第六章 固定资产(2013)

（3）其他应付款 （经营租赁） （4）管理费用或制造费用
第二节
固定资产的初始计量
（五）存在弃置义务的固定资产
1.弃置费用（特殊行业的特定固定资产）
通常是指根据我国的法律和行法规、国际公 约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等 义务所确定的支出，
第二节
固定资产的确认与初始计量
2.账户的设置 （1）预计负债 （2）财务费用
第一节
固定资产概述（续）
2.一般包括 买价、进口关税、运输费、场地整理费、 装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税 费等。
3.注意事项
（1）借款利息 （2）弃置费用
第一节
1.定义
固定资产概述（续）
（二）重置完全价值
重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下， 重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。
（三）净值
1.定义 固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后 的余额，也称折余价值。 2.注意事项 将其与原始价值或重置完全价值相比较，还可以 大致了解固定资产的新旧程度。
计算固定资产盘盈、盘亏、出售、 报废、毁损等溢余或损失的依据
第一节
固定资产概述（续）
四、固定资产明细核算的依据

为详细地反映每一项固定资产的原始价 值、开始使用时间、使用地点以及固定资 产折旧、维护保养等详细情况，企业还应 按固定资产类别设置“固定资产登记簿”， 按固定资产项目设置“固定资产卡片”进 行明细核算。
2.工作量法 （1）概念及假设条件 （2）工作量的具体形式 （3）每期折旧额的计算公式及计算举例 （4）工作量法的适用条件
第二节
固定资产的初始计量
一．固定资产的成本构成
（一）固定资产的初始计量 是指确定固定资产的取得成本（入 账价值）。即取得某项固定资产在达到预 定可使用状态前发生的合理的、必要的支 出。
第二节
固定资产的初始计量
（二）来源不同，其成本构成不同
1.外购固定资产 (1)外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费， 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属 于该项资产的相关费用。
（一）固定资产的含义与特征 固定资产一般是指同时具有以下特征的有形资 产： ① 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理 而持有； ②使用寿命超过一个会计年度。
第一节
固定资产述（续）
（二）固定资产的确认条件（同时符合） 1.符合固定资产的定义 2.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 3.固定资产的成本能够可靠地计量
财政部 国家税务总局（固定资产增值税）.doc
注意事项
①“相关税费”不包括生产经营用固定资产（动产） 的增值税进项税，这部分增值税进项税可以抵扣。 ②购入固定资产运输过程中的运费，如取得交通运输 部门开具的发票，一般可按发票金额的7%作为增 值税进项税抵扣。 但如果条件只是笼统告知运杂费的金额，则不需要考 虑这个因素，因为杂费不能作为增值税进项税抵扣。
5.其他途径取得固定资产
第二节
固定资产的初始计量
二、固定资产取得的会计处理
（一）外购取得固定资产 1.账户的设置 （1）在建工程（需要安装） （2）固定资产 （3）长期应付款（分期付款和融资租赁） （4）未确认融资费用（负债类，“长期应付款”的备抵调
整账户）
第二节
固定资产的初始计量
2.核算举例 (1) 注意事项 第一，安装与不需安装——是否通过“在建工程” 第二，一揽子购入时固定资产入账价值的分配标准 (2)实例
第二节
固定资产的初始计量
3.出包方式建造固定资产核算举例 （1）有关注意事项 企业采用出包方式进行自制、自建固定资产工程， 其工程成本的具体核算由承包单位进行。 （2）核算举例
第二节
固定资产的初始计量
（三）接受投资者投入固定资产 1.账户的设置 （1）实收资本 （2）资本公积
2.注意事项 投资合同或协议约定的价值
第二节
固定资产的初始计量
（六）其他方式取得
1.债务人以固定资产抵偿债务取得 2.通过非货币性资产交换取得
第三节
固定资产的后续计量
一、固定资产折旧 （一）固定资产折旧的概述
1.折旧的概念——折旧是一种费用 2.固定资产价值损耗的形式 （1）有形损耗 （2）无形损耗 3.计算固定资产折旧额的相关因素
第三节
固定资产的后续计量（续）
（３）企业经营租入的固定资产由于并未列入 承租企业的固定资产原值中，所以也不提折旧， 而应由出租方计提折旧。
第三节
固定资产的后续计量（续）
（４）企业一般应当按月提取折旧。 当月增加使用的固定资产，当月不提折旧，从 下月起计提折旧。 当月减少或者转入待售的固定资产，当月照提折 旧，从下月起停止计提折旧。 固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不 再提取折旧； 提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
3.核算举例
第二节
固定资产的初始计量
（四）租入的固定资产
1. 租赁按其性质和形式的不同可以分为经营租 赁和融资租赁两种。 融资租赁，是指实质上转移了与该项租赁资产所 有权相关的全部风险和报酬的一种租赁。 经营租赁，是指除融资租赁以外的其他租赁。
第二节
固定资产的初始计量
2.账户的设置 （1）固定资产——融资租赁固定资产 （2）长期应付款（融资租赁）
【单选题】（2010年考题）甲公司为增值税 一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需 要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上 注明的设备价款为3 000万元，增值税额为 510万元，款项已支付；另支付保险费15万 元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。 假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入 账价值为（ ）万元。 A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530
甲公司的账务处理如下： 借：固定资产——××设备 611 300 应交税费——应交增值税（进项税额） 102 700 贷：银行存款 714 000
本例中增值税进项税额＝102 000＋10 000×7% ＝102 700（元） 固定资产成本＝600 000＋10 000－10 000×7%＋2 000＝611 300（元）
『正确答案』B 『答案解析』该设备系09年购入的生产用设 备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初 始入账价值＝3 000＋15＋5＝3 020（万 元）。
【计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人。 2010年5月12日，甲公司购入一台不需要安 装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税 专用发票上注明的设备价款为600 000元， 增值税税额为102 000元，运输费用结算单 据上注明的运输费用10 000元，发生装卸费 等其他杂费共2 000元，以上均为银行转账支 付。 假定不考虑其他税费。 要求：编制甲公司相关的账务处理。
第一节
固定资产概述（续）
二、固定资产的分类
（一）按经济用途划分 （二）按使用情况划分 （三）按经济用途结合使用情况划分
第一节
固定资产概述（续）
三、固定资产的计价标准 （一）原始价值或原值、原价（实际成本/历史成本）
1.定义
原始价值是指取得某项固定资产时和直至使 该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付 的各项必要的、合理的支出。
2.注意事项
反映的是固定资产的现时价值
由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中不具 有可操作性。 通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明，以弥补 原始价值计价的不足。 此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，应以重置 完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。
第一节
固定资产概述（续）
『正确答案』ABCD 『答案解析』选项A，因固定资产改良而停用 的生产设备，由于固定资产已转入在建工程， 使用计提提旧。选项B、选项C的说法不正确， 正确地说应该是：达到预定可使用状态的下月 开始计提折旧。选项D，融资租赁取得的需要 安装的固定资产应自在达到预定可使用状态后 的下一个月开始计提折旧的。
第三节
固定资产的后续计量（续）
（二）固定资产折旧的范围
1.计提折旧的范围 企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已 提足折旧仍继续使用的固定资产和按照规定单 独估价作为固定资产入账的土地除外。
【多选题】下列固定资产中，应计提折旧的固定 资产有（ ）。 A.经营租赁方式租出的固定资产 B.季节性停用的固定资产 C.正在改扩建的固定资产 D.融资租入的固定资产
第二节
固定资产的初始计量
(2)企业以一笔款项购入多项没有单独标价的
固定资产，应当按照各项固定资产公允价 值比例对总成本进行分配，分别确定各项 固定资产的成本。
第二节
固定资产的初始计量
(3)企业购买的固定资产的价款超过正常信用条 件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产 的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款现值之间的差额， 除按规定应予资本化的以外，应当在信用期间内 计入当期损益。
第二节
固定资产的初始计量
2.自行建造固定资产。
其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所 发生的必要支出构成。
3.投资者投入固定资产。 其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定， 但合同或协议约定价值不公允的除外。
第二节
固定资产的初始计量
4.融资租入固定资产。 其成本应按租赁期开始日租赁资产公允价 值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为融 资租入固定资产的成本。
第六章
固定资产
第六章 固定资产
本章要点： 固定资产的确认及分类 固定资产取得成本的确定及会计处理 固定资产折旧的性质、范围及方法及会计 处理 固定资产后续支出的性质及会计处理 固定资产的处置与清查的会计处理 固定资产的期末计量及报表列示
第一节
固定资产概述
一．固定资产的特征及确认
第三节