生物资产的会计处理
生物性资产的相关会计处理——以光明乳业为例
生物性生物资产的相关会计处理——以光明乳业为例专业姓名：一、引言随着社会的发展进步，会计准则也在不断更新进步，在会计的计量里面逐渐发现了新的问题，而这也在不断推进会计准则的不断完善。
本文主要是为探讨生物性生物资产计量方式。
生物性资产的计量就是其中一个，本文以光明乳业为例子，聚焦于其对生物性资产的计量，以及分析选择的对生物性生物资产的计量方法对企业的影响，其次就是对比国内外在生物性资产的计量方式的不同以及分析两者存在的一些局限性，最后是进行一个简单分析总结最后提出建议。
二、光明乳业生物性生物资产是指产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物性资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
包括生物性生物资产和消耗性生物资产。
消耗性生物资产是指为出售而持有的、或者将来收获为农产品的生物资产。
包括生长中的大田作物、蔬菜、用材料以及存栏待售的牲畜等。
生产性生物资产是指为农产品、提供劳务或者出租等目的而持有的生物资产。
生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济效益，属于劳动手段。
光明乳业股份有限公司是由国资、社会公众资本组成的产权多元化股份制上市公司，该公司主要从事乳和乳制品的开发、生产和销售，奶牛的饲养、培育，物流配送，营养保健食品开发。
生产和销售等业务。
2018年到2020年光明乳业的生物性生物资产在非流动资产中的占比。
光明乳业2018年-2020年数据单位：元从以上的数据，可以得出，生物性生物资产在光明乳业的非流动资产中的占比还是比较大的，所以生物性生物资产的计量方式对于企业是十分重要的，会对企业的财务有一定的影响。
三、光明乳业关于生物性生物资产的处理光明乳业的生物资产有消耗性生物资产和自产性生物资产。
光明乳业消耗性生物资产计量方式光明乳业生产性生物资产计量方式光明乳业净残值率与年折旧率综合上表，光明乳业在生物性资产的计量上面主要涉及到了计量方式是个别计价法、成本与可变现净值孰低法、年限平均法等。
企业会计准则第5号生物资产
企业会计准则第5号生物资产
企业会计准则第5号“生物资产”是中国会计准则制度中针对生物科
技行业的专门会计准则。
该准则于2024年8月1日起生效，对于企业在
核算和报告生物资产时提供了具体的会计处理规定。
生物资产是指那些能够成长、减少或变化，具有生命活力，且能够直
接或间接为企业带来经济利益的生物体。
生物资产在生物科技行业中是非
常重要的，包括但不限于生物材料、种植作物、养殖动物、微生物菌种等。
至于生物资产的计量，企业会计准则第5号规定了两种计量模式：历
史成本计量和公允价值计量。
一般情况下，生物资产的初始计量应根据历
史成本进行，包括购买成本和生产成本。
但是，在一些特殊情况下，如生
物资产的公允价值可可靠计量且更有意义时，也可以选择公允价值计量。
对于已处于成熟期的生物资产，企业会计准则第5号还规定了摊销方法，并提出了两种选择：定额摊销法和实际产出摊销法。
定额摊销法是根
据生物资产的预期经济益处计算摊销额度，而实际产出摊销法则是根据实
际产出量计算摊销额度。
此外，在生物科技行业中存在着一些与生物资产相关的特殊情况，如
生物资产的重大变动、生物资产的生长过程中的自母资产转变等。
针对这
些情况，企业会计准则第5号也提供了相应的会计处理规定，以确保会计
信息的准确性和可比性。
总之，企业会计准则第5号为生物科技行业提供了一套具体的会计处
理规定，旨在规范生物资产的核算和报告。
生物科技行业的企业需要严格
按照该准则要求进行会计处理和披露，以确保财务报告的准确性和可比性，为行业的可持续发展提供有力的支撑。
企业会计准则讲解6—生物资产
企业会计准则讲解6—生物资产生物资产是指种植和养殖企业以及其他相关企业所拥有的动植物资产，包括农作物、果树、牲畜、水产养殖等。
企业会计准则第6号《生物资产》对生物资产的会计处理提出了具体规定，旨在规范生物资产的计量和报告。
首先，生物资产的计量方式主要有成本法和公允价值法。
根据成本法，生物资产的初始成本主要包括购置成本和相关直接开支，后期计量时按照成本减值的原则进行。
而公允价值法则将生物资产的计量基础调整为公允价值，即市场上能够获得的价格。
公允价值法不适用于常年输送性益生物资产和生物转基因作物。
其次，凡是符合以下条件的生物资产，均应确认为资产：有使用权、有加工能力、有产出预测、有流通性、有同质性和个体可辨认。
生物资产的收入主要包括销售收入、农产品代销和生物转化。
其中，销售收入是指将生物资产出售给第三方所产生的收入；农产品代销是指将生物资产委托给第三方进行销售所产生的收入；而生物转化是指将生物资产转化为其他产品所产生的收入。
在生物资产的存货计量方面，根据实践划分为常年输送性益生物资产、常年没收性益生物资产和收入产生性益生物资产。
对于常年输送性益生物资产和常年没收性益生物资产，采用成本法计量，并根据其预计一次性可得到的经济效益，按照剩余次数法确定资产的剩余次数和每次报废对应的剩余成本。
而对于收入产生性益生物资产，按照公允价值法进行计量。
此外，生物资产的披露要求主要包括披露生物资产的种类、数量、成本和预计回收时间等信息。
对于常年输送性益生物资产和常年没收性益生物资产的报废、出售或者转移情况，应当在财务报表当期进行披露。
对于影响衡量生物资产公允价值变化的主要因素和假设，以及公允价值计量的可靠性等情况，也应进行相应的披露。
总之，企业会计准则第6号《生物资产》为生物资产的计量和报告提供了详细的规定。
准则明确了生物资产的计量方式和存货计量方法，并对生物资产的相关信息披露要求进行了明确和规范，旨在保证生物资产的会计处理的准确性和透明度，提高财务报告的可靠性。
生物资产的会计处理
生物资产的会计处理生物资产的会计处理公益性生物资产也界定为生物资产的一类是因为企业拥有或控制的公益性生物资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从相关资产获得经济利益，从而满足生物资产确认的条件。
生物资产怎么处置处理?下面一起和店铺来看看吧!生物资产的会计处理(一)生物资产出售生物资产出售时，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目;应按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”等科目，已计提跌价或减值准备或折旧的，还应同时结转跌价或减值准备或累计折旧。
【例】甲畜牧养殖企业于20×7年土月将育成的40头仔猪出售给乙食品加工厂，价款总额为20000元，货款尚未收到。
出售时仔猪的账面余额为12000元，未计提跌价准备。
甲企业的账务处理如下：借：应收账款——乙食品加工厂20 000贷：主营业务收入 20 000借：主营业务支出12 000贷：消耗性生物资产——育肥猪12 000(二)生物资产盘亏或死亡、毁损生物资产盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，根据企业的管理权限，经股东大会、董事会、经理(场长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。
生物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失，在减去过失人或者保险公司等的赔款和残余价值之后，计入当期管理费用;属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出。
【例】甲企业于20×7年8月4日丢失三头种牛，账面原值为1600元，已经计提折旧600元;8月29日经查实，饲养员赵五应赔偿300元。
甲企业的账务处理如下：借：待处理财产损溢 11000生产性生物资产累计折旧600贷：生产性生物资产——种猪11600借：其他应收款——赵五3000管理费用8000贷：待处理财产损溢11000(三)生物资产转换生物资产改变用途后的成本应当按照改变用途时的账面价值确定，也就是说，将转出生物资产的账面价值作为转入资产的实际成本。
生物资产收获的处理【会计实务操作教程】
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蔬菜应分配的温床（温室）费用＝[温床（温室）费用总数占用的格日（平方米日）数
其中，温床格日数是指某种蔬菜占用温床格数和在温床生产日数的乘 积，温室平方米日数是指某种蔬菜占用位的平方米数和在温室生长日数 的乘积。
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（二）收获农产品的会计处理 1.消耗性生物资产收获农产品的会计处理 从消耗性生物资产上收获农产品后，消耗性生物资产自身完全转为农 产品而不复存在，如肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、用材林采伐后 的木材等，企业应当将收获时点消耗性生物资产的账面价值结转为农产 品的成本。借记“农产品”科目，贷记“消耗性生物资产”科目，已计 提跌价准备的，还应同时结转跌价准备，借记“存货跌价准备消耗性生 物资产”科目；对于不通过入库直接销售的鲜活产品等，按实际成本， 借记“主营业务成本”。 【例】甲种植企业 20×7年 6 月入库小麦 20吨，成本为 12000元。甲 企业的账务处理如下： 借：农产品——小麦 12000 贷：消耗性生物资产——小麦 12000 2.生物性生物资产收获农产品的会计处理 生产性生物资产具备自我生长性，能够在生产经营中长期、反复使 用，从而不断产出农产品。从生产性生物资产上收获农产品后，生产性 生物资产这一母体仍然存在，如奶牛产出牛奶、从果树上采摘下水果 等。农业生产过程中发生的各项生产费用，按照经济用途可以分为直接 材料、直接人工等直接费用以及间接费用，企业应当区别处理： （1）农产品收获过程中发生的直接材料、直接人工等直接费用，直接 计入相关成本核算对象，借记“农业生产成本——农产品”科目，贷记 “库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“生产性 生物资产累计折旧”等科目。
企业会计准则第05号——生物资产
企业会计准则第05号——生物资产生物资产是指存在生长、繁殖、收获、消耗和更新等特征的活的植物、动物以及微生物，包括农作物、果树、牲畜、种蜂、鱼类等。
由于其特殊性质，生物资产的会计处理与其他非生物资产存在一些差异。
企业会计准则第05号的制定旨在规范生物资产的会计处理，提高企业会计信息的可比性和有效性。
1.生物资产的确认和计量：确定生物资产的初步成本，包括购买成本、生产成本和加工成本。
对于由生物资产转化而来的无形资产，应按照相关准则的规定进行会计处理。
2.生物资产的披露：企业应该披露生物资产的种类、数量、计量依据以及评估价值等信息。
对于影响生物资产价值和数量的重大事件和事项，企业还应进行适当的披露。
3.生物资产的减值：企业应根据市场价格、市场需求和管理状况等因素，评估生物资产的减值情况，并按照相关准则的规定计提减值准备。
4.生物资产的往来：生物资产的买卖、借出、赠与等交易应按照相关准则规定的会计处理方法进行记录和披露。
5.生物资产的出售和退出：生物资产的出售和退出应按照相关准则的规定进行会计处理，并进行相应的披露。
6.特殊情况的处理：对于生物资产的确权、保护和转让等特殊情况，企业应按照相关规定进行会计处理，并进行适当的披露。
然而，也应该注意到，企业会计准则第05号还存在一些问题和挑战。
首先，生物资产的计量和评估存在一定的主观性和不确定性，需要建立科学合理的评估方法和技术指标；其次，生物资产的会计处理需要与税务、法律等其他规范相协调，避免出现重复和矛盾的处理；最后，由于生物资产的特殊性质，可能存在一些无法量化的价值，如生态环境效益、文化遗产价值等，如何在会计处理中予以考虑也是一个难题。
综上所述，企业会计准则第05号，生物资产是我国会计领域的一项重要准则，对于规范生物资产的会计处理、提高会计信息的质量和透明度具有积极意义。
然而，该准则的实施还需要充分考虑生物资产的特殊性质和相关问题，不断完善和改进。
对生产性生物资产会计处理的探讨
对生产性生物资产会计处理的探讨生产性生物资产是指植物和动物，以及与其相关的产物，因其具有生长周期，可以重复使用或出售，并且能够产生经济利益。
生产性生物资产在农业、林业、渔业等领域具有重要的经济价值，对其的会计处理需要特殊的考虑和处理方法。
首先，对于生产性生物资产的初始计量，应当按照公允价值进行，即以市场价格进行计量。
然而，由于生产性生物资产的特殊性，其市场价格可能不易确定，因此需要根据可靠的市场数据和专业判断进行估算和确定。
同时，应当将相关的建设成本和改良成本作为资产成本计入初始计量。
其次，对于生产性生物资产的增加和减少，应当根据实际情况进行相应的调整和处理。
例如，对于生产性农作物的收获，应当将收益计入收入，同时将相应的生产性农作物的成本转化为库存。
对于生产性动物的出售或死亡，应当将相应的收入或损失计入损益。
在进行这些调整和处理时，需要根据相关的会计准则和规定进行核算和记录。
另外，对于生产性生物资产的摊销和折旧，也需要进行特殊的考虑和处理。
由于生产性生物资产具有生长周期，其经济价值在成长期间是不断增加的，所以不适宜进行折旧，在使用寿命内应予以摊销。
摊销的基础可以根据成本或直到一些事件出现（如第一次收获或产品投产）才开始。
摊销的方法可以选用自然年度或者其他合理的摊销周期进行。
摊销的金额应当根据实际情况进行调整，反映生产性生物资产的经济价值变动情况。
最后，在对生产性生物资产进行评估和报告时，应当注重信息的充分披露和透明度。
在财务报表中，应当提供生产性生物资产的详细信息，包括计量基础、增减情况、摊销和折旧情况等。
同时，在财务报表附注中，应当对相关的会计处理方法和假设进行详细说明，以便投资者和利益相关方能够全面了解生产性生物资产所涉及的会计处理。
综上所述，对于生产性生物资产的会计处理需要特殊的考虑和处理方法。
在初始计量、增减处理、摊销和折旧等方面，都需要根据实际情况进行相应的调整和处理。
此外，信息披露和透明度也是非常重要的，以便投资者和利益相关方能够全面了解生产性生物资产的价值和变动情况。
企业会计准则第05号――生物资产
企业会计准则第05号――生物资产企业会计准则第05号是指《企业会计准则第05号，生物资产》（以下简称“准则”），是中国国家会计准则委员会发布的一项会计准则，于2024年1月1日起施行。
该准则主要规定了企业在生物资产的获取、生产、评估和报告方面的会计处理方法。
一、准则的适用范围准则适用于所有生物资产，包括农作物、林木、牲畜、渔业、矿产资源等。
二、生物资产的获取与确认生物资产的获取包括购买、自行生产、租赁等方式，企业应当根据成本进行确认。
对于自然生长的生物资产，其获取成本应当包括种子、饲料、养护费用等与获取生物资产相关的支出。
对于购买或租赁的生物资产，其获取成本应当包括购买或租赁价格、运输费用、安装费用等。
三、生物资产的评估生物资产的评估包括初始评估和后续评估两个阶段。
初始评估是指在生物资产首次获取后的评估，用于确定生物资产的公允价值。
后续评估是指在初始评估后的每个会计期间对生物资产的评估，用于确定生物资产的账面价值。
准则规定了三种不同的评估方法：成本法、公允价值法和年度公允价值法。
企业在选择评估方法时应考虑生物资产的特点、市场情况和资产性质等因素，并在评估方法的选择上保持一致性和可比性。
四、生物资产的报告企业应当将生物资产列报在资产负债表上，并按照评估方法的不同，将生物资产的价值调整反映到损益表上。
对于使用成本法进行评估的生物资产，其价值调整反映在其他综合收益中，而对于使用公允价值法和年度公允价值法进行评估的生物资产，其价值调整反映在损益表中。
五、相关会计处理准则还规定了一些与生物资产相关的会计处理方法，包括生物资产的抵押、质押、售后回租等情况的会计处理，以及对于损耗、不良品、报废的会计处理等。
准则还提出了对于生物资产的折旧、摊销、资产减值的会计处理规定，以及对于生物资产的重估和转移的会计处理规定。
六、准则的优势和挑战准则的发布使企业在生物资产的会计处理上有了更明确的规范，提高了会计信息的可比性和透明度。
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（一）消耗性生物资产
消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。
消耗性生物资产在一定程度上具有存货的特性，应当作为存货在资产负债表中列报。
生产性生物资产可划分为未成熟和成熟，前者指尚未达到预定生产经营目的、还不能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产，后者则指已经达到预定生产经营目的的生产性生物资产。
（三）公益性生物资产公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。
第二节生物资产的初始计量
一、外购的生物资产外购生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。
（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。
2.林木类消耗性生物资产成本确定的特殊问题（1）郁闭及郁闭度的概念郁闭，通常是指一块林地上的林木的树干、树冠生长达到一定标准，林木存活率达到一定的技术规程要求。
郁闭通常指林木类消耗性资产的郁闭度达到0.20以上（含0.20）。
郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，以十分数表示，完全覆盖地面为1。
企业应当结合历史数据和自身实际情况，确定林木类消耗性生物资产的郁闭度及是否达到郁闭。
各类林木类消耗性生物资产的郁闭度一经确定，不得随意变更。
（2）林木类消耗性生物资产郁闭前的相关支出应予以资本化，郁闭后的相关支出计入当期费用。
（三）自行营造的公益性生物资产林木类公益性生物资产郁闭前的相关支出应予以资本化，郁闭后的相关支出计入当期费用。
三、天然起源的生物资产仅在企业有确凿证据表明能够拥有或控制该生物资产，才能予以确认。
按名义金额1元人民币确定成本。
DR：消耗性生物资产/生产性生物资产/公益性生物资产CR：营业外收入
三、生物资产相关的后续支出
（一）生物资产郁闭或达到预定生产经营目的之后的管护费用生物资产郁闭或达到预定生产经营目的之后的管护费用，应当予以费用化。
DR：管理费用CR：银行存款等（二）
第三节生物资产的后续计量
一、采用成本模式计量的生物资产
消耗性生物资产按成本减累计跌价准备计量；
未成熟的生产性生物资产按成本减累计减值准备计量；
成熟的生产性生物资产按成本减累计折旧及累计减值准备计量；
公益性生物资产按成本计量。
（一）成熟生产性生物资产折旧的计提
当期增加的成熟生产性生物资产应当计提折旧，折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。
DR：农业生产成本/管理费用等
CR：生产性生物资产累计折旧
（二）生物资产减值
DR：资产减值损失
CR：存货跌价准备——消耗性生物资产
生产性生物资产减值准备
（三）公益性生物资产不计提减值准备
公益性生物资产具有非经营性的特点，因此不计提减值准备。
二、采用公允价值模式计量的生物资产
企业部队生物资产计提折旧和计提减值准备，应当按照生物资产的公允价值减去出售费用后的净额计量，各期变动计入当期损益。
第四节生物资产的收获与处置
一、生物资产的收获
（一）收获农产品成本核算的一般要求
农产品按照行业要求，一般可分为种植业产品、畜牧养殖业产品、林产品和水产品。
（二）收获农产品的会计处理
1.消耗性生物资产收获农产品
从消耗性生物资产上收获农产品后，消耗性生物资产自身完全转为农产品而不复存在。
DR：农产品
存货跌价准备——消耗性生物资产
CR：消耗性生物资产
对于不通过入库直接销售的鲜活产品：
DR：主营业务成本
CR：消耗性生物资产
2.生产性生物资产收获农产品
从生产性生物资产上收获农产品后，生产性生物资产这一母体仍然存在。
（1）直接材料、直接人工等直接费用
DR：农业生产成本——农产品
CR：银行存款/原材料等
（2）间接费用
发生时：
DR：农业生产成本——共同费用
CR：银行存款/原材料等
月末分配：
DR：农业生产成本——农产品
CR：农业生产成本——共同费用
（三）成本结转方法
成本结转方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。
DR：农产品
CR：农业生产成本——农产品
蓄积量比例法、轮伐期年限法、折耗率法是林业中通常使用的方法，具有林业的特殊性。
（1）蓄积量比例法
蓄积量比例法以达到经济成熟可供采伐的林木为“完工”标志，将包括已成熟和未成熟的所有林木按照完工成都（林龄、林木培育程度、费用发生程度等）折算为达到经济成熟可供采伐的林木总体蓄积量，然后，按照当期采伐林木的蓄积量占折算的林木总体蓄积量的比例，确定应该结转的林木资产的成本。
该方法主要适用于择伐方式和林木资产由于择伐更新使其价值处于不断变动的情况下。
某期应结转的林木资产成本=（当期采伐林木的蓄积量÷林木总体蓄积量）×期初林木资产账面总值
（2）轮伐期年限法
轮伐期年限法将林木原始价值按照可持续经营的要求，在其轮伐期的年份内平均摊销，并结转林木资产成本。
其中，轮伐期是指将一块林地上的林木均衡分批、轮流采伐一次所需要的时间（通常以年为单位计算）。
某期应结转的林木资产成本=林木资产原值÷轮伐期
（3）折耗率法
折耗率法按照采伐林木所消耗林木蓄积量占到采伐为止预计该地区、该树种可能达到的总蓄积量摊销、结转所采伐林木资产成本。
采伐林木应摊销的林木资产价值=折耗率×所采伐林木的蓄积量
折耗率=林木资产总价值÷到采伐为止预计的总蓄积量
二、生物资产的处置
（一）生物资产出售
DR：银行存款等
CR：主营业务收入等
DR：主营业务成本
CR：生产性生物资产/消耗性生物资产
同时结转减值准备和累计折旧。
（二）生物资产盘亏或死亡、毁损
生物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失，在减去过失人或保险公司等的赔款和参与价值后，计入当期管理费用；属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出。
（三）生物资产转换
生物资产改变用途后，应将转出生物资产的账面价值作为转入资产的实际成本。