税务处理方法
中级会计实务_基础精讲_第十四章 债务重组
【考情分析】本章内容与“非货币性资产交换”一样，属于“消失的两年”，今年重新出现在中级考生面前。
债务重组准则实质上有较高的难度，但是在中级考试中难度适中，不必担心，只需要按照课程中讲解的内容来掌握即可。
债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
(1)经法院裁定进行债务重整并按持续经营进行会计核算的，适用于本章的规定。
(2)债务人在破产清算期间进行的债务重组不属于本章规范的范围，应当按照企业破产清算有关会计处理规定处理。
(一)关于交易对手方债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下进行的交易。
1.对于改变交易对手方进行的重组，如母公司以不同于原合同条款的方式代子公司(债务人) 向债权人偿债，新组建的公司承接原债务人的债务并与债权人进行债务重组，或者资产管理公司从债权人处判断债权和债务是否发生终止确认，再就重组债务的交易适用债务重组准则。
2.无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论双方是否同意债务人以低于债务的金额偿还债务，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义，属于本章规范的范围。
【例】债权人在减免债务人部分债务本金的同时提高剩余债务的利息，或者债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务等，均属于本章规范的债务重组。
(二)关于债权和债务的范围1.债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》规范的金融工具，规范的范围。
2.债务人以股权投资清偿债务或者将债务转为权益工具，可能对应导致债权人取得被投资单位或债务人控制权，在债权人的个别财务报表层面和合并财务报表层面，债权人取得长期股权投资或者资产和(三)对权益性交易的考虑1.债务重组构成权益性交易的，易的情形包括：(1)债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务重组；(2)债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。
《中级财务会计(第2版)》第14章：债务重组
债务重组的原则
债务重组需要遵循以下原则： 1. 合法合规性：遵守相关法律法规，保护各利益相关方的权益。 2. 公平公正性：确保债权人和债务人在协商过程中公平对待。 3. 可持续性：重组方案应考虑长期发展，并有利于实现经济效益。
如何确定债务重组的利益相关者和其角色
在债务重组过程中，有几个主要利益相关者： • 债务人：希望减轻负债压力，改善经营状况。 • 债权人：希望收回债务本息，保护自身利益。 • 股东：关注企业长期价值，希望实现投资回报。 • 监管机构：维护市场秩序和公平竞争。
公司A债务重组
公司A通过与债权人进行协商， 成功减少债务本金，并延长 偿债期限。
公司B破产重组
公司B面临破产危机，通过法 律程序进行债务重组，实现 了企业的再生。
公司C外部重组
公司C与一家金融机构进行 债务协商和调整益相关者在债务重组中起着不同的角色和作用，需通过协商达成一致。
债务重组的计算方法
1
制定重组方案
2
根据债务状况和利益相关者的需求，制
定可行的重组方案。
3
评估债务状况
收集相关财务数据，计算负债规模、偿 债能力和债务风险等。
协商和协议达成
债权人和债务人进行协商，达成双方都 能接受的债务重组协议。
实际债务重组案例分析
债务重组的种类
内部重组
公司内部调整资本结构和债 务比例，改善财务状况。
外部重组
与其他公司或金融机构进行 债务协商和调整，寻求共同 利益。
破产重组
在公司破产时，通过法律程 序对债务进行重组和解决。
债务重组的影响
• 减轻负债压力，提高公司的流动性和短期偿债能力。 • 改善公司的财务状况和信用评级，增强投资者的信心。 • 降低债务成本，减少支付利息的负担。 • 提供良好的机会，重塑企业发展战略和增长计划。
南京财经大学 《中级财务会计》 第14章 或有事项
2020年10月21日
11
【参考答案】 根据或有事项确认负债的条件，可以判断乙公司是不需
要确认预计负债的。因为确认负债的条件之一是该义务的履 行很可能导致经济利益流出企业。而题干一开始告诉，乙公 司在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，判断该产品质量 诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%.不满足很可能， 所以乙公司在20×8年末是不需要确认预计负债的。
A. 预计负债是企业承担的潜在义务
B. 与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确 定性
C. 预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置损 失的影响
D. 预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定 能够收到的补偿后的净额计量
【答案】B
【解析】选项A，预计负债是企业承担的现时义务；选 项C，预计负债计量不应考虑未来期间相关资产的处置 利得；选项D，预计负债应按相关支出的最佳估计数计 量，基本确定能够收到的补偿应单独确认为资产。
20*7年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生 产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司
2020年10月21日
18
（二）预期可能获得补偿的处理（P300)
1．确认条件——基本确定(可能性95% 以上) 能 够收到时，才能作为资产单独确认，而不能在或有 事项有关的义务确认为负债时作为扣减项目；
2．确认金额——确认的补偿金额不能超过所确 认负债的账面价值。
2020年10月21日
19
【例题】2012年12月因丙公司破产倒闭，乙
B.9
C.10
D.15
【答案】B 【解析】甲公司2008年年末资产负债表“预计
债务重组会计处理知识点总结
债务重组会计处理知识点总结在企业的经营活动中，债务重组是一种常见的经济行为。
债务重组指的是在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
对于企业的财务人员来说，掌握债务重组的会计处理方法是至关重要的。
接下来，让我们详细探讨一下债务重组会计处理的相关知识点。
一、债务重组的方式债务重组主要包括以下几种方式：1、以资产清偿债务这是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的重组方式。
资产可以是现金、存货、固定资产、无形资产等。
2、将债务转为资本也就是债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。
3、修改其他债务条件例如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。
4、以上三种方式的组合即采用两种或两种以上的方式进行债务重组。
二、以资产清偿债务的会计处理（一）以现金清偿债务1、债务人的会计处理债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。
例如，债务人欠债权人 100 万元，经过协商，债务人只需要支付 80 万元现金即可结清债务。
那么债务人的会计处理为：借：应付账款 100 万元贷：银行存款 80 万元营业外收入——债务重组利得 20 万元2、债权人的会计处理债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。
如果重组债权已经计提减值准备，应当先将差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
继续上面的例子，债权人的会计处理为：借：银行存款 80 万元营业外支出——债务重组损失 20 万元贷：应收账款 100 万元如果债权人之前对该项应收账款计提了 10 万元的坏账准备，那么会计处理为：借：银行存款 80 万元坏账准备 10 万元营业外支出——债务重组损失 10 万元贷：应收账款 100 万元（二）以非现金资产清偿债务1、债务人的会计处理债务人应当将转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。
《中级财务会计(第2版)》第14章：债务重组
14.3 习
习题二
题
目的：进一步练习债务重组的核算。 资料：甲企业于2007年6月30日向乙企业出售一批产品，产品销售价款 100万元，应收增值税额17万元；乙企业于当日开出期限为6个月的票 面年利率为10%的商业承兑汇票，面值为117万元，购买该产品价款。 票据到期，乙企业未按期兑付，甲企业将该应收票据按到期价值转入应 收账款，不再计算利息。至2007年12月31日，甲企业对该应收账款提 取的坏账准备为5万元。 乙企业由于财务困难，短期内资金紧张，于2007年12月31日经与甲企 业协商，达成债务重组协议。其内容如下： (1) 乙企业以一台设备偿还部分债务，该设备的账面原价为30万元， 已提折旧15万元，公允价值为20万元。设备已于2008年1月5日运抵甲 企业，甲企业将该设备作为固定资产管理。 (2) 同意减免乙企业所负担全部债务扣除实物抵债后剩余债务的 40%，其余债务的偿还期延至2008年12月31日。 要求： (1) 计算甲企业发生的债务重组损失，并编制债务重组时的有关分 录。 (2) 计算乙企业债务重组后的债务余额、债务重组利得，并编制债 务重组时的有关会计分录。
3
14.1.2 债务重组方式债务 Nhomakorabea组的方式有以下几种： 债务重组的方式有以下几种：
(1) 以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给 债权人以清偿债务的债务重组方式。 (2) 将债务转为资本，是指债务人将债务转为资 本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。 (3) 修改其他债务条件，是指修改不包括上述第 一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方 式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的 利息、延长偿还期限等。 (4) 以上三种方式的组合，是指采用以上三种方 式共同清偿债务的债务重组形式。例如，以转让资 产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修改 其他债务条件进行债务重组等。
中级会计资格：债务重组题库知识点(题库版)
中级会计资格：债务重组题库知识点（题库版）1、单选甲公司应收乙公司货款750万元已逾期，双方经协商决定进行债务重组。
债务重组协议规定：①乙公司以银行存款偿付甲公司货款120万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股（江南博哥）权投资偿付所欠账款的余额。
乙公司该项固定资产的账面原价为300万元，已提折旧105万元，已提坏账准备15万元，公允价值为130万元；长期股权投资的账面价值为300万元，公允价值为360万元。
甲公司对该项债权计提了50万元的坏账准备。
假定不考虑其他相关税费，则该债务重组中甲公司债务重组损失的金额为（）万元。
A.120B.130C.90D.80正确答案：C参考解析：甲公司应当确认债务重组损失=（750-50）-（120+130+360）=90（万元）。
2、单选长江公司欠黄河公司货款1000万元，因长江公司发生财务困难，经协商，黄河公司同意长江公司以其持有的子公司长期股权投资偿债。
长江公司该项投资的账面价值为800万元。
债务重组日该项投资的公允价值为880万元。
黄河公司为取得投资发生20万元的直接相关税费，并将取得的投资仍作为长期股权投资核算，同样能控制被投资方。
则黄河公司取得该项投资的入账价值为（）万元。
A.1000B.900C.880D.820正确答案：C参考解析：黄河公司取得投资后对被投资方能实施控制，形成了合并，企业合并取得的长期股权投资发生的直接相关税费20万元，计入当期损益（投资收益），而非长期股权投资的成本，因此黄河公司通过该债务重组取得的长期股权投资的入账价值为880万元。
3、判断题债务人以可供出售金融资产进行债务重组的，视同处置该可供出售金融资产，公允价值与账面价值的差额计入投资收益。
()正确答案：对4、多选2010年12月31日，丁公司应收丙公司账款余额为100万元，因丙公司发生财务困难，双方决定进行债务重组，丁公司同意丙公司以其一项投资性房地产和一项可供出售金融资产进行债务重组。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
本章要点
债务重组的概念与债务重组方式 债务重组的账务处理 本章难点
债务重组过程中有关损益的确认和 计量 混合重组方式的账务处理
2
14.1 债务重组概述
14.1.1 债务重组概念
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定 作出让步的事项。其中的“债务人发生财务困难”， 是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或 者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原 定条件偿还债务；“债权人作出让步”，是指债权 人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于 重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债 权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务 人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的 利率等。
4
14.2 债务重组的会计处理
14.2.1 以资产清偿债务 在债务重组中，企业以资产清偿债务的，通常 包括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务 等方式。 1. 以现金清偿债务 2. 以非现金资产清偿债务 1) 债务人以库存材料、商品产品清偿债务 2) 以固定资产抵偿债务 3) 债务人以无形资产清偿债务 4) 以股票、债券等金融资产抵偿债务
11
5
14.2.2 以债务转为资本清偿债务
将债务转为资本，应分别以下情况处理：
(1) 债务人为股份有限公司时，债务人应当在满 足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务， 并将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认 为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额作 为资本公积。 (2) 债权人在债务重组日，应当将重组债权的账 面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间 的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足 冲减的部分，或未提取减值准备的，将该差额确认 为债务重组损失(营业外支出)。
3
14.1.2 债务重组方式
债务重组的方式有以下几种：
(1) 以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给 债权人以清偿债务的债务重组方式。 (2) 将债务转为资本，是指债务人将债务转为资 本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。 (3) 修改其他债务条件，是指修改不包括上述第 一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方 式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的 利息、延长偿还期限等。 (4) 以上三种方式的组合，是指采用以上三种方 式共同清偿债务的债务重组形式。例如，以转让资 产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修改 其他债务条件进行债务重组等。
(1)以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务。 (2)以现金、债务转为资本方式的组合清偿某项债务。 (3)以非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项 债务。 (4)以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清 偿某项债务。 (5)以资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的 一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件 进行债务重组。
6
14.2.3 修改其他债务条件
以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人和债权 人应分别以下情况处理。
1. 不附或有条件的债务重组
不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有 应付(或应收)金额，该或有条件需要根据未来某种事项出现 而发生的应付(或应收)金额，而且该未来事项的出现具有不 确定性。
14.3 习
习题二
题
目的：进一步练习债务重组的核算。 资料：甲企业于2007年6月30日向乙企业出售一批产品，产品销售价款 100万元，应收增值税额17万元；乙企业于当日开出期限为6个月的票 面年利率为10%的商业承兑汇票，面值为117万元，购买该产品价款。 票据到期，乙企业未按期兑付，甲企业将该应收票据按到期价值转入应 收账款，不再计算利息。至2007年12月31日，甲企业对该应收账款提 取的坏账准备为5万元。 乙企业由于财务困难，短期内资金紧张，于2007年12月31日经与甲企 业协商，达成债务重组协议。其内容如下： (1) 乙企业以一台设备偿还部分债务，该设备的账面原价为30万元， 已提折旧15万元，公允价值为20万元。设备已于2008年1月5日运抵甲 企业，甲企业将该设备作为固定资产管理。 (2) 同意减免乙企业所负担全部债务扣除实物抵债后剩余债务的 40%，其余债务的偿还期延至2008年12月31日。 要求： (1) 计算甲企业发生的债务重组损失，并编制债务重组时的有关分 录。 (2) 计算乙企业债务重组后的债务余额、债务重组利得，并编制债 务重组时的有关会计分录。
2. 附或有条件的债务重组
附或有条件的债务重组，是指在债务重组中附或有应付(或 应收)条件的债务重组。或有应付金额，是指依未来某种事 项出现而发生的支出。或有应收金额，是指依未来某种事 项出现而发生的应收金额。并且未来事项的出现具有不确 定性。
7
14.2.4 以上三种方式组合进行债务重组
债务人采用以上三种方式的组合方式进行债务重组，主要 有以下几种情况：
8
14.2.4 以上三种方式组合进行债务重组
在混合重组方式下，债务人应分别按以下情况进行会计处理： (1)债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务的，应将 重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值的差 额作为债务重组利得。非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为 转让资产损益。 (2)债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的， 应将重组债务的账面价值与支付的现金、债权人因放弃债权而享有的股 权的公允价值的差额作为债务重组利得。股权的公允价值与股本(或实 收资本)的差额作为资本公积。 (3)债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债 务的，应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值、债权 人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额作为债务重组利得。 (4)债务人以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式的组合清偿某 项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产 的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额作为债 务重组利得；非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产 损益；股权的公允价值与股本(或实收资本)的差额作为资本公积。 (5)以资产、将债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该项 债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。在这种方式下，债 务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃 债权而享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与重组后 债务的公允价值进行比较，据此计算债务重组利得。 9
14.3 习
题
业务题 以下习题中，均假设企业为一般纳税人，增值税率为17%。 习题一 目的：练习债务重组的核算。 资料：2007年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税 价为30 000元。销货合同规定，B公司应于3月底前付清货款。 A公司为应收账款计提的坏账准备为600元。 2007年3月，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。 经协商，A公司同意B公司用产品抵偿应收账款。该产品市价 为20 000元，增值税税率为17%，产品成本为12 000元。A 公司于4月20日收到B公司的产品，验收入库。 要求： (1) 确定债务重组日。 (2) 计算A公司发生的债务重组损失，并编制债务重组时的会 计分录。 (3) 计算B公司的债务重组利得，并编制债务重组时的会计分 录。 10