CPA审计的起源、发展与性质

1.1C P A审计的起源与发展

I．测试点分析

一、西方CPA审计的起源与发展

*起源于16世纪意大利合伙企业制度；

*形成于英国股份制企业制度；

*发展和完善于美国发达的资本市场。

（一）CPA审计的起源：

1、CPA起源于16世纪的意大利。两权分离：所有权与经营权。

2、1581年创立的威尼斯会计协会。

（二）CPA审计的形成--英式审计(详细审计阶段)

1、现代民间审计诞生的“催产剂”：1721年英国的“南海公司事件”。

2、现代民间审计第一人：查尔斯?斯耐尔（CHARLES SNELL）[联想记忆：英国查尔斯王子]

3、爱丁堡会计师协会（1853年）（结合“第二章CPA管理--第五节CPA行业的管理体制--一、外国CPA行业的管理体制--（一）英国CPA管理模式”）

4、形成时期：1844―20世纪初。现代民间审计诞生于18世纪下半叶产业革命后的英国，大量股份公司的出现，财产的所有权和经营权的分离越来越明显，为民间审计奠定了基础。这时的审计主要是查找舞弊行为且为任意审计。英国法律规定，所有股份公司和银行必须审计。

5、特点：(详细审计阶段)

（1）法定审计--CPA审计的地位得到了法律的确认；1844年英国颁布《公司法》规定股份公司的账目必需经董事以外的人员审计（法定审计），极大的促进了独立审计的发展。

（2）审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；

（3）审计的方法是详细审计；

（4）审计报告的使用者主要是企业股东等；

（5）审计对象：会计账目。

（三）CPA审计的发展

A．CPA审计的发展经历了几个比较典型的历史阶段：

1、1844年至20世纪初的英式详细审计。

2、自20世纪初到20世纪30年代初的美式资产负债表审计。

3、20世纪30―40年代的财务报表审计。

4、20世纪40年代以后的管理审计与国际审计。

B。归纳：

1、1887年美国公共会计师协会成立；1916年该会改组为美国CPA协会。

（四）CPA发展历程启示

1、CPA审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其直接原因是财产所有权与经营权的分离。[即审计产生的条件（基础）]

2、CPA审计随商品经济的发展而发展。

3、CPA审计具有独立、客观、公正的特征。鉴证和权威。这种特征，一方面保证了CPA审计具有鉴证职能；另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。

二、中国CPA审计的演进和发展

（一）中国CPA审计的起源

注意：

①我国第一部CPA法规――1918年《会计师暂行章程》

②我国CPA第一人――谢霖（联想记忆：电影---《列宁在1918》）

③我国第一家会计师事务所――正则会计师事务所

（二）中国CPA审计的发展

A．发展过程中的几个重要历史时间：

在中国CPA的发展过程中，有几个历史时间应值得提及：

1985年，CPA审计被载入《中华人民共和国会计法》；

1986年7月，国务院颁布了新中国第一部CPA法规――《中华人民共和国CPA条例》；

1988年底，中国CPA协会成立；

1991年，恢复全国CPA统一考试；

1993年10月，江主席签发颁布了新中国第一部CPA法律――《中华人民共和国CPA法》；

1995年12月，正式颁布第一批独立审计准则，并于1996年1月1日起开始施行。

1996年10月，中国CPA协会加入亚太会计师联合会。

1996年12月，发布《中国CPA职业道德基本准则》、《中国CPA质量控制基本准则》、《中国CPA职业后续教育基本准则》及第二批独立审计准则，并于1997年1月1日起开始施行。

1997年5月，国际会计师联合会（IFAC）接纳中国CPA协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。

1999年2月，又发布了第三批独立审计准则，于1999年7月1日开始施行。

B。发展过程中的几个重要历史事件：

1、我国恢复CPA的标志――1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》。（注意：不得用“创立”一词，因为解放前就有了）

2、新中国第一家会计师事务所――上海会计师事务所（1981年1月1日成立）

3、1986年7月3日国务院颁布新中国第一部CPA法规――《中华人民共和国CPA条例》。

4、1988年底，中国CPA协会成立；

5、1991年，恢复全国CPA统一考试，迄今17次，近14万人获得全科合格证书；

6、1993年10月，颁布了新中国第一部CPA法律――《中华人民共和国CPA法》；自1994年1月1日实施；

7、1995年12月，正式颁布第一批独立审计准则，并于1996年1月1日起开始施行。

8、1996年10月，中国CPA协会加入亚太会计师联合会。

9、1997年5月，国际会计师联合会（IFAC）接纳中国CPA协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。

10、2004年创立了事务所执业检查制度；

11、2006年2月15日，实现与国际审计准则趋同。

II、测试点练习

1、[单项选择题]1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》标志着我国（）。

A、CPA行业创建

B、CPA行业恢复

C、CPA行业快速发展

D、CPA行业与国际惯例接轨

查看答案

[答案]B；

[解析]我国恢复CPA的标志――1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》。

2、[单项选择题]中国第一家会计师事务所是（）

A、潘序伦会计师事务所

B、立信会计师事务所