第十一章债务重组

60 20 20
100
（2）坏账准备40万=差额40万
借：银行存款 坏账准备 贷：应收账款
60 40
100
分析
（3）坏账准备60万＞差额40万
借：银行存款
60
坏账准备
60
贷：应收账款
100
资产减值损失
20
（一）、以资产清偿债务
2、以非现金资产清偿债务
债务人的处理
1、重组债务的账面价值与偿债资产公允价值的差额，确认债务 重组利得（营业外收入） 2、抵债资产公允价值与账面价值的差额，按照资产处置损益处 理：
参考对策：
1.延长期限 2.减免债务 3.以原材料、库存商品、机器 设备、厂房等其他资产抵偿。
4. 转作对债务人投资 ……
此时， A公司怎么办？
? 【解决办法】
A公司无奈之下为减少损失，尽快解决债务问题，遂与 B
公司协商，签订如下协议：
根据协议，A公司同意减免 B公司20万元债务，余额B 公司立即以现金偿清。
债务人：发生财务困 难（前提条件）。
如资金周转困难、 经营陷入困境或其他 方面的原因，导致其 无法或者 没有能力 按 原定条件偿还债务。
2
债权人：作出让步 （必要条件）。
同意债务人 现在或者将来 以 低于重组债务账面价值 的金额 或者价值偿还债务。
债权人做出让步的情形主要 包括：债权人 减免债务人部分 债务本金或者利息、降低 债务 人应付债务的 利率等。
A公司
B公司
借：银行存款 585 000
借：应付账款 585 000
贷：应收账款 585 000
贷：银行存款 585 000
此案例中，A公司减免 B公司20万元债务，B公司 通过转账偿还剩余款。A公 司已计提10万元坏账准备。
?思考二：
A、B公司应如 何进行会计处理？
（三）债务重组的方式
1、以资产清偿债务； 2、将债务转为资本； 3、修改其他债务条件：
2008年10月2日，A 公司收到B 公司通过转账偿还的款项。 双方债权债务已清，问题得到解决。
? 【案例分析与思考 】
思考一：
这种解决债务问题
的方法是什么？
1.采用这种方法解决债务
问题有何特征或条件？
2.还有哪些可行的方式？
3.债权人、债务人双方会
产生什么结果？
倘若B公司正常偿还这笔款项， A、B公司会计处理：
（1）存货——应当按照销售处理，以公允价值确认收入，同时
结转相应的成本
（2）固定资产、无形资产——其公允价值和账面价值的差额，
计入“营业外收入（支出）——处置非流动资产利得（损失） ”
（3）股票、债券等金融资产——其公允价值和账面价值及直接
相关费用的差额，计入“投资收益”
资产处置 损益
资产公允价值
【案 例】
起因： A、 B公司均为增值税一般纳 税人。 2007 年1月5日，A公司向 B公司 开出增值税专用发票：
开票日期:2007年01月05日
湖南省增值税专用发票
No0012345
购货 单位
名称 地址
B公司 ×××
纳税人登记号 开户银行及帐号
32010003268121 农行云南省支行51102640115000
债务人甲公司：
借：应付账款
100
贷：银行存款
60
营业外收入——债务重组利得 40
债权人乙公司：
借：银行存款
60
营业外支出——债务重组损失 40
贷：应收账款
100
债权人处理 2
?如存在坏账准备，则应先 冲减已计提的坏账准备，然 后计入 营业外支出——债务 重组损失； ?若冲减差额后坏账准备仍 有余额，将坏账准备转回抵 减当期资产减值损失 。
商品或劳务名称 甲材料
合计 价税合计(大写)
计量 数 单位 量
单价
金额
税率
百十万千百十元 角 分 %
吨 10 50000 5 0 0 0 0 0 0 0 17
￥ 5 0 0 0 0 0 0 0 17 ×仟×佰伍拾捌万伍仟零佰零拾零元零角零分
税额
第
四
百 十 万 千 百 十 元 角 分联
8500000
销
甲欠乙100万，乙减免甲40万，余额60万甲以银行存款清偿。
现假设三种情况：
（1）乙为该债权计提了20万元坏账准备。 （2）乙为该债权计提了40万元坏账准备。 （3）乙为该债权计提了60万元坏账准备。
分析
（1）坏账准备20万＜差额40万
借：银行存款 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款
如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述两种 方式；
4、混合重组：以上三种方式的组合
如以资产清偿一部分债务，另一部分通过修改其他债务条件 进行。
（四）债务重组结果
债务 重组
债务人——获得利得 债权人——发生损失
二 债务重组的会计处理
（一）、以资产清偿债务 1 、以现金清偿债务 2 、以非现金资产清偿债务
第十一章 债务重组
Debt Restructuring
一 债务重组的定义和重组方式 二 债务重组的会计处理
一 债务重组的定义和重组方式
（一）债务重组的定义
债务重组，是指在 债务人发生财务困难 的 情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或 者法院的裁定 做出让步 的事项。
（二）债务重组特征分析
1
货
方
￥8
5
0
0
0
0
0
记 账
￥: 585000.00
联
销货 单位
名称 A公司 地址 衡阳苗圃居民里5号
纳税人登记号建行三支行411940008-76
收款人：程美
开票单位：（未盖章无效） （章）
根据发票，A公司向B公司销售一批甲材料，售价500 000 元，增值税85 000元，款项尚未收到。
（二）、将债务转为资本 （三）、修改其他债务条件 （四）、以上三种方式的组合
（一）、以资产清偿债务
1、以现金清偿债务
债
务
实际支付现金低于债务账
人
面价值的差额，计入 营业
处 理
外收入——债务重组利得 。
债
权
?实际收到现金低于债权账
人
面余额的差额，应计入 营业
处 理
外支出——债务重组损失。
例1
甲欠乙 100 万，现由于甲财务困难双方协商进行 债务重组，乙同意减免甲 40万债务，只需归还 60万。 甲立即以银行存款清偿。
销货方A公司如何进行账务处理？
借：应收账款
585 000
贷：主营业务收入
500 000
应交税费——应交增值税（销项税额）85 000
? 【出现 问题】
? 至2008年9月30日A公司仍未收到B公司所欠货款，A公 司为此已计提10万元坏账准备。据查，B公司由于财务困
难现金流量严重不足，无力足额偿还 所欠A公司货款。