2021年注册会计师从事司法会计鉴定的“三大注意事项”
注册会计师从事司法会计鉴定“三大注意事项”
随着经济活动发展，经济纠纷案件也随之增长，而经济案件必然涉及到财税等专业知识。
司法会计鉴定是指依法获得关于司法会计鉴定资格鉴定机构和鉴定人受司法机关
或当事人委托，运用会计学原理和办法，通过检查、计算、验证和监证，对会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料等，进行检查、鉴别和判断并提供鉴定结论活动。
当前，注册会计师作为专业人士，已经广泛地参加到经济案件中担任司法鉴定人，或者出庭作证。
截至年终，全国司法鉴定人5年共办理司法鉴定案件615万件。
注册会计师参加经济案件，不但要精通财税等专业知识，还要熟悉民法、刑法等基本原则。
笔者以为，重要应在三大方面特别注意。
注重审计证据详细审计
注册会计师是审计抽样，注重审计程序；司法会计鉴定是详细审计，注重审计证据。
注册会计师审计是对财务报表在所有重大方面与否按照合用财务报告编制基本编
制并实现公允反映。
基于成本效益原则，注册会计师普通采用审计抽样技术，对具备审计有关性总体中低于百分之百项目实行审计程序，使所有抽样单元均有被选用机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基本。
因而，注册会计师设计审计程序，并遵循审计程序是一项很重要工作。
虽然没有证据证明审计意见存在错误，也也许由于审计程序存在问题导致审计意见不具备法律效力。
司法会计鉴定普通不采用审计抽样技术，而是详细审计。
详细审计是指百分百地审计对象总体中所有项目，并依照审计成果形成司法会计鉴定意见。
固然，对财务报表整体刊登司法会计鉴定意见，既要基于成本效益原则，也要遵循审计抽样原则。
但在实践工作中，绝大某些司法会计鉴定委托项目，均是对财务报表个别项目刊登鉴定意见。
例如职务侵占，司法鉴定人仅对犯罪嫌疑人涉及职务侵占事项刊登鉴定意见，不必关注财务报表与否公允。
因而，司法鉴定人仅须对所涉及审计证据进行详细审计，不必遵循中华人民共和国注册会计师审计程序如控制程序等。
鉴定意见需明确
司法会计鉴定需要给出明确鉴定意见，注册会计师审计意见则有四种类型。
按照司法部规定，司法会计鉴定是指依法获得关于司法会计鉴定资格鉴定机构和鉴定人受司法机关或当事人委托，运用会计学原理和办法，通过检查、计算、验证和鉴证对会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料等财务状况等状况进行检查、鉴别和判断并提供鉴定结论活动。
司法鉴定人普通应就委托事项，明确提出鉴定意见。
按照中华人民共和国注册会计师执业准则规定，审计意见分为无保存意见1种类型、非无保存意见3种类型共4种类型。
无保存意见类型可以增长强调事项段或者其她事项段；非无保存意见涉及保存意见类型、否定意见类型、无法表达意见类型。
在实践工作中，尽管鉴定意见没有如审计意见区别4种类型，但审计意见类型区别对司法鉴定人如何出具司法鉴定意见有重大借鉴意义。
例如，如果无法获取充分、恰当审计证据，司法鉴定人可以参照《中华人民共和国注册会计师审计准则第1502号———在审计报告中刊登非无保存意见》第十条规定，刊登无法表达意见鉴定意见。
在民事案件中，法官、仲裁人可以根据谁主张谁举证原则，采信审计意见作为裁判根据；在刑事案件中，法官可以根据控方举证、疑罪从无原则，采信审计意见作为裁判根据。
参加法庭诉讼
司法鉴定人须参加法庭诉讼活动，注册会计师普通不参加诉讼活动。
司法会计鉴定只在诉讼活动中产生，没有诉讼活动就没有司法会计鉴定。
自接受委托开始，依照相应案件类型，司法鉴定人就跟随当事人进入了民事、刑事、行政诉讼活动，受到有关法律约束。
例如回避、异议等。
最重要是，如果法庭告知参加诉讼，司法鉴定人应出庭应诉。
注册会计师审计普通不参加诉讼活动，除非因其出具审计意见被人起诉。
在实践工作中，司法鉴定人出具鉴定意见会受到民事案件原告、仲裁案件申请人、刑事案件受害人及其律师、民事案件被告、仲裁案件被申请人、刑事案件被告人及其律师、刑事案件侦查机关和检察机关、仲裁人、法官等众多利害关系人关注，一旦鉴定意见浮现错误就会受到追究。
而注册会计师出具审计意见，除非是针对上市公司审计意见，否则关注人数较少，关注及时度也远远比不上司法会计鉴定意见。
【司法会计鉴定程序细则】谈司法会计鉴定
【司法会计鉴定程序细则】谈司法会计鉴定司法会计鉴定是指司法机关为了解决案件中有关会计专门性问题，依照规定程序，聘请或指派司法会计鉴定人，运用司法会计鉴定技术，以有关社会组织和个人保存的会计核算资料及其拥有的财产作为鉴定客体，通过调查、研究和验断，做出鉴定结论，为案件需要证明的对象提供证据材料所进行的一种鉴定。
它是司法鉴定的一种形式。
一、司法会计鉴定的模式国外的司法鉴定大致可分为大陆和英美法系两种模式。
（1）大陆法系的司法鉴定由法院指定或委托鉴定人，但大陆法系的鉴定结论对法院没有约束力，结论不能说服法院，法院可拒绝接受。
鉴定机构是独立的，法院不能进行干预，当事人有很大权限。
如当事双方同意聘用同一个鉴定人的话，法院必须接受。
（2）英美法系实行的是当事人对抗制度。
原、被告双方都可以找鉴定人，一定情况下法院也可以找鉴定人，法院一般不行使这种权力。
鉴定机构社会化、民间化、不隶属于任何机构。
双方当事人靠鉴定人通过鉴定结论在法庭上辩论来说服法官。
我国的司法鉴定模式与大陆法系相似。
同样，司法会计鉴定模式也是如此。
二、司法会计鉴定相关法规司法会计鉴定由于发展时间较短暂，实务领域虽有所运用，但法制建设相对滞后。
随着市场经济的发展及我国加入WTO的需要，依法完善司法鉴定制度，尽快制定统一的司法鉴定法已是当务之急。
国务院赋予司法部“指导面向社会服务的司法鉴定工作”的职能，国家司法部在此职能下进行了大量艰苦的工作，于2022年8月14日颁布了中华人民共和国司法部令第62号《司法鉴定机构登记管理办法》和中华人民共和国司法部令第63号《司法鉴定人管理办法》等政府规章，并于2022年10月1日起施行。
黑龙江省人大常委会于1998年12月12日颁布《黑龙江省司法鉴定管理条例》并于1999年2月1日起施行，为我省司法鉴定法制建设开了个头，起到了很好的示范作用，把社会各方面的司法鉴定工作纳入了有序发展的法制轨道。
三、司法会计鉴定的发展前景现代市场经济条件下，社会经济组织以及个人之间的经济交往、经济联系较以往任何时代都更为广泛、深入和频繁。
注册会计师的司法鉴定及法律质证
注册会计师的司法鉴定及法律质证
注册会计师是财会领域的专业人士，其职责之一是进行司法鉴定和法律质证。
司法鉴定和法律质证是指通过会计专业知识和技术手段，为司法机关、企事业单位和个人提供有关涉及会计账务、财务报表等方面的专业鉴定和提供相关法律证明。
注册会计师拥有独立、中立、客观的专业鉴定能力，可以对涉及会计领域的案件进行调查、分析和评估。
在司法鉴定中，注册会计师可以通过翻查账簿、核对收支明细、分析财务报表等方式，查明和分析案件中的会计事实，提供有关会计领域的专业意见。
在进行司法鉴定时，注册会计师需要遵守相关法律法规和职业道德规范，确保其鉴定结论的科学性和准确性。
注册会计师在鉴定过程中应当保持专业严谨的态度，确保实事求是，时刻以客观公正的立场进行鉴定工作。
注册会计师还需要保护鉴定过程中的保密性，不得泄露与案件有关的信息和数据，确保相关当事人的权益。
在进行法律质证时，注册会计师可以作为专家证人出庭，对相关会计证据进行解释和分析，阐明事实，提供专业意见。
注册会计师可以解读财务报表，阐明相关会计准则和法规的适用情况，帮助法官和陪审团了解案件中涉及的会计问题。
注册会计师的证言对法庭判决起着重要的作用，能够为案件的结果提供专业的支持。
注册会计师的司法鉴定和法律质证在保障司法公正、查明事实真相方面起着重要的作用。
注册会计师以其专业知识和技能，为司法机关和当事人提供客观、准确的会计鉴定意见，并出庭提供专业证言，为法庭判决提供有力支持，确保了法律的公正和权益的保护。
注册会计师在司法会计鉴定中的风险控制
损时 ， 注 册 会 计 师 如果 提 不 出合 理 合 法 的证 据 证 明 自己无 过 失 的话 ， 就要承担相应 的责任 。 三 是 鉴 定 事 项 不 在 法 律 规 定 的鉴 定 范 围 之 内 。 会 计 师 事 务 所 接 受 委 托方 委 托鉴 定
的事 项 超 出 了司法 会 计 鉴 定 规 定 范 围 ， 直 接 导 致 鉴 定 内容
括对 于 鉴 定 过 程 、鉴 定 意 见 内容 发 出 的不 适 当 的指 示 、 命 令等 ， 以及 对 于鉴 定 的结 论 提 出 反 对意 见 或 者 在 鉴定 过程 中指 手 画 脚 等 。 如果 注 册 会 计 师 在 鉴定 的整 个 过 程 中 出 现 原则不显明 、 意 志 不 坚 定 而 违 心操 作 的 话 ， 就可能导致诉 讼风 险 或 责 任 风 险 。 （ ２ ） 外 部 干 预形 成 的风 险 。 来 自注 册会
尚未 确 定 真 实性 的财 务 资 料 直接 给予 真 实 性 的 识别 ， 使 得
（ 一） 固有 风 险 固 有 风 险 是指 在 鉴 定 前 委 托 鉴 定 业
和漏 报 ， 导致注册会计师判 断失误 ， 导 致 审 计 失 败 的可 能 性。 在司法会计鉴定活动进 行前 ， 必 然 会 有 一 定 的 假 定 前
的财 务 资料 进 行 真 实和 完 整 的假 定 ， 是 进 行 司 法 会 计鉴 定 活 动 所 必 须具 备 的前 提 条 件 ， 如 果 这些 财务 资 料 事 实上 存 在不真实 、 不 完 整 的情 况 ， 则 对 于 注 册 会计 师来 说 ， 存 在 风
稳定性 、 可靠性和可验证性 ） ， 言词证据在 司法会计鉴定证 据原理 中只能作为参考证据 ， 不能作 为得 出鉴定结论 的依 据。 撰写鉴定报告时 的风 险主要 表现为 ： 一是在法律规定
注册会计师的司法鉴定及法律质证
注册会计师的司法鉴定及法律质证作为注册会计师，除了具备会计和财务知识外，还需要具备一定的法律知识，并能够进行司法鉴定和法律质证工作。
司法鉴定是指通过专门的鉴定方法和程序，对与案件有关的会计问题进行调查、取证、检测、分析和鉴定，提供鉴定报告，供司法机关依法采纳。
法律质证是指在法庭上，通过口头或书面形式，证明与案件相关的会计问题。
注册会计师进行司法鉴定和法律质证时，应遵守相关的法律法规和职业道德准则，并采取科学、客观、公正、独立、保密的原则进行工作。
具体来说，以下是注册会计师在进行司法鉴定和法律质证时应注意的几个方面：一、依法取证注册会计师在进行司法鉴定和法律质证时，必须依法获取相关的证据材料，包括会计凭证、账簿、财务报表、银行对账单等，确保证据的真实性和合法性。
还应与当事人进行沟通和事实核实，了解案件的相关情况，获取更全面的证据材料。
二、调查分析注册会计师在进行司法鉴定和法律质证时，需要进行调查分析工作。
通过对会计数据的系统性分析，发现潜在的问题，了解案件的经济背景和会计记录情况，并结合法律法规进行判断和评价，为司法机关提供准确的鉴定结论。
三、鉴定报告注册会计师需要按照司法鉴定的程序和要求，撰写鉴定报告。
鉴定报告应具备逻辑性、科学性、客观性和权威性，准确叙述鉴定的目的、依据、方法和结论，并附上相关证据材料和鉴定过程中的分析和判断依据。
四、提供法律质证注册会计师在法庭上进行法律质证时，应准备充分，确保证据的真实性和合法性。
在法庭上，注册会计师需要通过口头陈述或书面报告的方式，对所鉴定的案件进行解释和说明，并回答法庭的询问，协助解决与案件有关的会计问题。
作为注册会计师，司法鉴定和法律质证是其专业素养的重要体现。
通过准确、公正、独立的鉴定和质证工作，为司法机关提供专业的会计意见，保障法律的公正和权威性，维护社会的稳定和秩序。
注册会计师应不断提高自身专业素养，掌握最新的法律法规和会计业务知识，做到公正、专业、有责任心地履行司法鉴定和法律质证的职责。
司法鉴定行业会计制度(3篇)
第1篇一、引言司法鉴定行业作为我国司法体系的重要组成部分，承担着为司法机关提供专业鉴定意见的重要职责。
随着我国法治建设的不断推进，司法鉴定行业的发展日益受到重视。
为了规范司法鉴定行业的财务管理，保障行业健康发展，特制定本会计制度。
二、会计制度总则1. 适用范围本会计制度适用于我国境内所有从事司法鉴定业务的机构，包括但不限于司法鉴定中心、司法鉴定所、律师事务所等。
2. 会计核算原则（1）真实性原则：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。
（2）完整性原则：会计核算应当全面反映经济业务，不得遗漏。
（3）一致性原则：会计核算方法前后期应当一致，不得随意变更。
（4）可比性原则：会计核算应当使会计信息具有可比性。
（5）及时性原则：会计核算应当及时进行，不得拖延。
3. 会计科目设置司法鉴定行业会计科目设置应当遵循科学性、系统性、实用性原则，具体科目设置如下：（1）资产类科目：现金、银行存款、固定资产、无形资产等。
（2）负债类科目：短期借款、应付账款、预收账款等。
（3）所有者权益类科目：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。
（4）收入类科目：鉴定收入、咨询收入等。
（5）费用类科目：办公费、水电费、差旅费、人工费等。
（6）损益类科目：营业利润、利润总额、净利润等。
三、会计核算方法1. 资产类核算（1）现金：收付款项应当及时入账，每日结账，确保现金余额与实际库存相符。
（2）银行存款：定期与银行对账，确保银行存款余额与银行对账单相符。
（3）固定资产：购入、处置、折旧等业务应当及时入账，确保固定资产价值准确。
（4）无形资产：购入、处置、摊销等业务应当及时入账，确保无形资产价值准确。
2. 负债类核算（1）短期借款：按照借款合同约定的期限和利率计提利息，确保利息支出准确。
（2）应付账款：按照合同约定期限支付，确保账款准确。
（3）预收账款：按照合同约定期限开具发票，确保收入准确。
3. 所有者权益类核算（1）实收资本：按照股东出资额入账，确保资本金准确。
关于会计师事务所从事司法会计鉴证业务的指导意见
关于会计师事务所从事司法会计鉴证业务的指导意见会计师事务所从事司法会计鉴证业务的指导意见随着社会发展和法律制度的健全，会计师事务所逐渐涉足司法会计鉴证业务。
司法会计鉴证是一项重要的工作，对于司法公正和社会稳定具有重要作用。
为了指导会计师事务所开展司法会计鉴证业务，以下是一些生动、全面、有指导意义的指导意见。
首先，会计师事务所应关注专业素质的提升。
会计师事务所的从业人员应具备较高的职业道德和职业素养，熟悉会计和审计理论，掌握相关法律法规，同时还应具备良好的沟通和协调能力。
通过积极参加培训和学习，持续提升专业能力，确保司法会计鉴证工作的准确性和可靠性。
其次，会计师事务所应建立科学的内部管理体系。
内部管理体系是开展司法会计鉴证工作的基础，要确保工作流程清晰、责任制明确。
会计师事务所应建立健全的质量控制制度，确保司法会计鉴证工作符合相关要求和标准。
同时，要加强对从业人员的考核和监督，建立激励机制，提高工作效率和质量。
第三，会计师事务所应加强与司法机关的合作。
司法会计鉴证工作与司法机关紧密相关，需要与其保持良好的沟通与合作。
会计师事务所应积极参与司法会计鉴证案件的审理过程，向司法机关提供专业意见和建议。
同时，要遵守法律法规，保护司法机关的工作秩序和司法权威，为司法公正提供有力支持。
最后，会计师事务所应加强社会责任感。
司法会计鉴证工作直接关系到司法公正和社会稳定，会计师事务所应充分认识其重要性，并积极履行社会责任。
在开展工作过程中，要坚持客观、公正、中立的原则，严格遵守职业道德规范，维护市场秩序和社会公信力。
总之，会计师事务所从事司法会计鉴证业务需要关注专业素质的提升，建立科学的内部管理体系，加强与司法机关的合作，同时加强社会责任感。
只有做好这些方面的工作，才能更好地推动司法会计鉴证工作的发展，为社会稳定和司法公正作出贡献。
注册会计师的司法鉴定及法律质证
注册会计师的司法鉴定及法律质证注册会计师在司法鉴定和法律质证中起着重要作用。
其职责是依照有关法律法规和职业规范，对涉及金融、经济等领域的案件进行调查、分析、鉴定和证明，为法院和相关方提供专业的会计学意见和服务，维护社会公正和经济秩序的正常运转。
1. 鉴定涉财务、税务等经济案件注册会计师可以根据法律职责和职业道德规范，针对涉及财务、税务等经济案件，对相关财务信息进行调查和分析，进行财务鉴定。
如在审计过程中，通过收集、分析、比较、核对相关证据，确定相关财务信息的真实性、完整性及质量，并就审计发现的问题提出相应的初步鉴定意见。
2. 协助法院进行财务反欺诈调查注册会计师还可以协助法院进行财务反欺诈调查。
如在涉嫌财务诈骗、个人犯罪等案件中，注册会计师可以通过审核财务记录、核实收支和账户信息等，提供对涉案人员财务行为的理解和分析，支持法院确定犯罪主体和犯罪行为，维护正义。
3. 提供证据注册会计师可以作为专家证人出庭作证，向法庭提供证据。
在这个过程中，注册会计师可以就涉案方面的财务问题向法庭提供专业分析和推理，并提供审计报告、财务分析报告等财务文件。
这些文件对司法程序的公正性、合法性、合理性都有很大的贡献。
在合同纠纷、债务追偿等案件中，注册会计师可以向法庭提交相关的财务数据。
其中涉及到的财务数据有：账目记录、账户情况、资产和负债等，这些数据会被用来支持涉案一方的主张，有力地帮助双方维护自己的合法权益。
2. 评估财务情况注册会计师可以评估被告方的财务情况，以确定其财务能力和财务状况。
依据其财务情况，可制定相应的法律策略和维权措施。
注册会计师可以对涉案方的财务记录进行整理。
在合同、债务等案件中，注册会计师可以对资产负债平衡表、现金流量表、收支明细表等有关证据进行认真的整理，以确保这些证据的真实性和完整性。
1. 确定事实注册会计师在司法鉴定和法律质证中，必须依据相关的证据和资料，进行严谨的审慎。
仅仅依靠听说或妥协有可能导致错误的结论，损害当事人权益，甚至破坏社会公正的机制。
2021年注册会计师从事司法会计鉴定的“三大注意事项”
注册会计师从事司法会计鉴定“三大注意事项”随着经济活动发展，经济纠纷案件也随之增长，而经济案件必然涉及到财税等专业知识。
司法会计鉴定是指依法获得关于司法会计鉴定资格鉴定机构和鉴定人受司法机关或当事人委托，运用会计学原理和办法，通过检查、计算、验证和监证，对会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料等，进行检查、鉴别和判断并提供鉴定结论活动。
当前，注册会计师作为专业人士，已经广泛地参加到经济案件中担任司法鉴定人，或者出庭作证。
截至年终，全国司法鉴定人5年共办理司法鉴定案件615万件。
注册会计师参加经济案件，不但要精通财税等专业知识，还要熟悉民法、刑法等基本原则。
笔者以为，重要应在三大方面特别注意。
注重审计证据详细审计注册会计师是审计抽样，注重审计程序；司法会计鉴定是详细审计，注重审计证据。
注册会计师审计是对财务报表在所有重大方面与否按照合用财务报告编制基本编制并实现公允反映。
基于成本效益原则，注册会计师普通采用审计抽样技术，对具备审计有关性总体中低于百分之百项目实行审计程序，使所有抽样单元均有被选用机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基本。
因而，注册会计师设计审计程序，并遵循审计程序是一项很重要工作。
虽然没有证据证明审计意见存在错误，也也许由于审计程序存在问题导致审计意见不具备法律效力。
司法会计鉴定普通不采用审计抽样技术，而是详细审计。
详细审计是指百分百地审计对象总体中所有项目，并依照审计成果形成司法会计鉴定意见。
固然，对财务报表整体刊登司法会计鉴定意见，既要基于成本效益原则，也要遵循审计抽样原则。
但在实践工作中，绝大某些司法会计鉴定委托项目，均是对财务报表个别项目刊登鉴定意见。
例如职务侵占，司法鉴定人仅对犯罪嫌疑人涉及职务侵占事项刊登鉴定意见，不必关注财务报表与否公允。
因而，司法鉴定人仅须对所涉及审计证据进行详细审计，不必遵循中华人民共和国注册会计师审计程序如控制程序等。
鉴定意见需明确司法会计鉴定需要给出明确鉴定意见，注册会计师审计意见则有四种类型。
专家提示：司法会计鉴定承接与实施的基本要求
专家提示：司法会计鉴定承接与实施的基本要求近年来，针对司法会计鉴定业务的投诉举报案件不断增加。
通过对投诉案件的分析发现，注册会计师在承接和实施司法会计鉴定业务时，主要存在以下问题：一是司法鉴定人超范围鉴定，二是对司法鉴定程序有异议，三是对鉴定意见有异议，四是认为司法鉴定文书不规范，五是疏漏重要证据等。
上述情况反映出，注册会计师对司法会计鉴定特有的基本概念、程序及相关规定还不够了解，目前司法会计鉴定业务存在较大的执业风险。
本提示仅供会计师事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。
提示中所涉及司法会计鉴定程序的时间、委托鉴定事项、技术路线等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。
为帮助执业人员理解《司法鉴定程序通则》、了解司法会计鉴定业务承接及实施的基本规范和要求，降低执业风险，专项审计专业技术委员会做出如下提示。
一、相关概念（一）本提示所称的注册会计师，是特指在会计师事务所执业，运用科学技术或专门知识对诉讼涉及的财务会计问题进行检验、鉴别和判定并提供鉴定意见的人员，又称司法鉴定人。
（二）本提示所称的司法会计鉴定，是指在诉讼过程中，注册会计师所在的会计师事务所接受办案机关委托，对诉讼涉及的财务会计问题进行检验、鉴别、判定并提供鉴定意见的一项诉讼活动。
（三）本提示所称的办案机关，是指办理诉讼案件的侦查机关、审查起诉机关和审判机关。
（四）司法会计鉴定实行鉴定人负责制度。
司法鉴定人应当独立、客观、公正进行鉴定，对鉴定意见负责并在鉴定书上签名并盖章。
二、相关资质认定由于各种原因，司法会计鉴定资质相对比较模糊，为帮助理解现对相关规定进行梳理和分析。
（一）相关规定1.2000年8月，司法部为加强对面向社会服务的司法鉴定机构的规范和管理，颁布了《司法鉴定机构登记管理办法》(司法部令第62号)，于2000年10月1日起施行；2005年9月，新的《司法鉴定机构登记管理办法》(司法部令第95号)出台并实施，前者废止。
司法会计鉴定工作中需要注意的若干问题
司法会计鉴定工作中需要注意的若干问题司法会计鉴定专题论坛SpecialForumonForensicAccountingChineseJournalofForensicSciences,February2009,No.1司法会计鉴定工作中需要注意的若干问题郭维钧(内蒙古自治区人民检察院,内蒙古呼和浩特010011)摘要:司法会计鉴定工作在我国发展的20多年来.得到了长足发展,但由于目前尚没有全国性的统一的司法会计鉴定执业标准,致使在司法会计鉴定工作中存在着许多这样那样的问题,影响着司法会计鉴定工作的深入发展.根据多年工作实践和理论思考,针对司法会计鉴定工作现状,从鉴定的受理,检验,鉴定书制作三个方面提出司法会计鉴定工作中应当注意的若干问题,以求在司法会计鉴定工作早日走上规范健康的发展道路.关键词:司法会计;鉴定;问题中图分类号:DF794.5文献标志码:A文章编号:1671—2072一(2009)01—0040—04 IssuesWorthNoticinginForensicAccountingAppraisalGUOWei-jun(PeopleSProcuratorateinInnerMongoliaAutonomousRegion,Hohhot010011,China)Abstract~Forensicaccountingappraisalhasobtainedgreatachievementsforthepast20yearsinChina.Ho wever,there existsomeproblemsthatinfluenceditsfurtherdevelopmentduetolackofunifiedprofessionalstandards.A ccordingtothelongtermpracticeandtheoreticalreflection,thisarticlecomesupwithseveralissuestobenoticedinthep rocessofcaseacceptance,assessmentandreportmaking.Alltheissuesarebasedonthecurrentsituationinforensi caccount- ingservicewithaviewtoassistthehealthydevelopmentofforensicaccountingappraisa1. Keywords:forensicaccounting;appraisal;issue司法会计在我国的发展.始于上世纪80年代中期,至今已经有20多年的发展历史.20多年来,司法会计理论逐步成熟,司法会计队伍逐步壮大,司法会计在查办涉及财务会计问题案件中的作用逐步被认识,司法会计鉴定结论逐步得到司法机关及社会有关层面的认同.但是,从司法会计鉴定工作现状和整体看,由于缺乏统一的司法会计鉴定技术标准.人们对司法会计鉴定原理,鉴定依据,鉴定结论表述等问题的认识不尽相同,致使司法会计鉴定工作中存在着许多这样那样的问题,比如在鉴定结论的表述上就经历了直接回答刑事法律属性,所有权(控制权)转移,直到从财务事实角度回答问题的演化过程.根据笔者多年司法会计工作的实践和理论思考,提出以下司法会计鉴定工作中需要注意的3个主要问题.并提出一些做法,仅供大家参考.l受理过程需要注意的问题司法会计鉴定受理阶段存在的问题.一方面表现收稿日期:2008—05—28作者简介:郭维钧(1963一),男,高级检察官.主要从事司法会计鉴定与研究.E-mail:******************.40?在鉴定的提请或委托单位应当注意的问题:另一方面表现为司法会计鉴定人应当注意的问题.1.1提请的鉴定事项应当符合司法会计鉴定范围提请司法会计鉴定的主要目的是要解决案件涉及的财务会计实务问题,为诉讼活动提供证据.如果提请鉴定的事项不是就专门财务会计实务问题提出的.而是涉及一些法律适用问题及其他专业技术问题,就超出了司法会计鉴定的范围,如”x×的行为是否构成贪污”,”××涉嫌挪用公款的数额”等类似鉴定要求,它要解决的不是财务会计实务问题,而是刑事法律定性问题,不应该是司法会计鉴定能够解决的.在诉讼活动中案件涉及的财务会计实务问题是多种多样的,其中有些是可以通过司法会计鉴定解决的.有些则不是司法会计鉴定或司法会计鉴定人所能够解决的.具体应从两个方面来区分:(1)是从案件涉及的财务会计资料证据的识别分工来看,识别内容涉及财务会计技术方面问题的,应由司法会计鉴定人识别,不涉及财务会计技术或涉及其他专业技术的识别内容,则由案件承办人员或其他专业技术人员识别.如记账凭证是否真实,正确地反映了原始凭证所记载的会计事项,即会计分录的真实性,准确性的识别应由司法会计鉴定人来完成,而据以编制记账凭证的原中圈司法鉴定2009年2月第1期始凭证所记载的经济业务的真实性识别问题则应由案件承办人员来解决.(2)是从司法会计鉴定原理,鉴定依据来看.只有那些通过引用相关财务会计技术标准能够论证清楚的财务会计实务问题,才能提请进行司法会计鉴定.如贪污案件中涉及的库存现金损失额的确认问题应通过司法会计鉴定来解决.而某笔款项是否为某人非法占有的确认问题则不是司法会计鉴定所能够解决的问题.而是需要案件承办人综合取得的所有证据来加以确认的.从司法会计鉴定的任务和司法会计鉴定的技术特点来看.笔者认为司法会计鉴定的范围大致可确定为以下八个方面:(1)会计处理方法及结果的确认; (2)资产成本价值及损失的确认;(3)资产应结存额及溢亏的确认;(4)债权及负债构成的确认;(5)经营损益的确认;(6)投资损益的确认;(7)所有者权益额的确认;(8)需要通过检验分析财务会计资料确认的其他财务会计实务问题.1.2必受理司法会计鉴定应当具备必要的法律条件和技术条件司法会计鉴定应当具备的法律条件有四个方面的要求:(1)是提请鉴定应当在正式立案之后.司法会计鉴定是鉴定人运用司法会计学理论和方法.对诉讼活动中所涉及的财务会计实务问题进行鉴别和判断. 并提出鉴定意见的一项专门性技术工作.而立案是案件进入诉讼程序的标志,立案之前是不应当出具司法会计鉴定书的.全国人大常委会制定的《关于司法鉴定管理问题的决定》(从”司法鉴定”的定义来看,司法会计鉴定也应在案件立案后,方可实施).第一条规定:”司法鉴定是指在诉讼活动中鉴定人运用科学技术或者专门知识对诉讼涉及的专门性问题进行鉴别和判断并提供鉴定意见的活动.”(2)是提请鉴定应当出具正式的书面委托.司法鉴定机构接受的鉴定委托.应当要求提请人出具正式的书面委托书.(3)是鉴定人要合格.具体是指司法会计鉴定人应当是经有关部门核准取得司法会计专业鉴定人资格,在省级以上司法行政管理部门备案,并在某一鉴定机构登记执业的人员.(4)是鉴定机构主体要合格.具体是指受理司法会计鉴定的部门应当是经有关部门核准登记,并在省级以上司法行政管理部门备案的鉴定机构.司法会计鉴定的技术条件,是指送检的财务会计资料充足,完备,可验证,而且来源可靠.检材充足,完备都是相对鉴定要求而言的.对某一具体案件而言,其所涉及的财务会计实务问题能否通过司法会计鉴定来解决.在一定程度上主要取决于所收集的鉴定材料是否齐全以及检材的质量.如果送检的财务会计资料在数量上,质量上都能满足对持证事项的证明要求,即可视作检材充足,完备.可验证,是指送检的财务会计资料可以采用相应的方法验证其真实性,正确性和合规性.来源可靠,主要是指送检的财务会计资料上明确注明了资料的提供单位和提取单位.1.3提请司法会计鉴定要有明确具体妥当的鉴定要求鉴定要求是否明确具体妥当,直接影响着司法会计鉴定是否能够顺利实施.同时也直接影响着司法会计鉴定书的质量.在司法实践中,鉴定要求不明确,不具体的直接表现就是过于笼统.比如:有些鉴定要求是这样写的: “对XX涉嫌贪污一案涉及的财会事实和后果进行鉴定.”,”对XX挪用一案涉及的财会问题进行司法会计鉴定.”没有写明鉴定什么财会事实,具体解决什么财会问题.鉴定要求不妥当常常表现为鉴定要求超越鉴定范围.具体表现为要求司法会计鉴定人在鉴定书中回答刑事法律属性相关问题.比如:有些鉴定要求是这样表述的,”对XX涉嫌贪污XX元进行鉴定”.”对XX据为己有公款XX元所涉及的会计资料进行司法会计鉴定”,”确定XX挪用公款的数额”,”确认某笔款项是否被XX出纳占为己有”等.出现这类问题的主要原因是人们对司法会计鉴定所能解决的问题,即司法会计鉴定的范围,鉴定原理,鉴定依据,相关技术标准等重大理论问题尚缺乏统一的认识.因此,在受理过程中,司法会计鉴定人应当耐心地向送检人介绍司法会计鉴定原理,相关工作要求.同时应当根据送检人员介绍的案情和鉴定目的等内容.与送检人员协商修改鉴定要求,提出既有利于案件查处又不超越司法会计鉴定范围且明确具体的鉴定要求,以便通过司法会计鉴定切实解决案件所涉及的财务会计实务问题.如协商不成,也可考虑采用其它司法会计技术方法提供相关的技术协助,而不应以鉴定要求超出司法会计鉴定范围为由,一概拒绝受理鉴定.鉴定要求明确,具体,妥当,就为Jl~.N实施鉴定奠定了良好的前提条件.在一定程度上,也规避了因鉴定要求引发的鉴定风险.1.4要对送检的财务会计资料是否充足,完备及其可靠性进行必要的审查司法会计鉴定人员在正式做出受理检验鉴定决定前,对送检的财务会计资料的充足完备性进行审查41?是非常必要的.审查检材是否充足,主要是根据鉴定要求,通过对检材基本要素和数量的检查,查看鉴定所可能需要的各类财务会计资料是否齐全.例如鉴定事项所涉及的发案单位会计凭证,账簿,报表以及涉及单位的相关财务会计资料等是否齐全.审查检材是否完备,主要是对检材质量的检查.一是检查检材是否装订成册,对未装订的零散票据应当退回去由原提供单位负责装订;二是检查检材在时间和排序上是否有连续性,是否有毁损遗漏等情形主要是根据会计凭证及账薄的时序编号,查看会计凭证及账薄是否完整,日期和编码是否连续,有无空号,重号,撕页,漏页等现象.如发现鉴定材料不足或不完整的情形时.应当向送检人问明原委.对应当提供但尚未收集的财务会计资料,应告知送检人补充鉴定材料.对检材中复制证据较多且复制不清晰,不完整的情形,则应当考虑是否提出送检原始证据的要求.对确因各种原因无法收集的情形.也应做到心中有数.如果送检的财务会计资料在数量上,质量上都达不到要求,则应拒绝受理鉴定,以避免鉴定风险.对送检的财务会计资料的可靠性主要从以下三个方面进行审查.一是审查送检的鉴定材料是否由委托单位依照法定程序和方法收集获取:是否有提供单位的会计机构加盖印章和注明日期:是否有调取人签字和注明日期.二是审查送检的鉴定材料是否与案件相关联,与涉案财务会计事实的关联程度以及反映涉案财务会计事实的能力.三是对办案中已经发现并证实含有虚假内容的原始凭证及各种伪造的财务会计资料,送检部门或单位必须提供书面说明.1.5决定受理检验鉴定后.一定要办理检材收检手续司法会计鉴定人在办理收检手续时.应对鉴定材料进行清点,然后根据清点的结果认真填写《受理检验鉴定登记表》,内容包括:案由;鉴定材料的名称及数量;备注;送检人,收检人签名;收检日期.绝不能为图省事而漏填项目.实践中,一案往往存在多次送检鉴定所需材料.对每次收取的检材均应当单独办理收检手续,既可以明确检材实际收取的时间和内容,又可以明确补充检材对检验结果以及对鉴定时限的影响.如果不认真办理收检手续,万一鉴定材料出现问题时,则可能会导致责任不清或造成鉴定失误等后果.2检验过程中需要注意的问题检验过程是围绕鉴定要求不断发现问题,不断解决问题的过程,同时也是对需要解决的财务会计问题42?ChineseJournalofForensicSciences,February2009,No.1 事实不断进行求证和不断深化认识的过程.在检验过程初期,最重要的问题就是要通过阅读案卷,通过询问有关当事人,犯罪嫌疑人或被告人,通过走访有关单位,进一步深化对鉴定问题的认识.在鉴定的受理阶段通过送检人的介绍,虽然对案情有了一定的了解.对送检的财务会计资料的充足性,完备性以及可靠性进行了审查,并对需要解决的财务会计问题形成了一定的认识,但是,这些了解和认识都是初步的或者说是较低层次的了解和认识.司法会计鉴定专业相对其他鉴定专业而言,鉴定过程最大的区别就是要吃透案情,吃透相关财经法律法规,掌握相关的财务会计管理制度.阅读案卷要紧紧围绕鉴定问题逐步展开,逐步深入.不同诉讼阶段能够提供的案件相关材料不同.就查办职务犯罪案件而言,诉讼各阶段能够提供的主要材料有:《提请立案报告》,《立案决定书》,《侦查终结报告》,《起诉意见书》,《起诉书》以及诉讼各阶段形成的讯问犯罪嫌疑人笔录,询问证人笔录,勘验检查笔录,鉴定书以及收集到的财务会计资料证据等.询问有关当事人,犯罪嫌疑人或被告人,不是每案必问.要根据鉴定工作的需要,在案件承办人主持下进行.对有关单位的走访,也应当在案件承办部门的配合下进行,走访的主要目的是收集与鉴定密切相关的法律,法规,规章,规定,制度.通过上述工作,能够深化对鉴定问题的认识,逐步理清鉴定工作思路,同时也能发现送检材料存在的各种问题,针对不同问题,提出解决方案,如要求送检单位补充检材,修复检材,对检材断档情况进行说明等.3鉴定书制作过程中存在的问题3.1检验部分存在的问题(1)对检材不做详细的检验.只进行简单的罗列.在个别鉴定书中.鉴定人对检材的检验过于简略,如“X年×月×日第×号记账凭证一张.后附××张原始单据”,对凭证内容不做具体描述.但在论证部分却对该凭证的内容进行了论证.这种检验与论证不分,在论证中引用未做检验的内容的做法,使得鉴定书在整体上给人以结构混乱,条理不清的印象,影响了鉴定书的使用效果.在实际工作中,鉴定人应对论证部分所涉及的会计凭证进行较为详细的检验,如凭证号,编制El期,摘要,会计分录;对据以编制会计凭证的原始凭证根据论证需要进行必要的检验:对账簿记载进行简要描述.做到检验客观全面,详略适当,便于引用,方便审查中国司往簦定2009年2月第l期(2)有些鉴定书在缺少相关财务会计资料的情况下.在检验部分对证人证言,犯罪嫌疑人的供述和辩解进行描述,严重违背了司法会计鉴定原理.司法会计鉴定的理论基础是会计学,审计学理论和相关法学理论,司法会计鉴定的科学性是建立在会计核算方法的特定性及其科学性的基础之上的.司法会计在鉴定过程中,只有检验到相关财会资料,才能在论证过程中依据法律法规,规章,会计学原理证明案件在财务会计事实方面的表现形式,手段和后果.3.2论证部分存在的问题3.2.1以相关案情作为论证依据和标准司法会计人员在检验鉴定过程中.为全面了解案件所涉财务会计问题及与此相关的财务会计资料的客观性,完整性及发案单位内部控制制度等方面的情况.应当听取办案人员对案情的介绍,并可以调取,审阅案卷,还可以在案件承办人员的主持下,询问证人, 讯问犯罪嫌疑人,对财务会计资料及有关财物进行实地勘验取证.但是,论证的依据和标准只能是法律,行政法规,规章制度及相关的财务标准和会计标准. 3.2.2在论证部分使用推断行为人主观心理态度的语句有些鉴定书在论证部分使用了这样的语句:”这种行为是为了掩盖事实真相,以达到侵吞国家资金的目的,”对行为人有何犯罪目的进行了推断.法律对犯罪目的的解释是:犯罪人希望通过自己所实施的犯罪行为达到某种危害社会的结果的心理态度.犯罪目的是某些犯罪构成所必备的主观要件.显然,犯罪嫌疑人的犯罪目的不是司法会计鉴定的范畴,也是司法会计鉴定无法解决的问题.因此,在鉴定书中应杜绝使用该类语句.3.3结论部分存在的问题3.3.1越权回答问题有些鉴定书中,结论部分除回答了财会问题以外,还使用了具有刑事法律属性的语句,如”此款被xx支配,变为个人所有”,”此款xx未交财会,被xx 个人控制,使用”,”将此款据为己有”等.在法律事实上,涉案款项是否被某人占有或据为已有,应由办案人员综合全案证据加以认定.司法会计鉴定结论只需回答相关财务会计事实即可,这样才能保证鉴定结论的科学性和唯一性3-3.2仍存在把”财产所有权发生了转移”作为鉴定结论进行表述的情况法律规定:所有权是指所有人在法律规定的范围内.对于所有物为全面支配的物权.在内容上.所有权是所有人对其财产依法享有的占有,使用,收益和处分的权利.法律还规定:财产所有权的取得,不得违反法律的规定,即所有权的取得方式必须合法;按照合同或者其他合法方式取得财产的,财产所有权从财产交付时起转移,法律另有规定或者当事人另有约定的除外.而在司法会计鉴定所涉及的案件中, 嫌疑人是以非法的手段占有了国家,集体的财产,对财产的取得是非法的.因此,也就不存在所有权转移的问题.为此,在司法会计鉴定结论的表述中不应使用类似的词语.综上所述,由于我国目前尚没有统一的司法会计鉴定执业标准,在司法会计鉴定实践中,难免会存在一些不规范的问题.在此,也希望有更多的理论和实践工作者共同努力.推进司法会计鉴定工作科学健康发展.(本文编辑:章荣根)43?。