审计工作底稿汇编案例说明之其他应付款
上海市医院审计其他应付款审计工作底稿
上海市医院审计
其他应付款审计工作底稿
一、审计目标
1.资产负债表中记录的其他应付款是存在的；
2.应当记录的其他应付款均已记录；
3.记录的其他应付款是被审计单位应当履行的现时义务；
4.其他应付款以恰当的金额包括在财务报表中；
5.其他应付款已按照医院财务制度、医院会计制度的规定在财务报表中作出恰当列报。
二、审计目标与审计计划的衔接
1.是否计划确定的重大风险点？是（）否（）风险点编号_____________
2.准备实施综合性方案（）/实质性方案（）
3.实施控制测试获得的保证程度可信（）/不可信（）
三、可供选择的进一步审计程序。
应付账款审计案例
应付账款审计案例（一）案例线索案例一：注册会计师张刚在审计大华公司2000年度会计报表将近结束时，大华公司财务主管提出不必抽查2001年付款凭证来证实2000年度的会计记录，其理由如下：2000年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。
案例二：注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元（增值税项不计，下同），经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述债务。
双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。
案例三：注册会计师李文在审计H公司“应付账款”时，发现该公司存在3年以上账龄的应付账款——A 公司600万元。
通过查阅原始凭证和询问有关业务人员，未能取得充分审计证据可以证明此款项的业务性质，无法判定负债的存在性。
案例四：注册会计师吴生在审计新兴公司“应付账款”时，发现：该公司于12月28日购入的G货物50万元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。
但卖方发票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无进货和相应负债记录。
（二）案例分析通过对案例一的分析，我们可以看出以下几个问题：注册会计师张刚在执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将2000年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？可否因内部审计人员的工作而取消或减少审计程序？1.委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这并不影响注册会计师抽查2001年度付款记账凭证。
这种抽查与委托人自信十分完整、正确的报表们需审核的理由是相同的。
2.客户提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应抽查的责任。
上海市事业单位审计应付账款审计工作底稿
上海市事业单位审计应付账款审计工作底稿被审计单位：项目：编制：日期：索引号：报表截止日：复核：日期：一、审计目标1.资产负债表中记录的应付账款是存在的；2.应当记录的应付账款均已记录；3.记录的应付账款是被审计单位应当履行的现时义务；4.应付账款以恰当的金额包括在财务报表中；5.应付账款已按照事业单位会计准则、制度的规定在财务报表中作出恰当列报。
二、审计目标与审计计划的衔接1.是否计划确定的重大风险点？是（）否（）风险点编号_____________2.准备实施综合性方案（）/实质性方案（）3.实施控制测试获得的保证程度可信（）/不可信（）三、可供选择的进一步审计程序审计程序是否计划实施与认定的对应关系索引1.获取或编制应付账款明细表：(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；(3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；(4)结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项,如有，应做出记录，必要时作调整；2.获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性；3.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性；4.检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，注意其是否可能无需支付；对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录及单据，并披露；5.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款；6.复核截止审计现场工作日的全部未处理的供应商发票，并询问是否存在其他未处理的供应商发票，确认所有的负债都记录在正确的会计期间内；7.选择应付账款的重要项目(包括零账户)函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性）；8.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付；9.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；10.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的商品、材料等入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间；11.针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性；12.检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减事业（经营）支出；13.被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确；14.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序；15. 检查应付账款是否已按照事业单位会计准则、制度的规定在财务报表中作出恰当列报。
审计工作底稿编制案例介绍-应付工资
案例介绍——应付工资审计工作底稿编制案例介绍—应付工资一、会计记录概况A公司应付工资期初余额为0元,期末余额为200万元,本期借方发生额合计数为1100万元,本期贷方发生额合计为1300万元,具体数据见“应付工资和应付福利费审定表”(底稿见索引F6-1)所示。
二、审计目标(一)确定应付工资的提取和支出记录是否完整,计提依据是否合理;(二)确定应付工资期末余额是否真实、正确;(三)确定应付工资的报表披露是否充分。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示(一)执行“获取或编制应付工资明细表,复核加计正确,并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符”程序1、填制“审计程序表”(封面)(底稿见索引F6);2、向客户索取或编制“应付工资和应付福利费审定表”(底稿见索引F6-1),复核加计正确并与总帐数、报表数核对相符,标注相应的审计标识(底稿见索引F6-1)。
提示:如未审数合计金额与总帐不相符,应查明原因幵作更正。
(二)执行“对本期工资费用发生情况进行分析性复核”程序1、检查各月工资费用的发生额是否有异常波动,并初步确定本科目审计重点,实施详细检查(底稿见索引F6-2)。
2、将本期工资贷方发生额与上期进行比较,分析变动的合理性(底稿见索引F6-2)。
提示:如发现有异常变动,要求被审计单位解释其增减变动的原因或取得公司管理当局关于员工工资水平的决议。
(三)执行“了解被审计单位工资制度,并检查工资、奖金、津贴的计算是否符合有关规定”程序该执行程序要求:1、如果实行工效挂钩的,应取得有关部门确认的效益工资发放额认定证明,检查其计提额、发放额是否正确,是否应作纳税调整;2、如果实行计税工资标准办法的企业,应取得当地计税工资标准和公司平均人数,计算准予从应纳税所得额中扣除的工资费用,对超支部分的工资及附加费应作纳税调整。
该公司工资总额实行工效挂钩方法,本年度经有关部门批准认定的工资额度为1300万元,公司应付工资贷方发生额为1300万元,未超支。
其他应付款审计实务
其他应付款审计实务第一篇：其他应付款审计实务审计实务——注册会计师审计——详细讲解“其他应付款”检查的技巧企业会计制度规定，“其他应付款”科目核算的是企业除了购买商品、材料物资和接受劳务供应以外，应付、暂收其他单位或个人的款项，包括应付经营租赁方式租入固定资产租金，出租、出借包装物收取的押金等。
由于其他应付款业务复杂，有些企业将其作为逃避纳税的工具，检查时应注意以下几点：1．有无利用其他应付款隐匿收入现象。
有些企业将应计入收入类科目的金额计入“其他应付款”科目，从而隐匿收入、偷逃税金。
审查时应以其他应付款明细账为审查重点，对明细账设置不合规定的，如户名、类别或摘要不清，应审阅相关会计凭证。
2．有无其他应付款长期挂账现象。
其他应付款属于流动负债，通常在一个营业周期内偿还。
若其他应付款长期挂账，则可能存在下列问题：（1）隐匿收入。
应审查其他应付款账户每笔经济业务的记账时间，若挂在贷方时间过长，应进一步审查会计凭证。
（2）收取的逾期未退包装物押金故意不及时结转收入，少计当期实现利润、偷逃税金。
税法规定，对逾期未收取的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税货物的销售额，征收增值税和消费税，收取的押金扣减相关税金后的差额转入“其他业务收入”科目。
审查时，应以其他应付款的保证金明细账为依据，重点审查原始凭证，特别是出租、出借合同，看有无购货方未按合同规定的期限返还包装物，而销货方超期不转账的行为；也可根据企业经济业务的特点，直接要求企业提供与购货方签订的出租、出借包装物合同，根据合同检查其他应付款账户记录。
3．有无虚列其他应付款的行为。
有些企业将销货方给予购货方的销售回扣列入“其他应付款”，偷逃增值税、所得税。
应注意检查银行存款日记账或现金日记账，通过摘要发现问题；若摘要不清，应进一步审查原始凭证。
例：税务人员在对某企业进行纳税检查时，发现2月份10号记账凭证摘要栏写明的经济业务为“销售边角料收入”，金额4000元，会计处理为：借：银行存款4000贷：其他应付款4000该企业发生出售下脚料业务取得的收入，应计入“其他业务收入”科目，但企业将其计入“其他应付款”科目，并且未按税法规定就这部分收入按产品适用税率计提增值税。
审计程序——其他应付款
xx会计师事务所xx部
2241其他应付款
一、进一步了解、测试内部控制
供选择的审计程序
无
二、实质性分析程序
三、其他实质性程序
四、附录
本文件所列示的管理层认定含义如下：
（1）完整性（C—Completeness）
①于资产负债表日存在的所有资产、负债和所有者权益均记录在正确的期间内；及
②在此期间产生的所有收入和支出交易均记录在正确的期间内。
（2）存在性（E—Existence）
①于资产负债表日，所有记录的资产均存在并且被审计单位拥有或控制；
②于资产负债表日，所有记录的负债和所有者权益均存在，并且均归属于被审计单位；及
③所有记录的收入和支出代表在此期间所发生的经济事项，并且均归属于被审计单位。
（3）准确性（A—Accuracy）
所有记录的资产、负债、所有者权益、收入和费用均列于会计记录中，所显示的金额均正确计算，适当加总且准确记录。
（4）计价（V—Valuation）
所有资产、负债、所有者权益、收入和支出均按照其性质和适用的会计原则以恰当金额计价。
（5）列报（P—Presentation）
所有交易及事项、相关资产、负债、所有者权益均按照适用的财务报告编制基础及法律要求适当分类、计量、描述和披露。
审计工作底稿编制案例介绍—应付票据
审计工作底稿编制案例介绍—应付票据审计工作底稿编制是审计师进行审计工作的重要一环，是审计工作的核心内容之一、底稿编制的目的是为了保证审计工作的规范性和准确性，同时也为了方便审计师在后续的审计程序中能够快速的查找和获取有关的审计信息。
本文将以应付票据为例，介绍应付票据底稿的编制过程。
应付票据是指企业向供应商或者其他债权人签订的以票据形式约定的应付债务，一般包括应付票据及应付账款。
审计师在审计应付票据的过程中，需要关注以下几个方面的信息：票据的真实性、合法性和准确性；票据是否按规定计提应付利息；票据的到期日是否准确记录；票据是否计入应付票据帐户，以及票据背后的交易是否真实可靠等。
底稿编制过程一般可以分为以下五个步骤：1.审查应付票据的抵达凭证。
审计师需要仔细审阅企业收到的应付票据，并核对票据的日期、金额、背书情况、债权人等信息是否符合规定。
同时，还应该检查抵达凭证的真实性和准确性，例如物流单据、收货单据等。
2.核实票据的背书情况。
审计师需要核对应付票据是否存在背书情况，例如是否有转让给其他债权人的情况。
同时，还应当关注背书转让的真实性和合法性，并检查相关凭证的存在和准确性。
3.计算票据的应付利息。
审计师需要根据票据的利率和到期日，计算票据的应付利息。
在计算利息的过程中，还应当核对利息的计提是否按照法律规定和企业会计准则的要求进行。
4.检查票据的到期日是否准确记录。
审计师需要核对票据的到期日是否与票据本身和相关凭证明细一致，并结合企业的内部控制制度，确保到期日的记录准确无误。
在底稿编制的过程中，审计师应当根据企业的具体情况和审计风险进行有针对性的程序设计，并充分记录底稿的编制过程和结果。
同时，还应当保留相关的审计凭证，并将审计结果进行分析和总结，形成相应的审计工作底稿报告。
最后，审计师应当将底稿整理成册，并按照企业内部和审计师事务所的管理规定进行归档保存。
总之，应付票据底稿的编制是审计工作中重要的环节，通过编制底稿，审计师可以全面了解企业应付票据的情况，发现潜在的审计风险，并为后续的审计程序提供准确可靠的信息和依据。
审计工作底稿编制实务案例-应付帐款
审计工作底稿编制实务案例-应付帐款审计工作底稿编制实务案例—应付账款一、会计记录概况A公司应付账款期初余额12,338,252.00元,本期借方发生额合计66,333,604.00元,本期贷方发生额合计64,904,656.00元,期末余额10,909,304.00元。
具体数据见“应付账款余额增减变动表”（底稿见F3-3）。
（注：上年度非本事务所审计）二、审计目标（一）确定应付账款的发生及偿还记录是否完整；（二）确定应付账款的余额是否正确；（三）确定应付账款的披露是否充分。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制应付账款明细表，复核加计正确与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符”程序向客户索取或编制“应付账款余额表”（底稿见F3-2），与应付账款明细账决算日的余额进行核对，复核加计与总账数、报表数进行核对是否相符，并标注相应的审计标识。
提示：1、计金额与总账或报表数不符，应查明原因并作更正；“审计调整”与“审定数”在该项目审定后填入。
2、对于有外币余额的明细账户，应注明外币余额及折算汇率，或单独编制外币余额应付账款明细表。
（二）执行“对期末应付账款余额与上期末余额进行比较，了解其波动原因，对大额异常项目进行重点查验”程序（底稿见F3-3）1、根据应付账款明细账编制各明细账户的期末、期初余额增减变动表。
2、对期末、期初余额进行总体分析、复核，初步确定本科目是否为审计重点项目，是否需实施详查。
3、分析、复核各账户余额的增减及本期发生额变动情况，确定重点审计的账户。
提示：对应付账款余额的分析性复核可以包括以下几方面：1、前后两期总金额的增减变动；2、账龄比例的变动；3、采购周期、应付账款周转率的变化；4、供应商集中度的变动等。
（三）执行“选择应付账款重要项目（包括零账户），函证其余额是否正确”程序由于A公司上年度非本事务所审计，因此决定增加对期末余额的函证数量，总计选择8户余额进行函证，占期末总户数的67%（底稿见F3-4）。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
审计工作底稿编制案例介绍－其他应付款
一、会计记录概况
A公司其他应付款期初余额为128.30万元，期末余额为3,662.70万元，共设置三级明细，其中二级明细为款项类不和性质，三级明细为明细往来户。
具体如下：
帐龄分析
债务人名称缘故、性质期初余额借方发生贷方发生期末余额
1年以内1-2年2-3年3年以上
关联往来
金地有限公司40,000,000.00 60,000,000.00 20,000,000.00 20,000,000.00
上海金座置业有限公司0.00 0.00
外部往来
乾和公司往来款297,000.00 297,000.00 297,000.00 金泰公司往来款200,000.00 4,000,000.00 3,800,000.00 3,800,000.00
南阳建筑公司暂收款500,000.00 9,500,000.00 9,000,000.00 9,000,000.00
工资附加费用
工会经费 2% 50,000.00 325,000.00 300,000.00 25,000.00 25,000.00
教育经费 1.5% 30,000.00 165,000.00 225,000.00 90,000.00 90,000.00
住房公积金(公司7%,个人7%) 60,000.00 1,845,000.00 1,960,000.00 175,000.00 175,000.00
养老保险金(公司22%,个人8%) 125,000.00 3,230,000.00 3,480,000.00 375,000.00 375,000.00
失业保险金(公司2%,个人1%) 12,000.00 322,500.00 348,000.00 37,500.00 37,500.00
医疗保险金 (公司12%,个人2%) 6,000.00 1,455,000.00 1,624,000.00 175,000.00 175,000.00
工伤保险费 0.5% 1,500.00 53,250.00 58,000.00 6,250.00 6,250.00
生育保险费 0.5% 1,500.00 53,250.00 58,000.00 6,250.00 6,250.00
押金
金坤租赁押金200,000.00 50,000.00 60,000.00 210,000.00 60,000.00 150,000.00
金龙样板房工程押金500,000.00 500,000.00 500,000.00
定金
金虹俱乐部定金2,000,000.00 2,000,000.00 0.00
其他
企业专项补贴款0.00 2,100,000.00 3,000,000.00 900,000.00 900,000.00
物业赔偿款0.00 1,030,000.00 1,030,000.00 1,030,000.00
合计1,283,000.00 52,299,000.00 87,643,000.00 36,627,000.00 35,680,000.00 650,000.00 0.00 297,000.00
二、审计目标
（一）确定其他应付款的发生及偿还记录是否完整；
（二）确定其他应付款的余额是否正确；
（三）确定其他应付款在会计报表上的披露是否充分。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示
(一) 执行“猎取或编制其他应付款明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符”审计程序
1、向客户索取或编制“其他应付款未审数增减变动明细表”（底稿见索引F11-1）；
2、复核加计正确并与总账数、报表数核对相符，标注相应的审计标识；
3、分析复核其他应付款各明细余额的性质，按照《企业会计制度》的规定，分类列示各明细。
提示：
1、核对时需要注意可能有客户差不多在明细帐基础上自行重分类调整会计报表其他应付款项目，核对时需要甄不；“审计调整”与“审定数”在该项目审定后录入。
2、一般单位均可能存在期末余额不大但发生频繁且混在一起的“其他应付款－其他”项目，该余额必须对期末余额按最明细项目进行分解，并对其中明细项目当期的发生额进行查验，执行相关审计程序。
(二) 执行“请被审计单位协助，在明细表上标出至审计日止差
不多支付的其他应付款项，抽查付款凭证、银行对帐单，验明发生日期的合理性”审计程序
通过对期后相关其他应付款已支付凭证及有关情况来分析年末余额存在的合理性、真实性，相关执行程序见索引<F11-5>、<F11-7>。
(三) 执行“选择金额较大和异常的明细帐户余额,检查其原始凭证,并向债权人函询”审计程序
通过对其他应付款明细表分析，确定金地有限公司、金座置业为金额较大项目，金泰公司、南阳建筑公司、企业专项补贴款、物业赔偿款等为较为异常项目，相关执行检查原始凭证程序见索引<F11-5～8>，函证程序见索引<F11-2>。
提示：
关于大额、异常以及与公司无正常业务往来的科目必须查清相关往来发生明细内容、相关资金进出对应单位，向客户询问相关往来发生的缘故，专门可能其中隐含不正常内容，必须加以重视。
(四) 执行“对其他应付款借方余额,应采纳同其他应收款相同
程序,并审验其真实性,决定是否进行重分类”审计程序A公司无其他应付款借方余额，本程序不适用。
提示：
被审计单位可能存在期末余额不大但发生频繁且混在一起的“其他应付款－其他”项目，该余额不管借方依旧贷方余额均要分析至最明细项目，该余额若出现借方余额，切忌不分析借方余额产生的缘故，而简单地进行重分类调整，之间可能会存在张冠李戴以及费用挂帐冲减其他往来款项的情况存在。
(五) 执行“审核资产负债表日后若干天的付款事项,确定有无未及时入帐的其他应付款”审计程序
经扫瞄期后银行大额付款凭证，发觉有未及时入帐的其他应付款，详见索引号F11-10，已调整补提相关费用。
提示：
可依照资产负债表日后的有关账簿扫瞄查询大额的成本费用支出，看是否有应计入当期而未计入的费用或损失入帐。
(六) 执行“检查长期未结的其他应付款，并注意是否应调整纳税所得额”审计程序。