案例六-资本化还是费用化

关于白城发电公司、四平第一热电公司承担 “上大压小”替代容量关停机组补偿费用的 关联交易公告
公司所属白城发电公司、四平第一热电公司向公司大股东 吉林省能源交通总公司（以下简称“吉林能交总”）支付12， 076．8万元“上大压小”关停机组补偿费。 公司白城发电公司新建项目（2×600ＭＷ）、四平第一 热电公司扩建项目（1×300ＭＷ）是按照“上大压小”政策 获得的国家发改委核准批复，为满足白城新建项目、四平扩建 项目建设的需要，在公司自身关停替代容量不足的情况下，经 协商，吉林能交总同意将其取得的珲春发电有限责任公司、长 山华能热电厂关停容量转让给公司，补偿费用按照实际发生支 付。其中，白城新建项目获得9万千瓦关停容量，需支付7， 000万元补偿费，四平扩建项目获得6．4万千瓦关停容量，需 支付5，076．8万元补偿费。补偿费用列入项目概算当中。
特殊情况
• 1、待摊费用，新准则待摊费用直接记入费 用，只保留长期待摊费用记入资产； • 2、固定资产，改良支出一般符合资本化记 入固定资产，修理费费用化； • 3、在建工程、生产周期较长的船舶、机械、 房产、无形资产等的借款费用资本化问题。
古蒙电华能热电股份有限公司2008年年度股东大会
固定资产减值损失情况 截至2008 年末，公司已关停小火电机组18 台， 容量99.9万千瓦。根据本公司“上大压小”关停方案， 上述关停的小机组，将 由魏家峁电厂、乌拉特电厂、 和林电厂以及蒙能公司替代。由于同一内蒙华电 2008 年年度核算主体内“上大压小”替代项目关停 损失不能由新建项目进行补偿， 公司对公司全资建 设的和林电厂“上大压小”替代项目以后年度拟替代 的包一、包二、丰镇电厂机组以及对未落实补偿的关 停项目的关停机组计提了资产减值准备共计 29,037 万元。另外，丰泰发电有限公司计提了664万 元的布袋除尘器减值。固定资产减值损失合计为 29,701 万元。
• 此外，按照非同一核算主体内“上大压小” 被替代项目关停损失由新建项目进行补 偿 的原则，公司与呼和浩特科林热电有限责 任公司签署《关于对“上大压小”关停 机 组由替代项目进行补偿的协议》。 2009 年由本公司所属“上大压小”替代项 目和林发电 厂补偿呼和浩特科林热电有 限责任公司关停机组容量共5 万千瓦。补 偿原则为按照中介机构出具的资产评估报 告对上述替代机组按资产评估减值额给予 经济补偿。相关补偿列入建设项目概算。
●关停容量转让及补偿在公司与大股东－吉 林能交总之间进行，为关联交易，公司董 事会审议以上内容时关联董事回避表决。 本项交易经公司董事会审议通过后，尚需 提请公司股东大会审议批准。
案例六 资本化还是费用化
费用化支出与资本化支出最大的区别， 就是该支出是否增加固定资产帐面价值， 如果不能增加，那么就属于费用化支出， 如果可以增加，那么就属于资本化支出。 如，在修理费方面，如果是小修理，日常 维护等，是不会增加固定资产价值的，所 以通常都是费用化处理，而大修理、更换 主要部件等，是会明显增加固定资产价值 和使用年限的，通常要做资本化处理，至 少要记入长期待摊费用。
公司对关停资产的损失处理
①2008 年本公司关停2 台小火电机组容量20 万千 瓦，2009 年计划关停4 台小火 电机组容量 60 万千瓦。关停机组由本公司所属和林发电厂替 代70 万千瓦，蒙能公司 所属电厂替代10 万千 瓦。由于和林发电厂为本公司全资建设，蒙能公 司替代补偿暂时 无法落实，根据《企业会计准则 第8 号—资产减值》的规定，对已经关停和预计 关停 的机组，按资产可收回金额低于其账面价值 的差额计提了减值准备29,036.86 万元。
吉电股份
• 为贯彻落实国家“节能减排”、“上大压小”政 策，公司关停了浑江发电公司1—4#机组。依据财 政部《淘汰落后产能中央财政奖励资金管理暂行 办法》的规定，白山市财政局下达了《关于下达 2009年和清算2008年淘汰落后产能中央财政奖励 资金预算指标的通知》（白山财建[2010]24号） 文件，奖励公司2，000万元。 • 公司已收到上述奖励款，根据《企业会计准则第 16号——政府补助》的有关规定，公司收到的财 政奖励先计入“递延收益”，待按照规定的用途 实际使用时，计入以后期间损益。
• ②对非同一核算主体内“上大压小”被替代项目， 关停损失由新建项目进行补偿。 公司为魏家峁、 乌拉特等电厂“上大压小”关停的机组资产损失 按照公司2008 年已经签 订的原则性协议，由新 建项目进行补偿。相关补偿协议已经落实，其 中： 北方联合电力有限责任公司补偿本公司为 该公司乌拉特发电厂关停的乌拉山发电 厂替代机 组容量共15 万千瓦。补偿金额按北京岳华德威资 产评估有限公司对关停机组 出具的评估报告 确定的资产减值额进行补偿，金额为8,684 万元。 待关停机组资产整体 处置完毕后，根据最终的资 产损失额进行结算；
Hale Waihona Puke • 北方联合电力有限责任公司准格尔项目筹备处 （魏家峁煤电项目）补偿本公司、 北方联合电 力有限责任公司替代机组容量共70.3 万千瓦，其 中包括本公司乌拉山发电 厂3#机10 万千瓦、包 头一电厂12.4 万千瓦、包头第二热电厂17.5 万 千瓦；海勃湾电 厂1#、2#机组20 万千瓦。补偿 金额按北京岳华德威资产评估有限公司对关停机 组出具 的评估报告确定的资产减值额进行补偿， 其中补偿本公司及所属企业20,300 万元。待关停 机组资产整体处置完毕后，根据最终的资产损失 额进行结算。
• 相应，公司“上大压小”替代计划正在不断落实。 其中，以“上大压小”方式开 展前期工作的内蒙 古和林电厂两台60万千瓦发电机组的建设，已在 2008年初落实确定 由本公司全资建设，目前正在 积极开展前期工作；以“上大压小”方式开展前 期工作 的内蒙古魏家峁电厂两台60万千瓦发电机 组，也已在2008年4月落实，由本公司参股40%投 资北方魏家峁煤电有限责任公司，合资建设经营 内蒙古魏家峁煤电一体化项目。该项目一期工程 为建设2×600MW燃煤发电机组和年产600万吨煤炭 的露天煤矿。上述 项目投产后，将进一步降低公 司能耗水平，提高公司核心竞争力，提升公司行 业地位。