【税会实务】生物资产如何进行折旧处理
如何进行生物资产的会计处理
如何进行生物资产的会计处理生物资产是指农林牧渔业等领域中的活动资产，包括树木、农作物、动物等。
在日常经营活动中，正确的会计处理对于准确反映生物资产的价值、及时获取经济收益至关重要。
下面将介绍如何进行生物资产的会计处理。
首先，对于已经成熟的生物资产，如果其价值可以可靠地进行估计，应该采用公允价值模式将其按公允价值计量。
公允价值是指在市场上所能够取得的交易价值，根据市场定价来进行计算。
在估计公允价值时，可以参考类似物种的交易价格、专业评估机构的评估结果等。
其次，对于尚未成熟的生物资产，如种植作物、树木等，应采用成本模式进行会计处理。
成本模式是指按照生物资产的成本进行计量，包括直接成本和间接成本。
直接成本是指直接与生物资产有关的成本，如种子、肥料、农药等；间接成本是指与生物资产相关的间接成本，如土地租金、管理费用等。
在生物资产的会计处理中，还需要注意以下几点：1. 折旧和摊销：对于一些具有固定生命周期的生物资产，如果树、养殖牲畜等，应该按照其预计使用寿命分期计提折旧费用。
折旧费用通过摊销到每个会计期间，将生物资产的成本逐渐转让到损益表上。
2. 外部来源和自行获取：在会计处理中，需要区分外部来源和自行获取的生物资产。
外部来源是指通过购买或租赁等方式获得的生物资产，其成本应该以购买价格或租赁费用为基础计量；自行获取是指企业自己培育、种植的生物资产，其成本应包括直接成本和间接成本。
3. 权益法处理：对于与其他企业或个人共同经营的生物资产，应当按照权益法进行会计处理。
根据投资比例，将生物资产的成本、损益按比例纳入合营企业的会计报表中。
4. 残值和报废处理：当生物资产到达预计寿命结束时，需要进行残值和报废处理。
残值是指生物资产在预计寿命结束后有可能获得的经济利益；报废是指生物资产在预计寿命结束后无法获得经济利益，需要进行处理。
总之，生物资产的会计处理需要根据其特点和实际情况来进行。
准确的会计处理可以确保生物资产的价值得到准确反映，为企业提供正确的经营决策依据。
会计实务：《企业会计准则第5号——生物资产》解析
《企业会计准则第5号——生物资产》解析一、新准则的主要特色《企业会计准则第5号——生物资产》与《国际会计准则第41号——农业》的基本思想和内容是一致的，但考虑到我国经济和会计所处的发展水平，在生物资产的分类、公允价值的选择使用、跌价准备的转回、信息披露等方面又保持了部分“中国特色”。
该准则的主要特色有以下几个方面：1．划分了生物资产的类别。
根据生物资产本身的特性和用途，将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，并分别进行了定义，规定了确认、计量等相应的会计处理。
没有再按其成熟程度分为成熟性生物资产和非成熟性生物资产。
2．界定了公益性生物资产的确认标准。
公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
企业拥有或控制的公益性生物资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，但其具有服务潜能，有助于企业从相关资产中获得经济利益，应当确认为生物资产。
3．明确了生物资产的计量模式。
关于生物资产的计量，我国是有选择地使用公允价值。
这实际上是成本模式优于公允价值模式的原则。
4．规范了生物资产减值的会计处理。
生物资产减值的会计处理，没有采用《企业会计准则第8号——资产减值》中有关减值迹象的判断等进行减值测试的方法，这主要是考虑到生物资产与其他资产相比具有显著的特点，即生物资产本身具有自我修复性，有时短暂的减值可能会通过以后的自我生长而得以恢复其价值，特别是生长周期较长的林木资产。
因此，对生物资产减值的会计处理采取了较为简化的方式。
即只在有确凿证据表明生物资产遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等，导致其成本高于可收回金额或可变现净值时，才计提减值准备或跌价准备。
5．规定了生物资产的列报内容。
企业应当在附注中披露：①生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价值；②与生产性生物资产折旧相关的信息，生物资产的跌价准备、减值准备累计金额；③天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量；④用于担保的生物资产的账面价值；⑤与生物资产相关的风险情况与管理措施；⑥与生物资产增减变动有关的信息。
企业所得税--经济师考试辅导《财政税收专业知识与实务》第六章第一节讲义3
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)职业培训教育网 职业人的网上家园 中级经济师考试辅导《财政税收专业知识与实务》第六章第一节讲义3企业所得税3.固定资产的折旧方法（了解）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。
固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
4.最短折旧年限（熟悉）（1）房屋、建筑物：20年（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年（5）电子设备：3年5.从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。
【例题1·单选题】纳税人在生产经营过程中租入固定资产而支付的下列租赁费用，不能直接作为费用扣除的是（ ）。
A.经营性租赁方式发生的租赁费B.融资性租赁方式发生的租赁费C.经营性租赁承租方支付的手续费D.安装交付使用后产生的借款利息[答疑编号2556060201]【答案】B【解析】本题考查资产的税务处理。
【例题2·多选题】最短折旧年限为10年的固定资产包括（ ）。
A.飞机B.火车C.轮船D.轿车 E.机器[答疑编号2556060202]【答案】ABCE【解析】轿车的折旧年限应该是4年。
【例题3·单选题】下列固定资产中可以计提折旧的是（ ）。
A.以经营租赁方式租入的固定资产B.以融资租赁方式租出的固定资产C.未使用的房屋D.单独估价作为固定资产入账的土地[答疑编号2556060203]【答案】C【解析】未投入使用的房屋和建筑物允许计提折旧。
（三）生产性生物资产的税务处理1.生产性生物资产的计税基础（1）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；。
生产性生物资产的折旧政策
成本模式核算的生产性生物资产的折旧政策第一，生产性生物资产从成长期开始计提折旧。
这样改进保证了成长期、成熟期及衰退期产能与折旧成本的匹配。
而且，由于生产性生物资产自身特征的变化(比如，果树开始挂果等)，成长期时点界定容易，开始计提折旧时点确定简便，易于操作。
第二，生产性生物资产成长期折旧与支出资本化并行。
处于生长期的生物资产为满足自身生长投入较大，这部分投入一是满足生物资产自身生长、价值增值的要求，二是满足生物资产实现其产能的需要。
在这两者需求中，前者大于后者。
而且这期间价值升值较快，所以，这期间的投入，能够分清上述两类投入的，分别确认为生产性生物资产的增值成本和生产性生物资产的产能成本或期间费用等。
不能分清两类投入的，依据重要性原则，全部作为生产性生物资产的增值成本。
生产性生物资产的增值成本，不仅能增加生产性生物资产的自身价值，而且能延长生产性生物资产的使用寿命，满足资产支出资本化的条件，所以应予以资本化，增加生产性生物资产账面价值。
第三，生产性生物资产进入成熟期后支出停止资本化。
生产性生物资产进入成熟期，其自身价值趋于稳定，其后的支出主要是维持生物资产实现其产能的需要，属维护性支出。
该支出由于不再增加生物资产自身价值，所以不进行资本化处理，即不确认为生产性生物资产的增值成本，而应费用化处理，记入期间费用或作为当期产能的成本。
为此，需要在全国范围内统一界定不同生产性生物资产的成长期年限，以防范企业通过任意缩短或延长生产性生物资产的成长期人为调节利润。
第四，生产性生物资产成长期折旧的计算。
由于生产性生物资产成长期支出资本化，其账面价值在不断增加，这就为成长期生产性生物资产折旧计算增加了困难。
鉴于成长期生产性生物资产账面价值的增加和产能的增加，建议其折旧采用年限平均法或产能(量)法或其它更适合的方法，方法一经选定，不得随意变更。
且不论使用哪种方法，其预计使用年限或预计总产能(量)均自成长期开始。
由于成长期折旧与支出资本化并行，所以，成长期折旧按选定的方法，分年度计算折旧额。
生产性生物资产怎样折旧
⽣产性⽣物资产怎样折旧⽣产性⽣物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
⽽企业应当⾃⽣产性⽣物资产投⼊使⽤⽉份的次⽉起计算折旧;停⽌使⽤的⽣产性⽣物资产，应当⾃停⽌使⽤⽉份的次⽉起停⽌计算折旧。
关于⽣产性⽣物资产如何折旧的问题，店铺⼩编整理相关知识，希望对⼤家有帮助。
⼀、⽣产性⽣物资产怎样折旧1、对于⽣产性⽣物资产，按照直线法计算的折旧。
2、应当⾃⽣产性⽣物资产投⼊使⽤⽉份的次⽉起计算折旧。
3、不同⽣产性⽣物资产，折旧年限不⼀样的，例如林⽊类⽣产性⽣物资产，为10年。
4、法律依据：《中华⼈民共和国企业所得税法实施条例》第六⼗三条⽣产性⽣物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
企业应当⾃⽣产性⽣物资产投⼊使⽤⽉份的次⽉起计算折旧;停⽌使⽤的⽣产性⽣物资产，应当⾃停⽌使⽤⽉份的次⽉起停⽌计算折旧。
企业应当根据⽣产性⽣物资产的性质和使⽤情况，合理确定⽣产性⽣物资产的预计净残值。
⽣产性⽣物资产的预计净残值⼀经确定，不得变更。
⼆、⽣产性⽣物资产会计如何处理(⼀)企业外购的⽣产性⽣物资产，按应计⼊⽣产性⽣物资产成本的⾦额，借记本科⽬，贷记“存款”等科⽬。
(⼆)⾃⾏营造的林⽊类⽣产性⽣物资产、⾃⾏繁殖的产畜和役畜，应按达到预定⽣产经营⽬的前发⽣的必要⽀出，借记本科⽬(未成熟⽣产性⽣物资产)，贷记“银⾏存款”等科⽬。
(三)天然起源的⽣产性⽣物资产，应按名义⾦额，借记本科⽬，贷记“营业外收⼊”科⽬。
(四)育肥畜转为产畜或役畜，应按其账⾯余额，借记本科⽬，贷记“消耗性⽣物资产”科⽬。
已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。
产畜或役畜淘汰转为育肥畜，按转群时的账⾯价值，借记“消耗性⽣物资产”科⽬，按已计提的累计折旧，借记“⽣产性⽣物资产累计折旧”科⽬，按其账⾯余额，贷记本科⽬。
已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
(五)未成熟⽣产性⽣物资产达到预定⽣产经营⽬的时，按其账⾯余额，借记本科⽬(成熟⽣产性⽣物资产)，贷记本科⽬(未成熟⽣产性⽣物资产)。
生物资产的税务处理解析
生物资产的税务处理解析作者：孟宵冰孙玉静来源：《商业会计》2012年第15期摘要：生物资产与一般资产相比在计税基础、支出扣除等方面具有特殊性。
生物资产分为生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产。
本文在详细阐述这三种生物性资产概念及主要区别的基础上分别讨论了三种生物资产的具体税务处理办法。
关键词：生物资产税务处理生物资产，顾名思义就是指有生命的资产，这是生物资产与其他资产最本质的区别。
生物资产包括有生命的动物和植物，是农业企业资产的重要组成部分，《企业会计准则第5号——生物资产》将其划分为生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产。
会计上生物资产与其他资产的一个重要区别，便是不同的生物资产具有不同的流动性，如作为劳动手段的生产性生物资产具有长期资产的性质，而作为劳动对象的消耗性生物资产则具有流动资产性质。
新税法也据此对不同生物资产的税务处理分别作出了规定。
一、生产性生物资产的税务处理生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或者出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
这类生物资产能直接为企业带来经济利益的流入，具有经济功能，如经济林、薪炭林可以用来获取其他能源性材料，产畜能直接带来具有经济利益的生物资产，役畜能被企业用来为他人提供服务等。
与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产具有在生产经营中长期、反复使用，不断产出农产品或是长期役用的特征。
生产性生物资产产出农产品后，该资产仍然保留，而消耗性生物资产收获农产品后，该资产则不复存在。
与公益性生物资产相比较，生产性生物资产必须是出于为产出农产品、提供劳务或者出租等目的，即为企业直接的生产经营活动而持有，而公益性生物资产主要是出于防护、环境保护等公益性的目的所持有。
因此，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征，且该资产与企业的生产经营有直接的关系。
企业发生的与其相关的费用需要资本化，计提的折旧可以按照企业所得税法的规定在税前扣除。
生产性生物资产计算折旧最低的年限是多久
⽣产性⽣物资产计算折旧最低的年限是多久⼤家都知道，企业的固定资产可以进⾏折旧的，固定资产折旧有不同的年限。
计算企业所得税时，固定资产可以在折旧年限内，可在税前扣除，那么⽣产性⽣物资产计算折旧最低是多少年?店铺⼩编整理相关知识，希望对⼤家有帮助。
⼀、⽣产性⽣物资产计算折旧最低的年限是多久1、⽣物性资产折旧计算年限，依据不同的⽣产性⽣物资产⽽定。
林⽊类⽣产性⽣物资产，为10年，畜类⽣产性⽣物资产，为3年。
2、法律依据：《中华⼈民共和国企业所得税法实施条例》第六⼗四条规定，⽣产性⽣物资产计算折旧的最低年限如下：林⽊类⽣产性⽣物资产，为10年;畜类⽣产性⽣物资产，为3年。
⼆、企业所得税的纳税主体有哪些1、所有实⾏独⽴经济核算的中华⼈民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下6类：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有⽣产经营所得和其他所得的其他组织。
2、企业是指按国家规定注册、登记的企业。
有⽣产经营所得和其他所得的其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的，有⽣产经营所得和其他所得的事业单位、社会团体等组织。
独⽴经济核算是指同时具备在银⾏开设结算账户;独⽴建⽴账簿，编制财务会计报表;独⽴计算盈亏等条件。
3、个⼈独资企业、合伙企业不使⽤本法，这两类企业征收个⼈所得税即可，避免重复征税。
通过上述分析知道，依据《中华⼈民共和国企业所得税法实施条例》的规定，⽣产性⽣物资产，是指企业为⽣产农产品、提供劳务或者出租等⽽持有的⽣物资产。
不同⽣产性⽣物资产，有不同的折旧年限。
林⽊类⽣产性⽣物资产，为10年，畜类⽣产性⽣物资产，为3年。
如果需要法律⽅⾯的帮助，读者可以到店铺进⾏咨询。
所得税税法中关于生产性生物资产计提折旧的规定
所得税税法中关于生产性生物资产计提折旧的规定在企业所得税税法中关于对生物资产的直接规定主要集中在第63、64条中：“第六十三条生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。
生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。
”“第六十四条生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（一）林木类生产性生物资产，为10年；（二）畜类生产性生物资产，为3年。
“一、税法中关于折旧方法的选择也就是说：允许税前扣除的折旧，只能是生产性生物资产按照直线法计提的折旧。
企业会计准则规定，企业可以根据与生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式等，合理确定生产性生物资产的折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法（直线法）、工作量法、产量法等，生产性生物资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
但是，在涉及缴纳企业所得税时，要按此税法规定，只能选择直线法计算进行抵扣。
直线法又称年限平均法，它是指按生产性生物资产使用年限平均计算折旧的一种方法。
采用这种方法计算的每期折旧额均相等，其计算公式为，年折旧额＝（生产性生物资产原值－预计净残值）÷预计使用年限。
采用这种方法，最大优点是计算简便，有利于税收征管。
二、生产性生物资产计算折旧的起点的确定企业计算折旧的起算时间是自生产性生物资产投入使用月份的次月起；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
这与固定资产计提折旧的开始时点是一样的；三、生产性生物资产预计净残值的确定。
企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定生产性生物资产的预计净残值，生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。
也就是说企业确定预计净残值并不是随意和毫无根据的，而是必须尊重生产性生物资产的自身特性和企业使用生产性生物资产的实际情况，如果企业并非根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，而是出于某种避税等非合理商业目的确定预计净残值的，将被税务机关进行调整，并承担相应的法律责任。
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【税会实务】生物资产如何进行折旧处理
摘要：成熟的生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。
因此，应当按期计提折旧，与其给企业带来的经济利益流入相配比。
【问】我公司是小企业，有一批生产性生物资产。
请问生物资产需要折旧吗？怎么进行折旧？
【答】成熟的生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。
因此，应当按期计提折旧，与其给企业带来的经济利益流入相配比。
生产性生物资产的折旧，是指在生产性生物资产的折旧年限内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
其中：应计折旧额是指应当计提折旧的生产性生物资产的原价扣除预计净残值后的余额。
生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。
生产性生物资产计提折旧的最低年限如下：
（1）林木类生产性生物资产，为10年。
（2）畜产类生产性生物资产，为3年。
小企业（农业）应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计提折旧。
小企业按期（月）计提成熟生产性生物资产的折旧，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“生物性生物资产累计折旧”。
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融。