第九章终结审计与审计报告-文档资料
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终结审计与审计报告(PPT54页)
终 结 审 计 与 审计报 告(PPT54页 )
第八章 终结审计与审计报告
第一节 编制审计报告前的工作 第二节 审计报告
终 结 审 计 与 审计报 告(PPT54页 )
第八章 终结审计与审计报告
第一节 编制审计报告前的工作
一、编制审计差异调整表和试算平衡表 二、复核审计工作底稿和财务报表 三、获取书面声明 四、形成审计意见
第一节 编制审计报告前的工作
注册会计师在针对各业务循环及报表项目 分别完成相应的控制测试与实质测试工作后， 应汇总审计测试结果，进行更综合性的工作, 包括编制审计差异调整表和试算平衡表、复核 审计工作底稿和财务报表，获取书面声明等
一、编制审计差异调整表和试算平衡表
1、审计差异（错报） 审计调整分录 特点：针对报表项目调整；采用最简单的办法
3、非无保留意见对审计报告要素内容的修改
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三、非无保留意见审计报告
3、非无保留意见对审计报告要素内容的修改
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四、在审计报告中增加强调事项段和其他事项段
（一）强调事项段 1、定义 强调事项段是审计报告中的一个段落，该段落提及
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第八章 终结审计与审计报告
第一节 编制审计报告前的工作 第二节 审计报告
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第八章 终结审计与审计报告
第一节 编制审计报告前的工作
一、编制审计差异调整表和试算平衡表 二、复核审计工作底稿和财务报表 三、获取书面声明 四、形成审计意见
第一节 编制审计报告前的工作
注册会计师在针对各业务循环及报表项目 分别完成相应的控制测试与实质测试工作后， 应汇总审计测试结果，进行更综合性的工作, 包括编制审计差异调整表和试算平衡表、复核 审计工作底稿和财务报表，获取书面声明等
一、编制审计差异调整表和试算平衡表
1、审计差异（错报） 审计调整分录 特点：针对报表项目调整；采用最简单的办法
3、非无保留意见对审计报告要素内容的修改
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三、非无保留意见审计报告
3、非无保留意见对审计报告要素内容的修改
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四、在审计报告中增加强调事项段和其他事项段
（一）强调事项段 1、定义 强调事项段是审计报告中的一个段落，该段落提及
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终结审计与审计报告
结束审计与审计报告您是否正在为与审计,结束,报告相关的资讯遍寻无果而挠头，管理文库力图让管理变得更简单高效，以下是我为您整理的结束审计与审计报告文章，希望能解决您的需求。
篇1:结束审计与审计报告结束审计与审计报告第一节审计报告编制前的工作一、编制审计差异调整表和试算平衡表（一）编制审计差异调整表（1）审计差异及分类即被审计单位的会计处理方法与有关会计制度不一致。
（1）编制审计差异调整表①要求考生会填制。
调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表。
（格式见教材，练习可用2000年的考题）②考生要会区分核算误差中哪些不符事项建议被审计单位调整，哪些不建议调整。
要注意的是：被审计单位上年度已经结账并据此编制了会计报表，注册会计师审计一般是针对上年度会计报表进行审计，因此在对上年度业务的核算误差和重分类误差的处理时，注册会计师的调整和企业调账是不一样的。
1.注册会计师的紧要是调表。
在注册会计师眼中，其审计的报表是未结账的，所以是多计什么，在做调整时就削减什么，反之亦然。
注册会计师按此要求建议被审计单位调整会计报表，至于被审计单位如何去调账，在本次审计时，注册会计师一般不会去挂念。
2.被审计单位的调账。
被审计单位依据注册会计师的调整建议完成了对会计报表的调整后，企业还要调账。
由于上年企业会计账簿已经结账，对于非重点项目可按注册会计师调表原则进行，直接在下年度账簿中调整，但对有重点影响的业务不能接受上述原则，否则会严重影响下一年账簿对该项目的不恰当反映，因此凡涉及利润表要素的项目，企业应通过“以前年度损益调整”调整。
例：有关误差调整几乎是每年必考内容，在把握调整分录的同时，考生可参考2000年试题学会试算平衡表的填制方法。
下面用两个较简单的例子说明其调整的区分，请大家举一反三，认真思考，如对上上年度的业务如何追溯调整等。
事项（2023年审计2023年的会计报表）审计差异CPA的建议调整分录（在03年报表中调整）企业调整分录（在04年的账簿中调整）不重点重点1.上年少结转产品销售成本。
第九章终结审计与审计报告
除 上 述 两 种 情 形 外 ， C PA 不 应 在 意 见 段 之 后 添 增 强 调 事项段或任何解释性段落，以免曲解。
2021/7/24
第九章 终结审计与审计报告
审计报告
ABC董事会：
我们审计了后附的ABC公司2004年12月31日的资产负债表及2004 年
度的利润表、现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理应局的 责
2021/7/24
第九章 终结审计与审计报告
⑶ 完成审计任务时的沟通
①有关会计报表的分歧 ②严重审计调整事项 ③会计信息披露中存在的能够招致修正审计报告的严
重效果 ④被审计单位面临的能够危及其继续运营才干等的严
重风险 ⑤审计意见的类型及审计报告的措辞〔仅是告知和解
释 ⑥ C PA 拟 提 出 的 关 于 外 部 控 制 方 面 的 建 议 ⑦与已审会计报表一同披露的其他信息的沟通
它 是 一 个 有 力 的 证 据 ， 但 自 身 缺 乏 以 对 C PA 构 成 审 计 意见提供基本理由，即仍需停止实质性顺序。
但不提供律师声明书，却影响审计报告的类型。
假定律师声明书明示或暗示拒绝提供信息，或是隐瞒 信息，或是对被审计单位表达的状况不加修正， CPA普通以为审计范围遭到了限制，不能出具无保 管意见审计报告。
〔一〕编制审计差异调整表
审计差异内容按能否需求调整账户记载可分为 核算误差和重分类误差。
用审计重要性来权衡的核算误差又可分为建议 调整和不建议调整的不符事项。
无论是何种误差在底稿中通常都是以会计分录 的方式反映的。
2021/7/24
第九章 终结审计与审计报告
对审计中发现的核算误差应思索金额和性质两个要 素： 〔确定应调整还是不调整〕
2021/7/24
第九章 终结审计与审计报告
审计报告
ABC董事会：
我们审计了后附的ABC公司2004年12月31日的资产负债表及2004 年
度的利润表、现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理应局的 责
2021/7/24
第九章 终结审计与审计报告
⑶ 完成审计任务时的沟通
①有关会计报表的分歧 ②严重审计调整事项 ③会计信息披露中存在的能够招致修正审计报告的严
重效果 ④被审计单位面临的能够危及其继续运营才干等的严
重风险 ⑤审计意见的类型及审计报告的措辞〔仅是告知和解
释 ⑥ C PA 拟 提 出 的 关 于 外 部 控 制 方 面 的 建 议 ⑦与已审会计报表一同披露的其他信息的沟通
它 是 一 个 有 力 的 证 据 ， 但 自 身 缺 乏 以 对 C PA 构 成 审 计 意见提供基本理由，即仍需停止实质性顺序。
但不提供律师声明书，却影响审计报告的类型。
假定律师声明书明示或暗示拒绝提供信息，或是隐瞒 信息，或是对被审计单位表达的状况不加修正， CPA普通以为审计范围遭到了限制，不能出具无保 管意见审计报告。
〔一〕编制审计差异调整表
审计差异内容按能否需求调整账户记载可分为 核算误差和重分类误差。
用审计重要性来权衡的核算误差又可分为建议 调整和不建议调整的不符事项。
无论是何种误差在底稿中通常都是以会计分录 的方式反映的。
2021/7/24
第九章 终结审计与审计报告
对审计中发现的核算误差应思索金额和性质两个要 素： 〔确定应调整还是不调整〕
第九章终结审计与审计报告
第二十二页，编辑于星期二：二十二点 五十一 分。
第二十三页，编辑于星期二：二十二点 五十一 分。
第二十四页，编辑于星期二：二十二点 五十一 分。
第二十五页，编辑于星期二：二十二点 五十一 分。
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第二十七页，编辑于星期二：二十二点 五十一 分。
第三十五页，编辑于星期二：二十二点 五十一 分。
第三十六页，编辑于星期二：二十二点 五十一 分。
第三十七页，编辑于星期二：二十二点 五十一 分。
第三十八页，编辑于星期二：二十二点 五十一 分。
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第二页，编辑于星期二：二十二点 五十一分。
第三页，编辑于星期二：二十二点 五十一分。
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第十一页，编辑于星期二：二十二点 五十一分。
第十二页，编辑于星期二：二十二点 五十一分。
第十三页，编辑于星期二：二十二点 五十一分。
第十四页，编辑于星期二：二十二点 五十一分。
第十五页，编辑于星期二：二十二点 五十一分。
第十六页，编辑于星期二：二十二点 五十一分。
第十七页，编辑于星期二：二十二点 五十一分。
第十八页，编辑于星期二：二十二点 五十一分。
第十九页，编辑于星期二：二十二点 五十一分。
第二十页，编辑于星期二：二十二点 五十一分。
第九章 终结审计及审计报告(网络版)
审计理论 与实务
教学目的和要求
通 过 本 章 的 学习
了解期初余额审计、期后事项审计、持续经营审计、管理层声明； 熟悉审计报告的定义、作用、种类； 掌握试算平衡表的编制、五种意见审计报告的编写方法。
第九章 终结审计及审计报告
2
教学重点与难点
重点：试算平衡表的编制 难点：五种审计意见的出具
第二节 审计报告的作用、种类和内容
29
注册会计师审计报告的结构和内容
６．说明注册会计师与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等事项进行沟通， 包括沟通注册会计师在审计中识别的值得关注的内部控制缺陷；
７．对于上市实体财务报表审计，指出注册会计师就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治
理层提供声明，并与治理层沟通可能被合理认为影响注册会计师独立性的所有关系和其他事项， 以及相关的防范措施（如适用）； ８．对于上市实体财务报表审计，以及决定按照《中国注册会计师审计准则第 1504 号——在 审计报告中沟通关键审计事项》的规定沟通关键审计事项的其他情况，说明注册会计师从与治 理层沟通过的事项中确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，因而构成关键审计事项。注 册会计师应当在审计报告中描述这些事项，除非法律法规禁止公开披露这些事项，或在极少数
1. 期后事项及其种类
期后调整事项： 资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需 要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项 资产原先确认的减值金额。
资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
审计报告的作用 （一）涵义 审计报告是审计人员实施审计后，向审计授权人或委托者提出的，反映审计结果，阐明审计
教学目的和要求
通 过 本 章 的 学习
了解期初余额审计、期后事项审计、持续经营审计、管理层声明； 熟悉审计报告的定义、作用、种类； 掌握试算平衡表的编制、五种意见审计报告的编写方法。
第九章 终结审计及审计报告
2
教学重点与难点
重点：试算平衡表的编制 难点：五种审计意见的出具
第二节 审计报告的作用、种类和内容
29
注册会计师审计报告的结构和内容
６．说明注册会计师与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等事项进行沟通， 包括沟通注册会计师在审计中识别的值得关注的内部控制缺陷；
７．对于上市实体财务报表审计，指出注册会计师就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治
理层提供声明，并与治理层沟通可能被合理认为影响注册会计师独立性的所有关系和其他事项， 以及相关的防范措施（如适用）； ８．对于上市实体财务报表审计，以及决定按照《中国注册会计师审计准则第 1504 号——在 审计报告中沟通关键审计事项》的规定沟通关键审计事项的其他情况，说明注册会计师从与治 理层沟通过的事项中确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，因而构成关键审计事项。注 册会计师应当在审计报告中描述这些事项，除非法律法规禁止公开披露这些事项，或在极少数
1. 期后事项及其种类
期后调整事项： 资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需 要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项 资产原先确认的减值金额。
资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
审计报告的作用 （一）涵义 审计报告是审计人员实施审计后，向审计授权人或委托者提出的，反映审计结果，阐明审计
审计终结总结报告范文模板(3篇)
第1篇报告编号：_______报告日期：_______一、前言为了全面总结本次审计工作，分析存在的问题，提出改进措施，现将本次审计工作情况报告如下：二、审计基本情况1. 审计对象：_______（被审计单位名称）2. 审计范围：_______（审计范围）3. 审计内容：_______（审计内容）4. 审计时间：_______（审计开始时间至审计结束时间）5. 审计组人员：_______（审计组成员姓名及职务）三、审计发现的主要问题1. 违规操作问题：_______（具体违规操作及后果）2. 财务管理问题：_______（具体财务管理问题及原因）3. 内部控制问题：_______（具体内部控制缺陷及影响）4. 其他问题：_______（其他发现的问题及原因）四、问题分析1. 违规操作问题分析：_______（分析违规操作产生的原因及影响）2. 财务管理问题分析：_______（分析财务管理问题产生的原因及影响）3. 内部控制问题分析：_______（分析内部控制缺陷产生的原因及影响）4. 其他问题分析：_______（分析其他问题产生的原因及影响）五、改进措施1. 加强法规宣传教育，提高全员法制观念：_______（具体措施）2. 完善内部控制制度，提高财务管理水平：_______（具体措施）3. 强化监督检查，确保审计整改到位：_______（具体措施）4. 建立健全审计整改长效机制：_______（具体措施）六、审计结论本次审计工作全面、客观地反映了被审计单位的经济活动情况，发现了一些违规操作、财务管理、内部控制等方面的问题。
审计组已向被审计单位提出了整改意见，并要求其认真落实。
七、建议1. 被审计单位应高度重视本次审计发现的问题，认真分析原因，制定切实可行的整改措施。
2. 审计部门应加强对被审计单位的后续监督检查，确保整改工作取得实效。
3. 各级政府部门应加强对审计工作的支持，为审计工作提供有力保障。
9终结审计及审计报告
审计理论 与实务
（五）注册会计师的责任段，应当说明下列内容：
1.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表 审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执 行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守 职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在 重大错报获取合理保证。
成果和现金流量。
•
•
××会计师事务所 中国注册会计师：×××
•
（盖章）
（签名并盖章）
•
中国××市
中国注册会计师：×××
•
二○×二年×月×日
（签名并盖章）
审计理论 与实务
★★非标准审计报告
非标准审计报告，是指标准审计报告以外 的其他审计报告，包括带强调事项段的无保 留意见的审计报告和非无保留意见的审计报 告。
非无保留意见的审计报告包括保留意见 的审计报告、否定意见的审计报告和无法表 示意见的审计报告。
审计理论 与实务
★★带强调事项段的无保留意见的审计报告
1.含义：指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予 以强调的段落。
强调事项应当同时符合下列条件： （1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰
3.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表 审计意见提供了基础。
审计理论 与实务
（六）审计意见段应当说明 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的 规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单 位的财务状况、经营成果和现金流量。
（七）注册会计师的签名及盖章 审计报告应当由注册会计师签名并盖章。 思考：哪些注册会计师有资格签章？
1.内部审计报告； 2.外部审计报告 （二）按使用目的分类 1.公布目的的审计报告； 2.非公布目的的审计报告 （三）按审计报告按格式和措辞分类 1.标准审计报告； 2.非标准审计报告 （四）审计报告按详略程度分类 1.简式（短式）审计报告； 2.详式（长式）审计报告
审计学 审计终结及审计报告40页PPT
审计学 审计终结及审计报告
41、实际上，我们想要的不是针对犯 罪的法 律，而 是针对 疯狂的 法律。 ——马 克·吐温 42、法律的力量应当跟随着公民，就 像影子 跟随着 身体一 Байду номын сангаас。— —贝卡 利亚 43、法律和制度必须跟上人类思想进 步。— —杰弗 逊 44、人类受制于法律，法律受制于情 理。— —托·富 勒
拉
60、生活的道路一旦选定，就要勇敢地 走到底 ，决不 回头。 ——左
45、法律的制定是为了保证每一个人 自由发 挥自己 的才能 ，而不 是为了 束缚他 的才能 。—— 罗伯斯 庇尔
56、书不仅是生活，而且是现在、过 去和未 来文化 生活的 源泉。 ——库 法耶夫 57、生命不可能有两次，但许多人连一 次也不 善于度 过。— —吕凯 特 58、问渠哪得清如许，为有源头活水来 。—— 朱熹 59、我的努力求学没有得到别的好处， 只不过 是愈来 愈发觉 自己的 无知。 ——笛 卡儿
41、实际上，我们想要的不是针对犯 罪的法 律，而 是针对 疯狂的 法律。 ——马 克·吐温 42、法律的力量应当跟随着公民，就 像影子 跟随着 身体一 Байду номын сангаас。— —贝卡 利亚 43、法律和制度必须跟上人类思想进 步。— —杰弗 逊 44、人类受制于法律，法律受制于情 理。— —托·富 勒
拉
60、生活的道路一旦选定，就要勇敢地 走到底 ，决不 回头。 ——左
45、法律的制定是为了保证每一个人 自由发 挥自己 的才能 ，而不 是为了 束缚他 的才能 。—— 罗伯斯 庇尔
56、书不仅是生活，而且是现在、过 去和未 来文化 生活的 源泉。 ——库 法耶夫 57、生命不可能有两次，但许多人连一 次也不 善于度 过。— —吕凯 特 58、问渠哪得清如许，为有源头活水来 。—— 朱熹 59、我的努力求学没有得到别的好处， 只不过 是愈来 愈发觉 自己的 无知。 ——笛 卡儿
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在对会计报表进行总体性复核时，首先应全面阅读会计报 表及其附注；针对异常差异或非预期差异与审计计划阶 段的预计之间的关系；再用分析性复核程序运用于会计 报表上，以确定是否还可能存在其他异常的或非预期的 差异。如存在，CPA必须在完成审计外勤工作时追加实 施额外的审计程序。
程序的执行人一般由经验丰富的项目、部门经理和主任。
任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国CPA独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会
计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计
报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策
和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反应。我们相信，我们
2021/3/13
第九章 终结审计与审计报告
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第二节 审计报告的基本类型
• 无保留意见审计报告 • 保留意见审计报告 • 否定意见审计报告 • 无法表示意见审计报告
2021/3/13
第九章 终结审计与审计报告
19
一、无保留意见审计报告
（一）标准无保留意见审计报告
标准的无保留意见是指不带说明段的。无保留意见是对 被审计单位会计报表无保留的表示满意。其同时具备 以下条件：
2021/3/13
第九章 终结审计与审计报告
15
第二节 审计报告的概述
一、审计意见的形成 在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获
取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大 错报获取合理保证。 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度 的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容： （1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和 相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； （2）管理层作出的会计估计是否合理；
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第九章 终结审计与审计报告
9
五、撰写审计总结
项目经理在完成实质性程序后应当对审计工作底稿进行 全面复核，并在此基础上撰写审计总结，概括说明审 计计划执行情况及审计目标是否实现。
审计总结一般包括的内容：
⑴ 公司简介
⑵ 审计概况。主要阐述审计过程、审计计划执行情况、 审计的总体评价、审计前后主要财务指标及应引起部 门经理和主任注意的重大事项（关联方、财务承诺、 期后事项）。
除上述两种情形外，CPA不应在意见段之后增加强调事 项段或任何解释性段落，以免误解。
2021/3/13
第九章 终结审计与审计报告
22
审计报告
ABC有限公司董事会：
我们审计了后附的ABC公司2004年12月31日的资产负债表及2004年
度的利润表、现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责
是一种非独立来源的书面声明。主要作用是心理方面的， 是用来保护CPA.
2021/3/13
第九章 终结审计与审计报告
7
三、获取律师声明书
在对期后事项和或有事项等进行审计时，CPA要向法律 顾问和律师进行函证，以获取相关的证据。
律师和法律顾问对函证问题的答复和说明，就是律师声 明书。
它是一个有力的证据，但本身不足以对CPA形成审计意 见提供基本理由，即仍需进行实质性程序。
（1）经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被 审计单位及其环境的了解一致；
（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；
（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。
2021/3/13
第九章 终结审计与审计报告
17
二、审计报告的基本内容
审计报告应当包括下列要素： （一）标题； （二）收件人； （三）引言段； （四）管理层对财务报表的责任段； （五）注册会计师的责任段； （六）审计意见段； （七）注册会计师的签名和盖章； （八）会计师事务所的名称、地址及盖章； （九）报告日期。
2021/3/13
第九章 终结审计与审计报告
6
二、获取管理当局声明书
~ 是管理当局在审计期间向CPA提供的各种重要口头声明 的书面陈述。以明确会计责任和审计责任。
由CPA准备好内容，被审计单位的高管人员（一般是总 经理和财务总监）签名后交会计事务所。
管理当局声明书注明的日期为审计报告日。
如果管理当局拒绝签署声明书，CPA应考虑签发保留意 见或无法表示意见的审计报告。
但不提供律师声明书，却影响审计报告的类型。
若律师声明书明示或暗示拒绝提供信息，或是隐瞒信息， 或是对被审计单位叙述的情况不加修正，CPA一般认 为审计范围受到了限制，不能出具无保留意见审计报 告。
2021/3/13
第九章 终结审计与审计报告
8
四、执行分析性程序
该程序不仅运用于审计计划阶段和会计报表项目的实质性 程序阶段，也可用于完成审计外勤工作时对报表进行总 体复核，以评价审计结论的恰当性和会计报表整体反映 的公允性。
2021/3/13
第九章 终结审计与审计报告
16
（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比 性和可理解性；
（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够 理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和 现金流量的影响。
在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑 下列内容：
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第九章 终结审计与审计报告
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八、与客户沟通
~ 就会计报表审计有关事项询问、告知管理当局或与其商 讨。沟通不只限于完成审计工作时，它与审计的所有 阶段相关，是贯穿于整个审计过程的一项重要工作。
1. 沟通的目的 ⑴ 明确责任 ⑵ 建立良好的工作关系 ⑶ 保证职业质量，提高审计效果和效率 ⑷ 为被审计单位提供更好的服务 沟通的方式：口头方式和书面方式
度的利润表、现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的 责
任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国CPA独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会
计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计 报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策 和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反应。我们相信，我们 的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
1. 对于单笔核算误差超过重要性水平的，应视为建议调
整的不符事项。
2. 对单笔核算误差低于重要性水平的，但性质重要的，
应视为建议调整的不符事项。
3. 对单笔核算误差低于重要性水平，并且性质不重要的，
一般应视为不调整事项；
4. 多笔误差汇总超过重要性水平时，应从中选取几笔转
为调整事项，过入调整分录汇总表，使未调整事项汇 总表降至重要性水平之下。
第九章 终结审计与审计报告
• 审计报告编制前的工作 • 审计报告概述 • 审计报告准则 • 审计报告的基本类型 • 审计报告的编制 • 期后发现的事实 • 特殊目的的审计报告
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第九章 终结审计与审计报告
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第一节 审计报告编制前的工作
⑴ 编制审计差异调整表和试算平衡表 ⑵ 获取管理当局声明书和律师声明书 ⑶ 执行分析性复核程序，撰写审计总结 ⑷ 完成审计工作底稿的二级复核 ⑸ 评价审计结果 ⑹ 就审计结果和审计报告意见类型等事项与被审计单位
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CPA确定了应调整事项和重分类误差后
应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整会计报表 事项的意见。
若被审计单位予以采纳，应取得被审计单位同意调整的 书面确认；
若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据未调整不 符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中予 以反映，以及如何反映。
的影响，审计项目组对这些问题的处理是否恰当；
7. 复核已审会计报表总体上是否合理、可信。
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七、评价审计结果
主要为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计 工作中是否遵循了独立审计准则。因此须完成四项工作：
• 对重要性和审计风险进行最终的评价； • 是对被审计单位已审报表进行技术性复核；（清单） • 对被审计单位已审报表形成审计意见并草拟审计报告； • 对审计工作底稿进行最终复核。
1. 会计报表编制的合法性 2. 所有重大方面的公允性 3. 实施了必要的审计程序，审计过程中未受阻碍和限制 4. 不存在应调整而未调整的事项 5. 注意审计报告的措辞
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审计报告
ABC有限公司董事会： 我们审计了后附的ABC公司2004年12月31日的资产负债表及2004年
本段20内21容/3/并13不影响已发表第的九审章计意终结见审。计与审计报告
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二、保留意见审计报告
CPA通过审计，对被审计单位的会计报表有异议，或审计 范围受到限制，就不应签发无保留意见的审计报告。
当存在下述情况之一时，应出具保留意见审计报告：
1. 会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露
沟通
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一、编制审计差异调整表和试算平衡表
对审计差异的内容，项目经理应根据重要性原则 予以初步确定、汇总，并建议被审计单位调整。
对审计差异的“初步确定并汇总”直至形成“经 审计的会计报表”的过程，主要是通过编制审 计差异调整表和试算平衡表的已完成的。
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2.沟通的事项
⑴ 审计计划阶段的沟通事项 ①首次接受委托前的沟通 ②签订业务约定书时的沟通 ③编制审计计划时的沟通 ⑵审计实施阶段的沟通 ①审计计划中确定的需要其协助的工作 ②管理当局对有关事项的解释、声明及提供的其他证据 ③固有风险和控制风险高的会计报表的认定 ④已发现的重大错误、舞弊或可能违反法规的行为 ⑤审计工作中受到的限制和阻碍
程序的执行人一般由经验丰富的项目、部门经理和主任。
任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国CPA独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会
计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计
报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策
和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反应。我们相信，我们
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第二节 审计报告的基本类型
• 无保留意见审计报告 • 保留意见审计报告 • 否定意见审计报告 • 无法表示意见审计报告
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一、无保留意见审计报告
（一）标准无保留意见审计报告
标准的无保留意见是指不带说明段的。无保留意见是对 被审计单位会计报表无保留的表示满意。其同时具备 以下条件：
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第二节 审计报告的概述
一、审计意见的形成 在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获
取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大 错报获取合理保证。 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度 的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容： （1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和 相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； （2）管理层作出的会计估计是否合理；
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五、撰写审计总结
项目经理在完成实质性程序后应当对审计工作底稿进行 全面复核，并在此基础上撰写审计总结，概括说明审 计计划执行情况及审计目标是否实现。
审计总结一般包括的内容：
⑴ 公司简介
⑵ 审计概况。主要阐述审计过程、审计计划执行情况、 审计的总体评价、审计前后主要财务指标及应引起部 门经理和主任注意的重大事项（关联方、财务承诺、 期后事项）。
除上述两种情形外，CPA不应在意见段之后增加强调事 项段或任何解释性段落，以免误解。
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审计报告
ABC有限公司董事会：
我们审计了后附的ABC公司2004年12月31日的资产负债表及2004年
度的利润表、现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责
是一种非独立来源的书面声明。主要作用是心理方面的， 是用来保护CPA.
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三、获取律师声明书
在对期后事项和或有事项等进行审计时，CPA要向法律 顾问和律师进行函证，以获取相关的证据。
律师和法律顾问对函证问题的答复和说明，就是律师声 明书。
它是一个有力的证据，但本身不足以对CPA形成审计意 见提供基本理由，即仍需进行实质性程序。
（1）经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被 审计单位及其环境的了解一致；
（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；
（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。
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二、审计报告的基本内容
审计报告应当包括下列要素： （一）标题； （二）收件人； （三）引言段； （四）管理层对财务报表的责任段； （五）注册会计师的责任段； （六）审计意见段； （七）注册会计师的签名和盖章； （八）会计师事务所的名称、地址及盖章； （九）报告日期。
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二、获取管理当局声明书
~ 是管理当局在审计期间向CPA提供的各种重要口头声明 的书面陈述。以明确会计责任和审计责任。
由CPA准备好内容，被审计单位的高管人员（一般是总 经理和财务总监）签名后交会计事务所。
管理当局声明书注明的日期为审计报告日。
如果管理当局拒绝签署声明书，CPA应考虑签发保留意 见或无法表示意见的审计报告。
但不提供律师声明书，却影响审计报告的类型。
若律师声明书明示或暗示拒绝提供信息，或是隐瞒信息， 或是对被审计单位叙述的情况不加修正，CPA一般认 为审计范围受到了限制，不能出具无保留意见审计报 告。
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四、执行分析性程序
该程序不仅运用于审计计划阶段和会计报表项目的实质性 程序阶段，也可用于完成审计外勤工作时对报表进行总 体复核，以评价审计结论的恰当性和会计报表整体反映 的公允性。
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（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够 理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和 现金流量的影响。
在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑 下列内容：
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八、与客户沟通
~ 就会计报表审计有关事项询问、告知管理当局或与其商 讨。沟通不只限于完成审计工作时，它与审计的所有 阶段相关，是贯穿于整个审计过程的一项重要工作。
1. 沟通的目的 ⑴ 明确责任 ⑵ 建立良好的工作关系 ⑶ 保证职业质量，提高审计效果和效率 ⑷ 为被审计单位提供更好的服务 沟通的方式：口头方式和书面方式
度的利润表、现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的 责
任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国CPA独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会
计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计 报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策 和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反应。我们相信，我们 的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
1. 对于单笔核算误差超过重要性水平的，应视为建议调
整的不符事项。
2. 对单笔核算误差低于重要性水平的，但性质重要的，
应视为建议调整的不符事项。
3. 对单笔核算误差低于重要性水平，并且性质不重要的，
一般应视为不调整事项；
4. 多笔误差汇总超过重要性水平时，应从中选取几笔转
为调整事项，过入调整分录汇总表，使未调整事项汇 总表降至重要性水平之下。
第九章 终结审计与审计报告
• 审计报告编制前的工作 • 审计报告概述 • 审计报告准则 • 审计报告的基本类型 • 审计报告的编制 • 期后发现的事实 • 特殊目的的审计报告
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第一节 审计报告编制前的工作
⑴ 编制审计差异调整表和试算平衡表 ⑵ 获取管理当局声明书和律师声明书 ⑶ 执行分析性复核程序，撰写审计总结 ⑷ 完成审计工作底稿的二级复核 ⑸ 评价审计结果 ⑹ 就审计结果和审计报告意见类型等事项与被审计单位
2021/3/13
第九章 终结审计与审计报告
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CPA确定了应调整事项和重分类误差后
应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整会计报表 事项的意见。
若被审计单位予以采纳，应取得被审计单位同意调整的 书面确认；
若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据未调整不 符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中予 以反映，以及如何反映。
的影响，审计项目组对这些问题的处理是否恰当；
7. 复核已审会计报表总体上是否合理、可信。
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第九章 终结审计与审计报告
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七、评价审计结果
主要为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计 工作中是否遵循了独立审计准则。因此须完成四项工作：
• 对重要性和审计风险进行最终的评价； • 是对被审计单位已审报表进行技术性复核；（清单） • 对被审计单位已审报表形成审计意见并草拟审计报告； • 对审计工作底稿进行最终复核。
1. 会计报表编制的合法性 2. 所有重大方面的公允性 3. 实施了必要的审计程序，审计过程中未受阻碍和限制 4. 不存在应调整而未调整的事项 5. 注意审计报告的措辞
2021/3/13
第九章 终结审计与审计报告
20
审计报告
ABC有限公司董事会： 我们审计了后附的ABC公司2004年12月31日的资产负债表及2004年
本段20内21容/3/并13不影响已发表第的九审章计意终结见审。计与审计报告
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二、保留意见审计报告
CPA通过审计，对被审计单位的会计报表有异议，或审计 范围受到限制，就不应签发无保留意见的审计报告。
当存在下述情况之一时，应出具保留意见审计报告：
1. 会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露
沟通
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第九章 终结审计与审计报告
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一、编制审计差异调整表和试算平衡表
对审计差异的内容，项目经理应根据重要性原则 予以初步确定、汇总，并建议被审计单位调整。
对审计差异的“初步确定并汇总”直至形成“经 审计的会计报表”的过程，主要是通过编制审 计差异调整表和试算平衡表的已完成的。
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2021/3/13
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2.沟通的事项
⑴ 审计计划阶段的沟通事项 ①首次接受委托前的沟通 ②签订业务约定书时的沟通 ③编制审计计划时的沟通 ⑵审计实施阶段的沟通 ①审计计划中确定的需要其协助的工作 ②管理当局对有关事项的解释、声明及提供的其他证据 ③固有风险和控制风险高的会计报表的认定 ④已发现的重大错误、舞弊或可能违反法规的行为 ⑤审计工作中受到的限制和阻碍