审计理论结构的起点和逻辑起点辨析(一)
审计理论结构逻辑起点选择
审计理论结构逻辑起点选择任何一门成熟的学科，都应在总结实践的基础上形成一套完整的相互关联的合乎逻辑的理论框架,称为理论结构或理论体系。
审计作为一门独立学科,也应有其可以运用的一系列概念以及由此构建而成的完整理论体系。
应用一定的方法把审计理论诸要素按逻辑关系排列组合起来,构造一个具有整体性、系统性和有序性的审计理论体系,其关键性问题是要从诸多的审计理论要素中正确地选择一个要素,来充当构造审计理论体系的起点理论或逻辑起点。
对于应该选择哪个理论要素来充当逻辑起点,理论界仍是仁者见仁，智者见智。
一、逻辑起点的特征及必备条件从哲学的角度讲，逻辑起点指从抽象上升到具体全过程的出发点的概念、范畴或判断，也叫做上升的起点。
它是构造一门学科理论体系的出发点或建基点，对该学科其他理论要素的建立和发展以及整个理论体系的构造均有着决定性的作用。
审计理论结构是构成审计理论要素及其相互联系的组合，它本身就是一个逻辑系统。
审计理论结构正确与否及其对审计实践指导作用的大小，在很大程度上取决于逻辑起点选择的正确性和科学性。
作为审计理论结构的逻辑起点，它至少应符合以下要求：1、审计理论结构的逻辑起点必须具有可知性。
审计理论逻辑起点的可知性是指，它是审计理论中最简单、最普遍、最常见、最基本的现象，是进行审计研究的基本要求，也是构建审计理论体系的前提条件。
如果逻辑起点不为人们所认识，便失去研究其他问题的基础，审计理论研究便无从开始，审计理论体系也无从构建。
2、审计理论结构逻辑起点必须能够对审计理论的其他要素进行推理论证。
要构建一个逻辑严密、内容完整的审计理论体系，就必然要求能从这一个起点出发推导出其他的审计要素。
审计理论体系内部的其他要素均可以是逻辑起点的展开，不会出现相互矛盾的现象。
逻辑起点本身的运动发展，能够解释审计发展进程的本质与规律，能够推算出其他未知的审计事项。
3、审计理论结构逻辑起点必须能够将审计理论与审计实务结合起来。
审计理论是关于审计活动的系统化知识体系的抽象与概括，它来自审计实务，反过来又指导审计实务，并在审计实践中得以验证，从而使审计理论不断的完善与发展。
审计理论研究的逻辑起点
• 观点:审计本质是审计理论结构研究的逻辑起点
•
科学认识论认为: 所谓逻辑起点,是构造一门学科理论体系的出发
点, 是该学科理论体系中最基本、最抽象、最简单的一个理论范畴, 它
对该学科其他理论要素的建立和发展以及整个理论体系的构造均有着
决定性的作用。因而, 选择逻辑起点的正确方法应该是把理论研究或
认识过程所揭示的最终结果作为构造理论体系的逻辑起点。在审计学
• 5. 审计环境起点论
• 持此观点者认为, 审计理论是从社会生产实践的审计实践中产生, 而审计实践总是在一定的社会环境下, 因此, 审计实践不可避免地受社 会、政治、经济和法律环境的影响。审计实践及其发展还受审计固有 因素影响, 表现各个发展阶段的审计人员价值观念、审计思想、审计 文化、审计程序与方法、审计工作手段、审计工作内容等因素。我们 将前者中同审计相关的部分从整体社会、政治、经济和法律环境中抽 象出来, 称之为审计外环境, 将后者称之为审计内环境。审计外环境决 定着审计目标, 审计内环境决定着审计的本质, 从而决定了审计的职能, 进一步决定着审计的程序和方法, 审计理论研究的逻辑起点由此可得 为审计的环境。
• 的观察和研究, 所做出的合乎逻辑的推理或说明, 是选择审计技术、制 订审计程序、开展审计工作的必需前提条件。审计理论体系中其它理 论是审计假设等合乎逻辑的延伸和发展, 离开审计假设, 既没有审计活 动, 更不会有系统的审计理论。( 2) 审计基本概念、审计准则和审计实 务等都贯穿着假设或者其推论。
审计理论研究的逻辑起点
一 、审计理论研究逻辑起点的几种主要观点
• 1. 审计本质起点论
•
审计本质起点理论在我国的审计理论研究中一直占主导地位。本
质起点论者认为, 审计本质的研究, 是要揭示审计这一概念的内涵和外
试论审计理论基础
试论审计理论基础审计理论基础作为审计理论产生和发展的起点，是整个审计理论体系大厦的基石。
然而，目前理论界对此问题的研究却并不多，在此，笔者试对此问题作以下探讨。
一、审计理论基础的概念界定辩证唯物主义认识论认为，理论作为一种系统化了的理性认识，是人们由实践概括出来的关于自然界和社会知识的有系统的结论。
由此，我们是否可以认为，审计实践活动就等同于审计理论基础呢？审计理论基础与审计理论结构的逻辑起点。
审计基础理论之间又存在一种怎样的关系呢？笔者认为，没有比较就没有鉴别，尤其是对某一事物的概念的界定，通过与其相关事物的比较，在差异中寻找本质的区别，就更能体现该事物质的规定性。
1．审计理论基础与审计实践。
根据辩证唯物主义认识论，我们可得出，审计实践活动是审计理论的基础和来源，正是审计实践的不断丰富推动着审计理论的不断发展。
然而，理论的形成并不是实践的简单堆砌，而更需要一种理性的思维去引导实践，并发现和提炼实践中存在着的有规律的东西，只有完成了感性认识到理性认识的升华，理论才得以最终形成。
因此，审计理论基础更多地表现为一种思想，它体现了审计的本质，并不断地引导和推动审计实践活动的发展，促成审计理论的形成，从而为整个审计理论体系的构建提供了一个支撑点。
2．审计理论基础与审计理论结构的逻辑起点。
审计理论结构，即审计理论系统内各组成要素之间相互联系、相互作用的方式或程序，是一个按一定逻辑关系组成的有机整体。
其逻辑起点应是构成这一有机整体的最基础的部分，是理论思维的初始点，起着统驭全局的作用。
加拿大审计学家安德森于1977年提出的审计目标起点论认为：任何领域的研究都要确定其研究的界限和目标，审计理论结构研究应以审计目标为逻辑起点，由其层层演绎出整个体系，其他审计要素都应围绕审计目标而展开。
由此可知，审计理论基础与审计理论结构的逻辑起点是两个根本不同的概念。
如果将审计理论体系比喻为一座建筑物，那么其基础部分就是审计理论基础。
审计理论及结构研究的思考
审计理论及结构研究的思考ﻭ审计是一门学科,经济环境对审计的演变具有决定作用。
下面由学术堂为大家整理出一篇题目为“审计理论及结构研究的思考"的审计,供大家参考.ﻭ原标题：审计基本理论及构成研究综述ﻭ摘要：主义哲学的唯物主义认识论认为，理论是人们对的理性认识，理论来源于而又高于。
理论只有回到中去指导才能真正发挥其作用。
同样，审计理论是对审计这一客观事物“系统化了的理性认识”，它来源于审计，是人们将对审计的感性认识上升为理性认识的结果。
审计理论还必须能回到中去，只有这样，审计理论才能不断接受审计的检验，从而不断修正和。
关键词：审计;理论；构成;ﻭ审计理论只有回到审计中去才能发挥审计理论对审计的解释、指导和预测功能。
审计理论和审计之间的这种关系，决定了审计理论研究逻辑起点应是联系审计理论和审计的纽带,否则审计理论和审计将会相互脱离，审计理论不再是审计的理性认识，审计也会由于得不到审计理论的指导而找不到的方向。
. 1按理论的地位和作用来分，审计理论可分１审计理论ﻭ1为审计基础理论和审计应用理论审计基础理论是审计这门科学和审计的奠基理论，它解决诸如审计产生的根本动因和审计环境、构成审计学的基本概念体系和进行审计工作必须拥有的基本概念体系等问题，这些理论是探讨其他审计理论的基础，因此许多人又将其称为“基本理论”；审计应用理论,是运用审计基础理论在中和得到的方式方法性理论，它们是直接影响审计和1. ２按理论的研究方法分，审计理论可规范审计工作的理论。
ﻭ分为规范理论和实证理论规范理论是运用归纳法、演绎法等基本方法进行逻辑推理得出结论所的理论，这种理论的逻辑严密性较强，它说明的是“世界（事物)应该是什么”；实证理论则从现实生活中提取大量的数据资料，通过分类和加工整理,以数据所表现的状况和趋势来证明某一现成理论的真伪。
它说明1．３按理论的研究内的主要是“世界（事物)现在是什么".ﻭ容分,审计理论可分为财务审计理论和绩效审计理论财务审计和绩效审计是审计的两大基本类别，各国的审计准则无不按这两种审计进行规范。
关于审计理论结构研究起点的讨论
会计人才对企业管理的视野，深入理解 财务运行体系的机制，也可以激发会计 人才对不同新鲜岗位的工作热情，在为 企业创造价值的同时，实现个人综合素 质的提升。其次，近年来，国家财税改 革频繁，对会计人员的专业技能和应变 适应能力提出了更高的要求，会计人员 原有的专业技能不能适应新制度实施的 需求，因此，对会计人才的培训和继续 教育是解决该问题的主要途径。
（五）采取以留人为基础的有 力措施
留人是“目的”。建筑施工企业应 建立符合自身发展的考核激励机制，明 确会计人才职业发展目标，保障会计人 才队伍的稳定性和质量性。
一是建筑施工企业应畅通企业与 会计人员的沟通渠道，动态掌握会计人 员的执业行为和思想动向，洞察性地分 析会计人才体系的发展动态，针对企业
应留的会计人才应采取预留措施积极争 取，与此同时，针对企业应摒弃的会计 人员应采取“末位淘汰”制度及时解 聘，保障会计人才队伍的质量和效率。 二是建筑施工企业应建立合理的薪酬与 考核体系，借用实物奖金激励和岗位晋 升激励的措施，激发会计人才的工作积 极性，为企业创造更大的价值。在建立 激励考核体系时，应着重分层级、分岗 位设置激励方案，从而保障激励机制能 有效落地。三是建筑施工企业应明确会 计人员的职业发展通道，让会计人才知 晓自身发展的奋斗目标，职业发展规划 应结合短期和长期阶段建立长效机制， 以满足企业在不同发展时期需求的会计 人才。
的逻辑起点；四是主张以审计本质、审 计目标和审计假设三个因素作为审计理 论结构的研究起点。
04专题四-审计理论框架结构课件
（三）以审计目标为逻辑起点的审计理论结构（审计目标起点模 式） 1977年，加拿大学者安德森在《外部审计》一书中提出以目标为 逻辑起点建立审计理论结构，其要素包括：审计目标→审计准则 →审计概念→审计假定→审计技术方法→审计过程。 我国也有不少学者，如李若山、刘明辉、王文彬、林钟高等，都 主张以审计目标为逻辑起点，构造审计理论结构。 例如，李若山发表的“审计理论结构探讨”一文，提出的审计理 论结构是：审计目标→审计假设→审计准则→审计程序→审计方 法→审计质量特征。
审计准则。是为了实现审计目标，根据审计假设推演出来的审计基本概念所制定的指导审 计工作的规范，是审计系统的运行规则，是联系审计理论与实务的桥梁。审计准则是审计理 论合乎逻辑的自然延伸，它和审计目标、审计假设、审计概念一起构成审计理论结构的框架， 直接指导审计实务。
04专题四-审计理论框架结构
➢支持者认为，目标是一切工作的出发点，审计目标是整个审计活动的定 向机制，审计假设是实现审计目标的必要前题同时又离不开审计目标，只 有以审计目标为起点构建审计理论体系才能最有效指导人们的实践，而实 践的结果又恰当地检验了目标的确立的正确与否。刘明辉还认为，审计活 动自始至终反映了社会经济环境的要求，它作用于环境，受环境影响并随 着环境的变化而变化。
04专题四-审计理论框架结构
再如，刘明辉在《独立审计准则研究》一书中提出的审计理论结构是： 审计目标→审计假设→审计概念→审计原则→审计准则→审计程序→审计 方法→审计报告，如图4—2所示。
图4—2 刘明辉审计目标起点模式
04专题四-审计理论框架结构
我们也主张以审计目标为逻辑起点，构造审计理论结构，其要素由审计目
一是从何处入手，构建审计理论结构，即以什么要素作为审计理论结构的 逻辑起点？逻辑起点是审计理论中最基本、最普遍的问题，它在整个审计 理论结构体系中有着“基石”地位。 二是构成审计理论结构的要素有哪些？即审计理论结构应该由哪几部分构 成，这些构成要素应该是审计理论的基本框架，具有“骨干”效用。 三是诸要素的内在联系，也就是说在逻辑起点引导下审计理论结构其他要 素各处哪一层次？对此问题认识的不同，形成了审计理论结构的不同模式。
审计理论结构逻辑起点探讨
审计理论结构逻辑起点探讨【摘要】审计理论结构逻辑起点的选择是构建审计理论结构的出发点和关键点。
因此，选择科学合理的逻辑起点，才能构建出具有科学性的审计理论结构。
目前，理论界对于选择什么要素作为审计理论结构的逻辑起点存在不同看法。
本文从审计理论结构逻辑起点应具备的条件入手，评析不同学派对审计理论结构逻辑起点选择的观点，最后提出自己的看法。
【关键词】审计理论结构；逻辑起点一、审计理论结构逻辑起点必备条件审计理论结构是一个逻辑系统，它是审计理论各个要素及其相互关系的外在表现。
逻辑起点选择的正确与否及其科学性在很大的程度上决定了由此构建的审计理论结构的正确性以及审计理论对审计实践的指导程度。
要成为审计理论结构的逻辑起点，它有一些必备条件：一是可知性。
审计理论结构逻辑起点的可知性是指，作为构建审计理论体系的基本前提条件，作为逻辑起点的要素必须是审计理论中最简单、最普遍和最基本的现象，是能被人们直接感知了解的直接存在。
二是可推性。
作为审计理论结构的出发点，逻辑起点应该能够推理论证审计理论的其他要素，通过逻辑起点可以延伸至审计理论体系内部各要素，也能够推算出尚未知的审计事项。
逻辑起点的发展规律能反映审计理论发展的规律。
三是结合性。
审计理论结果逻辑起点必须能将审计体系与审计环境、审计理论与审计实务紧密结合起来。
逻辑起点要有结合性，要成为联系体系与环境、实务与理论的纽带，使他们紧密结合起来。
四是揭示矛盾性。
审计理论结构逻辑起点要能够揭示审计理论体系中显现的矛盾及潜在的矛盾萌芽。
矛盾是事务发展的动因，没有矛盾就没有审计理论的发展。
二、审计理论结构逻辑起点各种观点评析随着审计理论的前进和发展，审计理论结构逻辑起点也经历了不断的演进和发展。
对审计理论结构逻辑起点的不同选择会形成不同的审计理论结构，进而形成侧重不同的审计理论体系。
时至今日，国内外的专家学者都对审计理论结构逻辑起点的选择做了大量的探索，主要有以下几种观点：1.抽象哲学逻辑起点观抽象哲学逻辑起点论的代表人是莫茨（Robert K.Mats）和夏拉夫（Hussein A.Sharif）。
审计逻辑起点相关问题
审计理论与实务作业1.你认为审计理论结构的逻辑起点是什么？为什么？审计理论结构的逻辑起点是审计目标。
现具体分析如下：第一，从逻辑学的角度看，审计目标具有作为逻辑起点的基本特征：首先，审计目标的确定并不是主观臆造的产物，它反映了审计过程中内在的必然联系，审计目标对审计这个人工系统的其他构成要素要决定或制约作用。
审计因为需要而产生和发展，但审计本质一经形成，就相对稳定。
审计目标的提出，应反映审计本质，并促进审计本质和职能的。
否则，就是不切实际的目标。
其次，审计目标属于审计理论结构并居于起点地位，决定和制约着审计假设、审计概念和审计准则。
审计假设在于对审计系统，同时审计系统又通过审计目标去适应外部环境，退即审计目标制约着审计假设。
基本审计概念是为实现审计目标而界定的。
审计准则是人们为了保证审计目标实现而制定的用来指导和制约审计主体行为的规范，即审计目标是制定审计准则的制约因素。
由此可见，审计目标是审计理论的直接存在物，任何脱离审计目标需要而建立的审计理论结构及其要素是不科学的，再次，审计目标必须通过外部经济环境给予规定和说明，是审计发展的历史起点，具有主观见之于客观的特点。
最后，审计目标包含了审计活动的“基因”，是审计活动中一切矛盾的“焦点”，是审计系统运行的导向机制，是审计活动的出发点和归宿。
第二，从系统论角度看，目标对行系统是至关重要的，按一定目标运行是一切系统所具备的基本特征。
对审计这一人工系统来说，目标表明人们为什么要设计这一系统，目标是人工系统存在的前提，是决定系统其他要素的基础。
因为人们只有有了某种需要才设计某一系统，为实现系统目标，必须以假设的形式对其环境进行抽象，以建立系统的教研运行机制。
系统在特定环境下向某一方向运行必须遵循一定的规则，这就是原则（或准则）。
可见，审计目标决定了审计系统应使用的方法和程度，是引导和制约审计行为的决定性因素，尤其在缺乏明确的可供遵循的审计准则时，审计目标也是审计行为的判别标准。
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审计理论结构的起点和逻辑起点辨析(一)
一、审计理论结构的起点和审计理论结构的逻辑起点的涵义目前，在谈到审计理论结构的起点和审计理论结构的逻辑起点时，人们往往将两者等同，这可以从审计理论工作者发表的有关文章中看出，以至于在谈到审计理论结构的（逻辑）起点时争议颇多，大家各执一词，并且各有其理，有本质论、假设论、目标论、环境论等等。
但是两者是否真的是两名一物呢？笔者认为，审计理论结构的起点和审计结构的逻辑起点从严格意义上讲应该是不同的，审计理论结构的起点应该是实实在在的构筑理论结构的起点，是审计理论结构建筑的依托和立足点。
而审计理论结构的逻辑起点是超出构筑审计理论结构的依托和立足点的，是用逻辑的思维和推理去寻找到的更深层次的影响这一立足点的最终因素。
这样，审计理论结构的起点和审计理论结构的逻辑起点就应该有不同的答案。
二、审计理论结构的起点审计理论结构的起点应该是构建审计理论的起点，起着根基的作用，因此，笔者认为，审计理论结构的起点是审计假设。
主要理由如下：（－）假设是理论体系的基础。
假设是“不用解释就可理解，不用证明就使用的命题”。
哲学和逻辑学的研究告诉我们，假设对与任何学科来讲都是非常重要的。
人们的认识和所要认识的大千世界相比是有限的。
有限的认识能力不可能把世界完全认识清楚，这就决定了开展理论的研究必须从假设出发，以假设作为依托和立脚点，如果没有这些假设，那以论证的结果就会永无休止，理论的建立就会成为空谈。
虽然随着人们认识的进步
和各种因素的变化，原有的假设会被淘汰，但为了认识的继续和理论的发展，新的假设又会被人们建立。
人们永远是站在假设上建立理论的。
（二）审计假设是审计理论结构中其它要素建立的基础。
在审计理论结构中，审计假设是其它要素的前提。
同其它理论的假设一样，审计假设不仅有着主观来源于客观的特征，而且有着明显性、逻辑性和抽象性的特征，还有着连贯性、有效性、一致性和独立性的特征。
各项假设不仅首尾贯通，相互协调，构成一个完整体系，而且每一假设都可推出若干有效的论断和概念。
例如，是可验证性假设使审计有了存在的可能，是可验证性假设建立了审计证据的概念和理论，也是可验证性假设审计评价标准的建立成为可能；是责任关系假设阐述了审计产生的源头，说明了审计存在和发展的社会基础，并且建立了审计目标。
审计任务等概念；是独立性假设明确了审计的本质，分清了审计监督和其他监督界限；建立了客观性、职业道德。
审计风险等概念。
当然，现在学术界对审计假设的具体内容还没有一致的论定，但是无论如何，审计假设作为审计理论结构中的其它要素建立的基础不会变，是在审计假设的基础上建立了审计的基本概念，发展审计技术，制定审计程序，开展审计工作。
审计假设作为“梁柱”支撑着审计理论的大厦。
（三）审计假设是人们共同认可的进行审计研究的前提。
前已述及，如果没有审计假设，在交流和进行审计研究的时候，人们就会因角度不同而各执一词，就会因前提不同而各抒已见，这样势必会阻碍审计的发展。
鉴于此，建立了审计假设，使其成为审计人员共同的立脚点，
成为人们进行交流和研究的共同前提。
当然，这就意味着，“曾被认为有效和有用的假设，有可能在日后受到挑战，甚至被证明是不正确的”，“当这些假设被证明为不真实时，它就失去了作为假设的价值，也就失去了存在的意义”。
对于审计学者来讲，必须时时检验审计假设，使其能适应时代潮流，达到一致认可。
总而言之，审计假设是通过大量时间的观察和研究，所作出的合乎逻辑的推理或说明，是审计理论体系中其他理论的必要的前提条件，“离开审计假设就没有审计活动，更不会有系统的审计理论”。
三、审计理论结构的逻辑起点所谓审计理论结构的逻辑起点就是通过逻辑推理，进行哲学思维所得到的审计理论的深层次的起点。
笔者认为审计环境是审计理论的逻辑起点的原因是：（－）理论来自实践，审计理论的逻辑起点也应该到客观世界中去寻找，同其它理论的产生一样，审计理论的产生也有自己的客观背景。
审计的产生有关客观和主观的条件，客观上要求经济责任关系的产生，主观上要求委托人对受托人有不信任感，而这些都是审计产生的环境因素。