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第四节 营业税税目与税率
第四节 营业税税目与税率一、营业税的税目（P82～P88）（★★★）（2）凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属于交通运输业税目的征收范围，包括但不限于：打捞、理货、搬家等劳务以及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。
（3）对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。
（1）建筑业包括建筑工程、安装工程、修缮工程、装饰工程和其他工程作业（如代办电信工程、水利工程、道路修建、钻井、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等）。
（2）钻井勘探、爆破勘探，属于“建筑业”税目的征税范围。
（3）管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”税目征收营业税。
【解释】①在销售不动产过程中，收取的管道煤气集资费（初装费），应作为价外费用并入销售额，按照“销售不动产”税目征收营业税。
②单独收取的管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”税目征收营业税。
（4）有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围。
（5）自建【例题1·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（ ）。
（2010年）A.个人将不动产无偿赠送单位B.单位将土地使用权无偿赠送个人C.单位自建自用房屋的行为D.单位自建房屋销售的自建行为 【答案】ABD 【解析】（1）选项AB ：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为；（2）选项C ：纳税人自建自用房屋的行为不纳税；（3）选项D ：单位将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，其销售行为按销售不动产缴纳营业税。
【例题2·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应按“建筑业”税目征收营业税的是（ ）。
A.单位自建自用房屋的自建行为 B.单位自建房屋出租的自建行为 C.单位自建房屋投资入股的自建行为D.单位自建房屋销售的自建行为【答案】D【解析】（1）选项A：自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围；（2）选项BC：出租或者投资入股的自建建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围；（3）选项D：单位将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，其销售行为按销售不动产缴纳营业税。
营业税税目税率表
营业税税目税率表营改增试点地区税目税率对照表一、建筑业3%建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑：新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。
自建自用建筑物的自建行为，以及出租或投资入股的自建建筑物不是建筑业的征税范围）安装：生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配作业、安置工程作业（包括与设备相连的工作台、梯子、栏杄的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业）、有线电视安装费。
修缮：对建筑物、构筑物、进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业装饰：有对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或有特定用途的工程作业。
其他工程作业：代办电信工程、水利工程、道路修建工程、钻井工程、平整土地、搭脚手架、疏浚工程、爆破工程、拆除建筑物或构筑物工程、绿化工程等工程作业。
纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务也属于此税目的征收范围。
二、金融保险业5%金融：贷款业务（包括自有资金贷款和转贷业务）、金融商品转让业务（包括转让外汇、有价证券、非货物期货的所有权的业务）、金融经纪业务、邮政储蓄业务、其他金融业务（包括银行结算和票据贴现业务）。
境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税（存款或购入金融商品行为，不征收营业税）保险：人身保险业务、责任保险业务。
三、文化体育业3%体育业：表演：单位和个人进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术体育等表演活动的业务。
经营游览场所：公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务。
其他文化业：培训活动、举办文学、艺术、科技、讲座、演讲、报告会、图书馆的图书和资料借阅等业务。
*【提示】播映业务、会展业务已“营改增”。
营业税税目税率表
营业税税目税率表营改增试点地区税目税率对照表一、建筑业3%建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑：新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。
自建自用建筑物的自建行为，以及出租或投资入股的自建建筑物不是建筑业的征税范围）安装：生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配作业、安置工程作业（包括与设备相连的工作台、梯子、栏杄的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业）、有线电视安装费。
修缮：对建筑物、构筑物、进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业装饰：有对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或有特定用途的工程作业。
其他工程作业：代办电信工程、水利工程、道路修建工程、钻井工程、平整土地、搭脚手架、疏浚工程、爆破工程、拆除建筑物或构筑物工程、绿化工程等工程作业。
纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务也属于此税目的征收范围。
二、金融保险业5%金融：贷款业务（包括自有资金贷款和转贷业务）、金融商品转让业务（包括转让外汇、有价证券、非货物期货的所有权的业务）、金融经纪业务、邮政储蓄业务、其他金融业务（包括银行结算和票据贴现业务）。
境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税（存款或购入金融商品行为，不征收营业税）保险：人身保险业务、责任保险业务。
三、文化体育业3%体育业：表演：单位和个人进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术体育等表演活动的业务。
经营游览场所：公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务。
其他文化业：培训活动、举办文学、艺术、科技、讲座、演讲、报告会、图书馆的图书和资料借阅等业务。
*【提示】播映业务、会展业务已“营改增”。
税法最新税率表(营业税、企业所得税、个人所得税、增值税)
营业税税目税率表营业税起征点：按期纳税，月营业额5000-20000元；按次纳税，每次(日)营业额300-500元。
企业所得税税率表增值税税率表（新）2009年新变动：1、购入固定资产，进项税可以抵扣。
2、取消外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。
3、取消原增值税政策中对于矿产品的13%优惠税率，对其恢复17%的法定税率。
4、小规模纳税人取消了工业与商业的差别，增值税税率降为3%。
增值税起征点：销售货物的，为月销售额5000-20000元；销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。
说明：一、一般纳税人生产下列货物，可按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。
（一）县以下小型水力发电单位生产的电力；（二）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；（三）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；（四）原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣（不包括高炉水渣）生产的墙体材料；（五）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
二、自2009年1月1日起，金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由13%恢复到17%.三、增值税一般纳税人销售自来水可按6%的税率征收；四、文物商店和拍卖行的货物销售按6%的税率征收。
五、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。
一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第四条的规定执行。
一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。
2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。
营业税税目税率表
（5）文化体育业
文化体育业税率为3%。
包括：文化业（包括表演、播映、其他文化业；经营游览场所的业务，比照文化
业征税）；体育业（包括举办体育比赛，为体育比赛或活动提供场所）。
房产
（6）娱乐业
娱乐业税率为5%－－20%。
包括：经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、高尔夫球、壁球、网球等项目；经营射击、游艺机、跑马、狩猎(包括钓鱼)、游艇、赛车(专供儿童娱乐的游艇、赛车除外)等游艺项目；台球、保龄球、其他游艺项目。
（7）服务业
服务业税率为5%。
包括：代理业、旅店业、饮食业旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业。
（8）租赁业
租赁业税率为5%。
包括：转让土地使用权、专利权非专利技术、商标权、著作权、商誉。
（9）销售不动产
销售不动产税率为5%。
包括：销售建筑物及其他土地附着物。
营业税税目与税率 (营业税)
6.酒店产权式经营,业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，应按照“服务业——租赁业”征收营业税
7.单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“服务业”税目征收营业税，不征收增值税
8.旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税
5%
三、文化体育业
文化：表演、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等
体育业：是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务
3%
四、娱乐业
歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧
5%～20%
五、服务业
3.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税
4.单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税
5%
1.子目：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业（不动产）及其他服务业
2.对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入，依法征收营业税
3.对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依法征收营业税
4.单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入，按“服务业”税目“旅游业”项目，征收营业税
5%
六、转让无形资产
1.营改增后,此税目仅指转让土地使用权、转让自然资源使用权。
【提示】转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉已改征增值税
2.以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税
营业税税目及税率
营业税税目及税率营业税的税目与税率根据2009年《中华人民共和国营业税暂行条例》所附《营业税税目税率表》的规定，营业税的税目有九个，其税率分别是：交通运输业3%、建筑业3%、金融保险业5%、邮电通信业3%、文化体育业3%、娱乐业5%-20%、服务业5%、转让无形资产5%、销售不动产5%。
营业税税目税率表纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内决定。
纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算营业额的，从高使用税率。
应税劳务：指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税收征收范围的内容应用题：1.甲公司2009年12月各项收入申报缴纳营业税的下列表述中，正确的是( )。
A.门票收入和索道收入按照“服务业——旅游业”申报缴纳 B.观光电车收入按照“服务业——租赁业”申报缴纳 C.景区环保客用车收入按照“交通运输业”申报缴纳 D.游艺收入按照“娱乐业”申报缴纳【正确答案】D 【答案解析】因为这里的各项收入可以分别核算，所以门票收入是按文化体育业税目征税;索道收入、观光电车收入、景区环保客运车收入按“服务业-—旅游业”税目征税。
2.根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当缴纳营业税的有( )。
（多选） A.销售房地产 B.转让土地使用权 C.以房产投资入股 D.以土地使用权投资入股【正确答案】AB【答案解析】本题考核营业税的征税范围。
以不动产投资入股，接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。
以无形资产投资入股，接受投资方的利润分配，共担投资风险的，也不征营业税。
3.下列各项业务中，应按照“服务业——租赁业”税目征收营业税的有( )。
（多选） A.融资租赁业务 B.出租土地使用权 C.转让土地使用权D.交通部门有偿转让高速公路收费权行为【正确答案】BD【答案解析】本题考核营业税的税目。
最新税率表(营业税、企业所得税、个人所得税、增值税)
营业税税目税率表营业税起征点：按期纳税，月营业额5000-20000元；按次纳税，每次(日)营业额300-500元。
企业所得税税率表增值税税率表（新）2009年新变动：1、购入固定资产，进项税可以抵扣。
2、取消外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。
3、取消原增值税政策中对于矿产品的13%优惠税率，对其恢复17%的法定税率。
4、小规模纳税人取消了工业与商业的差别，增值税税率降为3%。
增值税起征点：销售货物的，为月销售额5000-20000元；销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。
说明：一、一般纳税人生产下列货物，可按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。
（一）县以下小型水力发电单位生产的电力；（二）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；（三）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；（四）原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣（不包括高炉水渣）生产的墙体材料；（五）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
二、自2009年1月1日起，金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由13%恢复到17%.三、增值税一般纳税人销售自来水可按6%的税率征收；四、文物商店和拍卖行的货物销售按6%的税率征收。
五、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。
一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第四条的规定执行。
一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。
2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。
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营业税税目税率表
营改增试点地区税目税率对照表
一、建筑业3%
建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业
建筑：新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作
业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。
自建自用建筑物的自建行为，以及出租或投资入股的自建建筑物不是建筑业的征
税范围）
安装：生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配作业、安置工程作业（包括
与设备相连的工作台、梯子、栏杄的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业）、有线电视安装费。
修缮：对建筑物、构筑物、进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业
装饰：有对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或有特定用途的工程作业。
其他工程作业：代办电信工程、水利工程、道路修建工程、钻井工程、平整土地、搭脚手架、疏浚工程、爆破工程、拆除建筑物或构筑物工程、绿化工程等工程作业。
纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，
以及矿井、巷道构筑劳务也属于此税目的征收范围。
二、金融保险业5%
金融：
贷款业务（包括自有资金贷款和转贷业务）
、金融商品转让业务（包括转让外汇、有价证券、非货物期货的所有权的业务）
、金融经纪业务、邮政储蓄业务、其他金融业务（包括银行结算和票据贴现业务）。
境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我
国缴纳营业税（存款或购入金融商品行为，不征收营业税）
保险：人身保险业务、责任保险业务。
三、文化体育业3%
体育业：
表演：单位和个人进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术体育等表演活动的业务。
经营游览场所：公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务。
其他文化业：
培训活动、举办文学、艺术、科技、讲座、演讲、报告会、图书馆的图书和资料借阅等业务。
*【提示】播映业务、会展业务已“营改增”。
体育业：单位和个人为举办体育比赛或为体育比赛或活动提供场所的业务。
四、娱乐业5%-20%
歌舞厅、卡拉OK厅等
20%为娱乐活动提供场所和服务的业务（包括在顾客进行娱乐活动的同时提供的饮食服务和饭馆、餐厅及其他饮食场所，为顾客在就餐的同时进行的自娱自乐形式的歌舞活动所提供的服务）。
←（包括夜总会、练歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、网吧、高尔夫球、
游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）5% 保龄球、台球为顾客进行台球、保龄球活动提供场所和服务的业务。
五、服务业5%
代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业务及其他服务业
代理业：代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务的业务。
旅店业：提供住宿服务的业务。
饮食业：有通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供饮食消费服务的业务。
旅游业：为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务。
租赁业：在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。
将承租的场地、物品、设备等再转租给他人的行为，按“租赁”征税。
交通部门有偿转让高速公路收费权行为、酒店产权式经营业主按照约定取得的固定收入和分红收入也属于此税目。
其他服务业：沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誉写、打字、镌刻、计算、测试、装潢、打包、设计、制图、咨询、试验、
化验、晒图、测绘、勘探等服务性业务。
六、转让无形资产5%
转让无形资产的所有权或使用权
1、转让土地使用权：单位和个人转让其受让的土地使用权行为、单位。
土地使用权：政府出让（不征）、
单位或个人有偿转让（5%）
单位或个人无偿赠送（视同转让5%）
租赁（按服务业--租赁征税)
投资：共担风险、盈亏（不征）
将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。
2、转让自然资源使用权
七、销售不动产5%
销售建筑物及其他土地附着物
有偿转让建筑物或构筑物所有权、销售其他土地附着物所有权。
在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。
单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人，视同发生应税行为按觃定征收营业税。
单位或个人自建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按觃定征收营业税。