出口退税帐务处理汇总
出口退税的增值税会计账务处理
出口退税的增值税会计账务处理
为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款，设置“应收出口退税款”科目，该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等，贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等。
期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。
1.未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的，按规定计算的应收出口退税额，借记“应收出口退税款”科目，贷“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目，收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款”科目；
退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
2.实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的退税额低于
购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。
在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。
出口退税的账务处理
按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到"应交税金--应交增值税"和"应收补贴款-- 出口退税"等科目。
其会计处理如下：(1)货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额( FOB 价)做如下会计处理：借：应收账款(或银行存款等)贷：主营业务收入(或其他业务收入等)(2)月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵退税不予免征和抵扣税额"做如下会计处理：借：主营业务成本贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)(3)月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"应退税额"做如下会计处理：借：应收补贴款-- 出口退税贷：应交税金--应交增值税( 出口退税)(4)月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵税额"做如下会计处理：借：应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)贷：应交税金--应交增值税(出口退税)(5)收到出口退税款时，做如下会计处理：借：银行存款贷：应收补贴款--出口退税对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入帐金额有差额的，可以在结算月份进行调整。
对于企业已经申报的数据发现错误的，不能够直接调整原申报数据，而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。
对于出口退税申报与增值税纳税申报不一致，产生差额的，须在下期进行帐务调整，相应的应同时调整增值税纳税申报表。
由于以上原因需进行帐务调整的，其会计处理为：(一)对本年度出口销售收入的调整(1)对于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：应收账款(或银行存款等科目)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)贷：主营业务收入(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)(2)对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：其他应付款(或银行存款等科目)(蓝字或红字)贷：主营业务收入(蓝字或红字)当上期的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏"免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)"不等于0时，须在本期进行如下会计处理：根据免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)：借：应收账款(或银行存款等科目)(差额大于0时为蓝字，小于0时为红字)贷：主营业务收入(差额大于0时为蓝字，小于0时为红字)注意事项：①出现上述情况进行帐务调整的同时，应在"出口退税申报系统"中进行调整，调整的方法为在出口明细表中录入一条调整记录(正数或负数)。
出口企业应收出口退税计算及帐务处理
出口企业应收出口退税计算及账务处理一、出口退税涉税一般帐务处理分录：1.不予免征和抵扣税额（退税率和征税率差）借：主营业务成本货：应交税金-应交增值税-进项税额转出2.应退税额（出口销售额FOB人民币价*退税率-免抵税额）：借：应收补贴款-出口退税（应退税额）货：应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额）3.免抵税额（出口销售额FOB人民币价*退税率-应退税额）：借：应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额）货：应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额）4.收到退税款借：银行存款货：应收补贴款-出口退税二、主要涉及会计科目：其他应收款（应收补贴款）-出口退税应交税金-应交增值税-进项税额转出应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额）应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额）应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额）三、主要计算公式：1、计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率）2、计算当期应纳税额当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。
3、计算免抵退税额免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。
其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税4、确定应退税额和免抵税额a、当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额b、当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0。
外贸企业出口退税的账务处理
某生产企业委托外贸企业出口香烟，计销售收入为5000元，适用消费税税率45%，计算应缴纳的消费税225000元。则生产企业委托外贸企业出口时应作的会计分录如下：
借：
应收账款725000
贷：
主营业务收入5000
应交税费——应交消费税255000生产企业实际交纳消费税时应作的会计分录如下：
依上例，受托外贸企业收到税务部门退回企业的消费税255000元，退还给该生产企业。外贸企业的会计处理如下：
①生产企业委托外贸企业代理出口。生产企业采用委税款应由外贸企业退还给生产企业。
委托外贸企业代理出口的生产企业，在计算消费税时，按应交消费税额借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目，实际缴纳时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。收到外贸企业退回税金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。发生退关、退货、补交已退的消费税，作相反的会计分录。
⑧乳胶手套×1000=361100(元)⑨分散蓝43589.75元
本月应退消费税的出口货物有轮胎和汽油，其计税依据为元和1000升。
(2)确定退税率物增值税退税率除薄荷油为6%、轮胎工缴费为14%外，其余均为9%，轮胎消费税退税率为10%，汽油消费税单位退税额为0.2元/升。
(3)计算应退税额
本月出口货物应退税额为：
一、出口退税的计算
(一)计税依据和退税率
准确地计算出口退税，必须正确地确定计税依据和适用退税率。
1.计税依据出口退税的计税依据，指计算应退税额的计税金额或计税数量。
(1)外贸企业出口货物退增值税的计税依据
外贸企业出口货物退增值税的计税依据为出口产品购进金额。如果出口货物一次购进一票出口，可以直接从专用发票上取得;如果一次购进多票出口或多次购进、多票出口，不能具体到哪一票业务时，可以用同一产品加权平均单价乘以实际出口数量计算得出。如果出口货物是委托加工产品，其退税计税依据为用于委托加工的原材料购进金额和支付的加工费金额。
出口退税的会计核算和帐务处理方法
出口退税的会计核算和帐务处理方法一、出口退（免）税的概念出口货物退（免）税是对报关出口货物退还在国内各生产环节和流通环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税或免征。
二、实行出口退（免）税的原因（为什么要实行出口退税？）① 各国税制不同使货物的含税成本相差很大，出口货物在国际市场上难以公平竞争，而大多数国家是鼓励出口贸易的。
因此，实行零税率制度有助于提高竞争力。
② 依照税法理论，间接税是转嫁税种，虽是对生产企业和流通企业征收，但税额实际上是有消费者负担的，是对消费行为征税；而出口货物并未在国内消费，因此应将其在生产流通环节缴纳的税款退还。
③ 依据有关国际法管辖地原则，进口国还要根据本国税法规定对进口货物征税，出口货物实行零税率可以有效地避免国际双重课税。
三、出口退税的基本原则：“征多少、退多少，未征不退和彻底退税”。
四、出口退税基本构成要素：① 出口范围：包括出口企业范围和货物范围。
其中出口企业范围包括外贸企业、工贸企业、生产企业和特定企业。
出口货物范围主要是依照税法规定征收增值税和消费税的货物。
② 税种：增值税和消费税。
③ 税率：17% 指机械设备电器及电子产品、运输工具、仪器仪表等四大类机电产品。
15% 指服装以外的纺织原料及制品，四大类机电产品以外的其他机电产品及法定税率为17%的部分货物。
13% 主要是指现行征税率为13%的货物。
6% 外贸企业从小规模纳税人购进的准予退税的货物，除农产品执行5%的退税率外，其他均按6%办理退税。
5% 农产品出口退税率为5%。
④ 计税价格⑤ 期限五、出口退税的基本方法：① 免退：对本环节增值部分免税，进项税额退税。
主要适用于外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业。
② 先征后退：对生产企业销项税额先征后退。
主要适用于有进出口经营权的生产企业，也就是外工贸企业。
③ 免抵退：对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税。
外贸企业出口退税实例(账务处理及计算)
外贸企业出口退税实例(账务处理及计算)以外贸企业出口退税实例(账务处理及计算)一、背景介绍外贸企业出口退税是指政府为鼓励企业发展外贸，减轻企业负担而采取的一种政策措施。
出口退税是指对企业出口的货物或劳务进行退还一定比例的增值税、消费税等税款的政策。
本文将以一个外贸企业出口退税的实例为例，详细介绍账务处理和计算方法。
二、账务处理1. 出口退税账户外贸企业在开展出口业务之前，需在银行开立一个专门用于接收出口退税款项的账户，通常称为出口退税账户。
该账户用于接收退税款项，并在后续进行账务处理。
2. 出口销售收入外贸企业进行出口销售时，需要登记销售合同，并从客户处收到货款。
根据出口销售收入的金额，需要按照相关税率计算应退税款金额。
3. 确认退税资格外贸企业在进行出口退税前，需要确保符合国家相关政策和要求，具备退税资格。
通常需要提供相关的出口证明文件、报关单据等材料。
4. 申报退税外贸企业需要将出口退税的相关信息填写到退税申报表中，包括销售合同金额、退税率等。
然后将申报表提交给海关或税务部门进行审批。
5. 收到退税款经过海关或税务部门的审批后，外贸企业将收到退税款，该款项将直接汇入出口退税账户。
6. 账务处理外贸企业在收到退税款后，需要进行相应的账务处理。
首先，需要核对退税款项是否与申报表中的金额一致。
然后，将退税款项记入企业的资金账户，并进行会计分录。
记账分录一般为：借入口退税账户，贷应收账款。
最后，将退税款项转入企业的一般资金账户，以便后续使用。
三、退税计算1. 计算应退税款金额外贸企业的出口退税金额通常根据销售金额和退税率来计算。
假设某外贸企业的销售合同金额为100,000美元，退税率为13%，则应退税款金额为100,000美元× 13% = 13,000美元。
2. 计算实际退税款金额在实际退税过程中，可能存在一定的退税率浮动或政策调整。
因此，实际退税款金额可能会有所变动。
外贸企业需要根据国家政策和相关规定，核实退税率，并根据实际销售金额计算实际退税款金额。
(完整版)出口企业账务处理
出口生产企业出口退税账务处理一、出口生产企业出口退税账务处理例一：出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理1、淮安四维工具有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。
12×7。
5（汇率）＝90万元征退税率之差＝17％-5％＝12％90×12％＝10。
8万元借：产品销售成本10.8贷：应交税金――应交增值税（进项税转出）10.8借：应收外汇账款 90万元贷：出口销售收入 90万元2、当月接退税部门“出口货物退（免）税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。
借:应收补贴款－出口退税20万元借：应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）14万元贷：应交税金――应交增值税（出口退税） 34万元例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。
江苏欢歌电缆有限公司2007年8月有关业务如下:1、当月取得进项税金13。
6万元，出口销售10万美元，内销30万元。
出口电缆退税率5％。
取得进项税金:借:原材料 80万元借：应交税金――应交增值税（进项税额）13.6万元贷: 应付账款 93。
6万元10×7.55（汇率）＝75。
5万元借：应收外汇账款 75万元贷:销售收入 75万元根据当月退(免）税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”10×7。
55（汇率)×(17％-5％)＝9。
06万元借:产品销售成本 9。
06万元贷：应交税金―应交增值税（进项税额转出）；9.06万元2、收到淮安市国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份,载明“不予抵扣税额抵减额”10万元,用红字记：借:产品销售成本10万元贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）10万元3、当月收到淮安市国税局出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元：借：应收补贴款－出口退税11万元借：应交税金－应交增值税(出口货物抵减内销应纳税金）18万元贷：应交税金――应交增值税（出口退税) 29万元4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售,以红字记:5×（17%-5％）＝0。
出口退税的计算与账务处理
出口退税的计算与账务处理出口退税是指国家通过改变税收政策，对出口商品的生产、销售环节进行退税补贴，以鼓励企业增加出口，提高国家经济发展水平和国际竞争力。
在出口退税的计算与账务处理方面，主要包括以下几个方面：1.计算退税金额：退税金额的计算是根据出口产品的进项税额来确定的。
企业在申报退税时需要提供进项税发票等相关材料，税务部门根据这些材料计算退税金额。
一般来说，退税金额等于进项税额减去其他相关成本和费用，如抵扣、扣除等。
具体的计算方法和政策可以根据国家的法规和政策来进行。
2.填写退税申请表：企业在申请退税时需要填写退税申请表，包括企业基本信息、退税金额、出口产品信息等。
申请表一般由税务部门提供，企业需要按照相应格式填写，并附上必要的材料和证明文件。
同时，企业还需要提供出口产品的清单、销售合同、装运单据、汇款证明等相关文件，以便税务部门对退税申请进行核实和审核。
3.提交退税申请：企业在填写完退税申请表后，需要将申请表和相关材料提交给税务部门进行审核。
税务部门会对申请表和材料进行审查，并对退税金额进行核实和计算。
一般来说，企业需要在一定的时间内提交退税申请，否则将影响退税申请的受理和处理。
4.审核退税申请：税务部门在接到企业的退税申请后，会进行审核和核实。
这包括对企业提供的材料和证明文件进行查验，核对退税金额的计算等。
同时，税务部门还会对企业的出口产品进行抽查和核实，以确保申请的合法性和真实性。
一般来说，税务部门会在一定的时间内完成审核，对于符合条件的退税申请，会进行下一步的处理。
出口退税的计算与账务处理是一个相对复杂的过程，需要企业仔细申报和提供相关材料，确保申请的准确性和合法性。
同时，企业还需要了解和掌握国家的相关法规和政策，以便及时进行申请和处理。
通过合理的出口退税政策和良好的账务处理，企业可以获得一定的财务优势，提高自身的竞争力和盈利能力。
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出口退税帐务处理汇总一、一般贸易方式下出口业务核算:1、货物出口并确认收入实现时,根据出口销售额（FOB价）作帐务处理:借：应收账款（或银存）贷:主营业务收入（或其他业务收入等)2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理:借:主营业务成本贷：应交税费—-应交增值税（进项税额转出）3、次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理：借：其他应收款——应收出口退税(增值税）贷：应交税费——应交增值税(出口退税）4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费-—应交增值税（出口退税）5、收到出口退税款时，做帐务处理：借:银存贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）二、进料加工贸易方式下出口业务核算：1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作账务处理：借：应收账款（或银存）贷:主营业务收入(或其他业务收入等）2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：借:主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理：借：其他应收款——应收出口退税（增值税）贷：应交税费-—应交增值税（出口退税)4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费—-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税(出口退税）5、收到出口退税款时,做帐务处理：借：银存贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）三、来料加工贸易方式下出口业务核算来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。
应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。
四、出口货物视同内销征税的会计核算（一）本年出口货物，在本年视同内销征税（冲减出口销售收入，增加内销销售收入）1、一般贸易方式下借:主营业务收入——出口收入（以红字登记在该账户贷方）贷：主营业务收入-—内销收入应交税费——应交增值税（销项税额）2、进料加工贸易方式下借：主营业务收入——出口收入(以红字登记在该账户贷方)贷：主营业务收入-—内销收入应交税费-—未交增值税两种贸易方式下视同内销征税帐务处理不同，但以下处理方式相同：（1）对于本年单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统"中进行负数申报，冲减出口销售收入。
（2）对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的,由于申报系统在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额"时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将《生产企业免抵退汇总申报表》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。
（二）上年出口货物,在本年视同内销征税一般贸易方式下视同内销征税1、计提销项税额借：以前年度损益调整贷：应交税费-—应交增值税（销项税额）2、进料加工贸易方式下视同内销征税按征收率计算应纳税额借：以前年度损益调整贷：应交税费——未交增值税3、按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出借:以前年度损益调整（红字) 贷：应交税费-—应交增值税（进项税额转出）（红字)（1）对于上年出口货物单证不齐,在本年视同内销征税的出口货物，在“出口退税申报系统“中进行负数申报,冲减出口销售收入。
（2）在填报《增值税纳税申报表附列资料》（附表二)时，不要将上年单证不齐出口货物冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不得免征和抵扣税额"混在一起，应分别体现。
（3）在录入“出口退税申报系统"中《增值税申报表项目录入》中的“不得抵扣税额”时，只录入本年数.五、退关退运货物的会计核算实行“免抵退”税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的帐务处理：（一）本年度出口货物发生退关退运时1、用退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入借：应收账款(或银存等科目）（红字）贷：主营业务收入——出口收入（红字)2、调整已结转的退关退运货物成本：借:主营业务成本（红字）贷：库存商品(红字)（二)以前年度出口货物在当年发生退关退运时1、按退关退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整"借:应付账款（或银存等科目）(红字）贷：以前年度损益调整（红字)2、调整已结转的退关退运货物销售成本借:以前年度损益调整（红字) 贷:库存商品（红字）3、按退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款借:银存（红字）贷：应交税费-—应交增值税（出口退税）（红字）六、委托外贸企业代理出口业务的会计核算1、生产企业发出货物时借：委托代销商品贷：库存商品2、报关出口后（1)销售收入的账务处理借：应收账款——某外贸企业贷：主营业务收入--出口（2）结转销售成本的账务处理借:主营业务成本贷:委托代销商品（3）不得免征和抵扣税额的账务处理借：主营业务成本贷:应交税费——应交增值税（进项税额转出)(4）支付代理费的帐务处理借：销售费用贷：应收账款—-某外贸企业外贸企业出口业务会计核算一、出口货物应退增值税的帐务处理(一）自营出口帐务处理1、商品托运出口(1）出口交单时借：应收账款-—客户名称贷：主营业务收入-—自营出口（2）结转销售进价借:主营业务成本——自营出口-—xx商品贷：库存商品（3）出口收汇时借:财务费用——汇兑损益（汇兑损益时记红字）银存贷：应收账款-—客户名称2、支付国外费用外贸企业出口商品支付的国外运费、保险费、佣金：（1）在出口企业出口销售收入采用CIF价做帐处理时，冲减主营业务收入借：主营业务收入-—自营出口（以红字登记在该账户贷方）贷：银存（2）当出口企业出口销售收入采用FOB价做帐处理时，支付的国外费用在往来帐中记载:借:其他应付款贷:银存3、支付国内费用出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用,包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费,均应凭各项原始单据支付,并按费用不同性质，分别以有关经营费用、管理费用科目做账务处理：借：经营费用管理费用贷：银存4、出口销售退回（1)对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时，应即交友储运部门办理接货及验收、入库等手续,财会部门应凭退货通知单,帐务处理:借:应收账款——客户名称（红字）贷：主营业务收入——自营出口（红字）或应付账款(货款已收回）同时冲销原已结转的销售成本,账务处理:借：库存商品贷：主营业务成本——自营出口（以红字登记在该帐户借方)已申报办理退税的出口货物到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款。
补交时账务处理:借：其他应收款-—应收出口退税（增值税）主营业务成本--自营出口(消费税）贷：主营业务成本——自营出口（按征退税率之差计算)银存（2）如归回调换商品,不论部分或全部,除应先按上述（1）作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样做销售收入及成本的账务处理。
有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大,也可以简化帐务处理。
对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，帐务处理同上。
更换的货物重新报关出口后，在按规定办理申报退税手续。
（3）如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除作冲转销售成本帐务处理外,对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，同时申请《出口转内销证明单》。
补交应退的税款时,账务处理同上。
出口企业取得《出口转内销证明单》后，按有关金额计算内销货物的进项税额,账务处理：①借：主营业务成本—-自营出口（红字)贷：应交税费—-应交增值税-—出口(进项税额转出）(红字)②借:其他应收款-—应收出口退税(增值税）（红字)贷：应交税费——应交增值税-—出口（出口退税）（红字）③借：应交税费——应交增值税-—内销（进项税额转出）（以红字登记在该账户“进项税额转出”栏）贷：应交税费—-应交增值税——出口(进项税额转出）（二）进料加工复出口业务相关帐务处理1、进口原辅料件的核算（1）根据全套进口单据,账务处理:借:材料采购-—进口—-材料名称贷：应付账款-—xx外商（2）实际根据银行单据支付货款，账务处理：借:应付账款——xx外商贷：银存借：财务费用(承兑手续费或T/T电汇手续费）贷：银存（3）因为进料复出口贸易海关实行减免进口关税及进口增值税制度，本处无需核算税金。
在进口过程中发生的费用直接记入“经营费用”即可。
（4）进口材料入库,凭仓储协议和入库单,账务处理：借：原材料——进口贷：材料采购——进口-—材料2、进口料件加工的核算(1）委托加工方式①将进口料件无偿调拨给加工厂进行加工。
应提供委托加工合同，注明加工费，由相关部门开具出库单，交财务部门进行核算借：委托加工物资--xx加工厂贷：原材料——进口②凭加工厂加工费发票结算加工费的核算借:委托加工物资——xx加工厂应交税费-—应交增值税--出口增值税（进项税额）贷：银存③加工出成品入库的核算：由工厂提供入库单据，交财务部门进行核算借：库存商品-—出口贷：委托加工物资——xx加工厂④成品出库的核算借：主营业务成本——自营出口贷:库存商品——出口借：应收账款——客户名称贷：主营业务收入-—出口⑤加工成品复出口后申报退税的核算（加工费和辅助材料乘退税率）借：主营业务成本——自营出口贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）借：其他应收款-—应收出口退税（增值税）贷：应交税费——应交增值税——出口增值税（出口退税）⑥收到出口退税的核算借：银存贷：其他应收款—-应收出口退税（增值税）（2）作价加工方式将进口的原料按实际进料成本作价给加工厂，应提供销售合同及加工合同，开具增值税专用发票，并由相关部门开具出库单，一并交财务部门进行核算.①作价销售的核算：进口料件作价销售后,到税务部门办理“进料加工贸易申请表”借：应收账款—-xx加工厂贷：其他业务收入——进料作价销售应交税费—-应交增值税——出口增值税(销项税俄）②结转成本的核算借：其他业务支出——进料作价销售贷：原材料-—进口③按价税合计从该加工厂收回成品,应取得入库单及加工厂的增值数发票，帐务处理：借：库存商品——出口应交税费——应交增值税—-出口增值税（进项）贷：应收账款——xx加工厂④成品出口的核算借：主营业务成本——自营出口贷：库存商品——出口借：应收账款-—客户名称贷:主营业务收入--自营出口⑤申报作价方式收回产品出口退税的核算国税发【2006】165号《国家税务总局关于出口退税若干问题的通知》规定,外贸企业从事的进料加工复出口货物，主管退税的税务机关在计算抵扣进口料件税额时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的,按进口料件的征税税率计算抵扣；凡进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的,按复出口货物的退税税率计算抵扣.按出口货物成本价减去进料值乘以征退税率之差：借：主营业务成本——自营出口贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）按出口货物成本价减去进料值乘以退税率：借：其他应收款-—应收出口退税（增值税）贷：应交税费——应交增值税(出口退税）借:银存贷：其他应收款—-应收出口退税（增值税）(3）工艺损耗的处理借：应交税费--应交增值税（进项税额）贷：银存通过上述情况可以看出，进料加工采取作价方式实际取得额退税款和委托加工取得的退税款是相同的。