基于成本法直接编制合并财务报表实务
持股比例变动下成本法编制合并报表初探
持股比例变动下成本法编制合并报表初探【摘要】成本法直接编制合并报表具有简单、实用等特点，因而引发了学术界和实务界的积极探讨，但在不丧失控制权的持股比例变动情况下，如何采用成本法直接编制合并报表，目前还鲜有论及，然而此类交易或事项在实务中还常有发生。
故文章对购买子公司少数股权、处置子公司部分股权、子公司非同比例增发股份、子公司非同比例回购股份四种常见的引起持股比例变动的情况，如何采用成本法直接编制合并报表进行探讨，以期对实务操作有所指导或借鉴。
【关键词】持股比例变动；成本法；合并报表新《企业会计准则》规定，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。
与之配套的《企业会计准则讲解》指出，合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并报表准则的相关规定。
虽然在目前实务中，企业还基本上都采用权益法调整编制合并报表，但成本法直接编制合并报表所具有的简单、实用等特点，已引发了学术界和实务界的积极探讨。
遗憾的是，在不丧失控制权的持股比例变动情况下，如何采用成本法直接编制合并报表，目前还鲜有论及，而此类交易或事项在实务中还常有发生。
故本文拟对购买子公司少数股权、处置子公司部分股权、子公司非同比例增发股份、子公司非同比例回购股份四种常见的引起持股比例变动的情况，如何采用成本法直接编制合并报表进行初浅探讨，以期对实务操作有所指导或借鉴。
一、购买子公司少数股权引起的持股比例变动企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，自子公司的少数股东处取得少数股东拥有的对该子公司全部或部分少数股权，该类交易或事项发生后，应分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理：一是在母公司个别报表中，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定确定其入账价值。
基于成本法编制合并财务报表的原理与思路解析
基于成本法编制合并财务报表的原理与思路解析■张先敏于雪琴CICPA摘要基于成本法编制合并财务报表不仅符合实体理论，而且更为简便。
本文对成本法下合并财务报表的编制进行理论剖析,指出其关键是合并日后子公司所有者权益变动部分在母公司股东和少数股权股东之间进行分配及子公司利润分配项目的抵销。
同时，推导出成本法下与子公司经营积累相关的通用合并抵销分录：借记"盈余公积"（合并日后子公司累计计提额）、"投资收益"（母公司当期收到的分红额）、"少数股东损益"（子公司当期净利润中由少数股权股东享有的份额），贷记"提取盈余公积"（子公司当期提取额）、"向投资者分配利润"（子公司当期分红额）和"少数股东权益"（自合并日开始少数股东权益的累计增加额），并根据借贷方的差额借记或贷记"期初未分配利润"。
最后，通过实例演示证明成本法比权益法更为简便。
关键词成本法权益法合并财务报表实体理论原理与思路2006年版《企业会计准则第33 号一合并财务报表》（以下简称“合 并报表准则”）第三章（合并程序）第十一条规定：合并财务报表应当以 母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整 对子公司的长期股权投资后，由母公 司编制。
2014年修订后的合并报表准 则第三章（合并程序）第二十六条规 定：母公司应当以自身和其子公司的 财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表。
其中一个明显的 变化就是删除了按照权益法调整子公 司财务报表的硬性规定，也就是说，合并财务报表的编制既可以按照权益 法调整长期股权投资后进行，也可以 直接在成本法下进行。
然而，无论是 权威的C P A考试资料、还是各类《高 级财务会计》教材，大都按权益法调 整长期股权投资后编制合并抵销分录, 进而导致无论是合并财务报表的理论 教学、还是实务操作，大都仍按先追 溯调整、后合并抵销的思路进行。
基于成本法编制合并财务报表交叉持股的会计处理
交叉分配法类似于普通母子公司之间的 合并处理，即将子公司的长期股权投资 与其在母公司所拥有的股东权益相抵 销。我国公司法采用注册资本制，即所 投入的资本应当与注册资本一致，库藏 股票法反映的是母公司全部股本，而交 叉分配法则反映的是抵销后的母公司 股本，故采用库藏股票法进行合并处理 遵守了我国现行的公司法律制度，符合 了现行公司法律制度的要求。所以本文 对交叉持股的合并会计处理采用库藏 股票法。
相关的参考。
［3］ 周国光.公路经营企业会计［R］.西安：2010.
由于预计的经营现金净流量不属于上市公司对外披露的 ［4］ 朱耀庭.交通行业新会计准则应用问题研究［R］.北京：中国
内容，所以其数值并不容易获得。对于希望得到企业真实偿债
交通会计学会，2009.
能力信息的外部利益相关者，这无疑增添了一定的难度。但是 ［5］ 罗卫萍.我国高速公路建设中的财务管理问题［J］.山西财经
对于公路经营企业内部的财务分析而言，修订后的指标才具有
大学学报（高等教育版），2008（11）：56.
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会 计 之 友 ２０１２ 年 第 １２ 期 上
２．抵销子公司长期股权投资 借：库存股
贷：长期股权投资 ３．抵销母公司长期股权投资和子公 司所有者权益 借：股本（或实收资本）
资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资
一、交叉持股合并会计处理主要方法
二、基于成本法编制合并财务报表
目前，国际上对交叉持股的合并会 交叉持股的会计处理
计处理主要采用的有库藏股票法和交叉
基于成本法编制合并财务报表，无
分配法。库藏股票法类似于企业回购自 需在合并财 务报 表 工作 底稿 中 将长 期
己股票的处理方法，即在一个企业集团， 股权投资由成本法调整为权益法，其关
成本法合并报表会计分录
成本法合并报表会计分录
成本法合并报表会计分录是合并财务报表中的一项重要工作。
根据会计准则，在合并报表中，需要将合并对象的资产、负债、收入、费用等项目按照其成本进行合并。
下面将以某公司收购另外一家公司为例，来说明成本法合并报表会计分录的具体过程。
假设某公司A以现金方式购买另外一家公司B的全部股权，购买价格为100万元。
根据成本法合并原则，需要将公司B的资产和负债按照其成本纳入公司A的合并报表中。
第一步，公司A需要将购买股权的现金支付进行会计处理。
假设公司A的现金账户为银行存款，那么会计分录如下：
借：股权投资（公司B） 100万元
贷：银行存款 100万元
第二步，公司A需要将公司B的资产和负债按照其成本纳入合并报表中。
假设公司B的资产和负债分别为70万元和30万元，会计分录如下：
借：非流动资产（股权投资） 70万元
借：流动资产（股权投资） 30万元
贷：股权投资（公司B） 100万元
通过以上会计分录，公司A将公司B的资产和负债按照其成本纳入了合并报表中。
除了资产和负债的处理，合并报表还需要将公司B的收入、费用等项目按照其成本进行合并。
具体的会计分录会根据实际情况而有所不同，但基本原则是将公司B的收入和费用纳入公司A的合并报表中。
成本法合并报表会计分录是按照合并对象的成本将其资产、负债、收入、费用等项目纳入合并报表的过程。
通过合并报表，可以更全面地了解企业的财务状况和经营情况，为投资者、债权人等利益相关方提供更准确的信息。
采用成本法编制合并财务报表
【 关键词 】 合并财务报表 ； 成本法 ； 长期 股权投 资
一
、
成 本法编 制合并财 务报表 的理论依据
子公 司来说 ， 这个主体 的所有者权 益是母公 司的投 资者 ， 投资 时点 子公司的所有者权益是母公 司 ， 作为企业集 团整体 ， 母公 司的长 期 股权投资和子公司 的所有者权益 是不存在 的 ，因此应抵销投 资时 点母公 司长期股权投 资和子公司 的所有者权益。抵销分录如下 ： 借： 股本 （ 实收资本 ）
按 非控 制性 权益
比例确 认 非控制 性损益 、 非控制 性权益
上述从子公 司合 并日后所有者权益变动 中分离非控制性权益 ， 从净利润中分离非控制性损 益可合 并进行 。
价 值 和 账 面 价 值 抵销投 资 时点母 公司 长期 股权 投资与 子公 司所有者 子公司各项 资产公 允价值 和账 面价值 差额 的 １】 调整， 只需将非控制性权益和非控 制性损益分离 出来即可 ， 即按投
资时点 子公 司各项资产公允价值和账 面价值差额 累计 对期末所有
者权益 的影 响乘 以非控制性权益 比例计算非控制性权益 ， 按投资时 点子公 司各 项资产公允价值和账 面价 值差额对 当期损益的影响乘 以非控制性权益 比例计算非控制性损益。 （ 对集团 内部交 易， ２） 一般认 为 ， 顺流交 易与少数股东无 关 ， 无
一
心Ｅ ＳＦ 导 ＩＤＯ 实 Ｎ务
航
Ｃ ＣＯ Ｎ Ｔ Ｉ Ｎ
采用成 本法编制合并财 务报表
北京 信 息科技 大 学
【 摘
张 丽梅
张 志凤
要】 国合并财务报表 准则和 国际会 计准则均允许使 用成本 法编制合 并财务报 表 ， 我 成本 法基础上编制 合并财务报 表具有 简单、
合并财务报表编制成本法的原理及运用索玲玲
合并财务报表编制成本法的原理及运用索玲玲合并财务报表编制成本法，也称为合并法，是一种用于编制企业集团财务报表的方法。
其原理是通过汇总和整合各个子公司的财务信息，计算出企业集团整体的资产、负债、收入和费用等项目。
本文将介绍合并财务报表编制成本法的原理及其运用。
1.汇总即将各个子公司的财务信息进行汇总。
这包括资产、负债、收入和费用等项目。
每个子公司的财务信息将按照一致的会计政策进行调整，以确保信息的可比性。
2.消除交易的重复计量。
在合并财务报表中，可能存在一些重复计量的交易，例如一个公司向其子公司销售产品。
为了避免重复计量，这些交易需要在合并财务报表中进行消除。
3.处理投资公司的股权。
如果一个公司持有其他公司的股权超过50%，那么这个公司将被视为控制公司，其它公司将被视为受控公司。
在合并财务报表中，控制公司需要将其对受控公司的股权进行合并处理，包括资产、负债和利润等项目。
4.确定非控制股权的归属。
在合并财务报表中，除了控制股权外，还可能存在非控制股权。
这些股权通常是其他股东所持有的股权。
在合并财务报表中，非控制股权将根据其实际所有权比例进行归属。
运用合并财务报表编制成本法的步骤如下：1.初步准备工作。
包括了解企业集团的组织结构、控制关系和各个子公司的财务信息等。
2.汇总和整合财务信息。
将各个子公司的财务信息进行汇总和整合，包括资产、负债、收入和费用等项目。
每个子公司的财务信息需要按照一致的会计政策进行调整，以确保信息的可比性。
3.消除重复计量。
在合并财务报表中，可能存在一些重复计量的交易，例如一个公司向其子公司销售产品。
为了避免重复计量，这些交易需要在合并财务报表中进行消除。
4.处理投资公司的股权。
如果一个公司持有其他公司的股权超过50%，那么这个公司将被视为控制公司，其它公司将被视为受控公司。
在合并财务报表中，控制公司需要将其对受控公司的股权进行合并处理，包括资产、负债和利润等项目。
5.确定非控制股权的归属。
成本法下合并财务报表的编制思路
有的 份 额 ， 另一个 是 当期 净利 润 中属 于 少数 股东 的份 额 与子 公
司对所 有 者（ 股东 ） 配 中分 配给 少数股 东 部分 的差 额。因 或 的分
此 。 公 司在 合 并工 作底 稿 中一 方面 应反 映 期初 子公 司 的少 数 母
成本法下合并财务报表的编制思路
北京工商大学会 计学院 胡 燕
【 摘
要】 新颁布 的《 企业会计准则 第 ２ 号— —长期股权投 资》 的一个重大 变化是改 变了成本法和权益 法的适 用范围 ， 公 司对子公 司 母
的长期股权投 资由权益 法改为成本 法核 算。在 此基础上的合并财务报表编制问题 是会计 实务 中一个急 需解决的 问题 。本 文阐述了成本 法
一
、
东 权益 ” “ 和 对所 有 者 （ 或股 东 ） 的分 配 （ 子公 司当期 对 少数股 东 股利 分配 的 数额 ）。借记 “ 数股 东收 益 ” 目 ， ” 少 项 贷记 “ 少数 股东 权益 ” 目、对 所有 者 （ 股 东 ） 项 “ 或 的分配 ” 目。 项
母公 司对 子 公司 的长 期股 权 投资 采 用成 本法 ， 味 着母 公 意 司个 别财 务报 表 中 “ 期 股 权投 资 ” 目反 映 的 是母 公 司 对 子 长 项
下合并财务报表 编制 的两种 思路 ， 并就 两种编制 思路 下的调整分 录和抵销分 录进行 了对比。
【 关键词 】 成本法 ； 合并财务报表 ； 对比 成本 法下 合 并财 务报 表 的编 制有 两种 思 路 ， 种 是在 母 公 一 司 工作 底稿 中对 其个 别 财务 报 表 不 作 调 整 ，直 接抵 销 相 关项 目， 另一种 是 在母 公 司工作 底 稿 中对 子公 司 的长 期股 权投 资 按
合并报表编制成本法和权益法的比较
合并报表编制成本法和权益法的比较本文从网络收集而来，上传到平台为了帮到更多的人，如果您需要使用本文档，请点击下载按钮下载本文档（有偿下载），另外祝您生活愉快，工作顺利，万事如意！摘要：合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
对合并报表的编制，有着两种声音，即成本法和权益法，而两种方法在实务之中都有运用，各有千秋。
本文根据准则及讲解的内容, 就合并报表编制成本法和权益法的处理进行探讨和研究。
关键词：合并报表；成本法；权益法；长期股权投资一、引言（一）会计准则及会计准则讲解相关内容2006 年财政部发布的《企业会计准则》在长期股权投资准则中要求对子公司长期股权投资采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法核算，在合并财务报告准则中要求母公司按照权益法调整对子公司的长期股权投资后编制合并财务报表。
但是,之后的《合并财务报表准则讲解》又允许企业直接按成本法进行合并。
（二）权益法和成本法概述成本法：即为基于成本法核算合并财务报表的编制，成本法下长期股权投资以初始成本计量，收到利润或现金股利时确认为投资收益，而不让利润和股利影响到长期股权投资的账面价值。
权益法：即为基于权益法核算合并财务报表的编制，相较与成本法权益法更为注重母子公司间的经济联系，权益法下当子公司净资产增加时，母公司按照其在子公司所有者权益所拥有的份额确认投资收益, 同时相应增加投资的账面价值，如果子公司发生净资产的减少，则要相应同比例减少投资的账面价值，并确认投资损失计人当期损益，损失的确认以将长期投资减记至零为限。
具体如子公司宣告发放的股利，母公司则按持股比例计算应得部分，冲减长期股权投资的场面价值。
又或是其他引起子公司所有者权益变动的事项，母公司账面上的长期股权投资，都要按持股比例进行相应的调整以与之对应。