审计报告练习题

• 三、导致保留意见的事项 • 甲公司2010年6月30日向某银行取得1 000万元长期贷款，用于购 建固定资产，贷款合同限定，须到2012年12月31日后，若获得利润方 可支付现金股利，公司不愿在会计报表附注中予以说明。该公司较长 时期不支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该公司不 愿披露，属于披露不充分。 • 四、审计意见 • 我们认为，除了前段所述公司不愿披露较长时期不支付现金股利 可能产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和 《XX会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了甲公司2011年12 月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。 • • 甲会计师事务所 中国注册会计师：A • （盖章） 中国注册会计师：B • （签名并盖章） • 中国 **市 二○一二年三月十日
• 1. 标准无保留意见审计报告。因为是年度会计报表审计，不要 求企业每年提供三年比较会计报表。因此，这项内容不影响审 计报告的表述。 • 2. 标准无保留意见审计报告。按会计制度规定，企业变更会计 政策，不需财政部门的批准，只要符合变更条件并经企业最高 管理当局批准即可，并应在会计报表附注中进行充分说明。因 此，可签发标准无保留意见审计报告。 • 3. 标准无保留意见审计报告。因为执行其他审计程序对应收账 款余额进行了验证，因此，不影响审计意见。 • 4.该公司较长时期不支付现金股利，对公司股东和债权人利益 均有影响，该公司不愿披露，属于披露不充分，金额大大超过 重要性水平，但不至于出具否定意见，对此应签发保留意见报 告。
审计报告
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ABC股份有限公司全体股东： 一、对财务报表出具的审计报告 我们审计了后附的WS股份有限公司财务报表，包括2013年12月31日的资产负债表，2013年 度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注： （一）管理层对财务报表的责任 （二）注册会计师的责任 （三）审计意见 我们认为， WS公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了WS 公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。 （四）强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，截至财务报表批准日，ABC公司对 WS公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。 （3分） ××会计师事务所 中国注册会计师：××× （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师：××× （签名并盖章） 中国××市 2014年3月15日
案例2
• 甲会计师事务所的注册会计师A、B于2014年3月15日完 成了对WS股份有限公司2013年度会计报表的审计工作。 公司审计前会计报表反映的资产总额为50000万元，该 年度的净利润为4000万元。注册会计师确定的会计报表 层次的重要性水平为400万元。假定存在以下几种情况： • （1）ABC公司于2013年9月状告WS公司侵权案于2014年 2月12日审理完毕，ABC公司应向SMZ公司赔偿550万元， ABC公司于2013年末预计负债为100万元，WS公司拒绝 对2012年度会计报表的有关项目进行调整。 • （2）2014年2月3日发生的一项未决诉讼，律师认为胜 负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位 已在会计报表附注34中进行披露。
• 二、注册会计师的责任 • 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审 计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计 工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范， 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合 理保证。 • 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和 披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断， 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。 在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制， 以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表 意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做 出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 • 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表 审计意见提供了基础。
审计报告
• • 甲公司全体股东： • 我们审计了后附的甲公司（以下简称ABC公司）财 务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年 度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报 表附注。 • 一、管理层对财务报表的责任 （略） • 按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编 制财务报表是华联公司管理层的责任。这种责任包括： （1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控 制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大 错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合 理的会计估计。
案例
案例1
• A和B两位注册会计师2012年3月10日已完成对甲公 司2011年度会计报表的实地审计工作，假设会计报 表层次重要性水平为700万元，现正草拟审计报告， 在复核工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在 编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具 无保留意见报告的要求。 • 1.甲公司不愿编制2009—2011年三年的比较会计报 表。 中说明，但未经主管财政机关批准。 • 3.一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已 应用其他审计程序进行了验证。
• （1）针对第一种情况，保留意见审计报告， 因为重要性水平为400万，少预计负债440，超 过重要性水平，但是影响不重大而广泛。 • 针对第二种情况，发表带强调事项段的无保留 意见审计报告，因为未决诉讼，正当披露。
• 针对第三种情况，无保留意见审计报告，函证 的金额小于重要性水平。 • 第四种情况，保留意见审计报告，漏记折旧超 过重要性水平。
• （3）对应收款项目进行函证时， 其中对余额为40 万元的客户A公司的函证未收到回函，注册会计师 运用其他程序进行了验证。 • （4）WS公司漏计2013年7—12月车间精密仪器的 折旧，该项仪器原始价值为30000万元，净残值率 为2%，折旧年限为10年，该期间生产的产品全部完 工并销售。公司不接受注册会计师的调整意见。 • 要求： • （1）请分别针对上述4种情况，说明注册会计师应 当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。 • （2）假设只考虑第（2）种情况，请代注册会计师 撰写一份审计报告。
• 4.甲公司2010年6月30日向某银行取得1000万 元长期贷款，用于购建固定资产，贷款合同限 定，须到2012年12月31日后，若获得利润方可 支付现金股利，甲公司不愿在会计报表附注中 予以说明。 • [要求]： • （1）针对这4种情况，请分别说明注册会计师 应出具何种类型的审计报告。 • （2）仅考虑第四种情况请代A和B会计师撰写 一份审计报告。