第十章国际税法-PPT文档资料

居住时间标准
由于居所标准在实际执行中的不确定性，现在 越来越多的国家采用居住时间标准来确定个人 的居民纳税人身份，即以一个人在征税国境内 居留是否达到和超过一定期限，作为划分其居 民或非居民的标准，并不考虑个人在境内是否 拥有财产或住宅等因素。
由于个人在一国境内居留时间期限，可以通过 入出境登记管理具体掌握，因而这种标准显得 具体明确，易于在实践中掌握执行。
一般说来，法人的经营管理的重要决定是经过 董事会或股东会议研究决定。因而董事会或股 东经常召集开会的地点，是判断法人实际管理 和控制中心所在地的重要标志。
国际上的通常做法
单一的标准会造成税收的流失。 许多国家往往同时兼用两种以上标准，以
尽可能扩大自己的居民税收管辖权范围。
二、属地性质的税收管辖权
国籍标准
在当今人才跨国流动普遍频繁的时代，这 种标准欠缺经济上的合理性。因为在现代 社会里，具有一国公民身份的个人离开国 籍国而长期居住在他国经商、求学或就业， 已是十分普遍的现象。个人的国籍往往不 如住所或居所等标准能在更大程度上反映 个人与征税国存在着实际的人身或经济利 益联系。
国际上的通常做法
国际税法的产生和发展，是国际经济 交往发展到一定历史阶段，国家的税收 管辖权扩大到具有跨国性质的征税对象 的结果。其基础是跨国所得。
二、国际税法的调整对象
国家与纳税人之间存在的税收征纳关系 不同国家之间在跨国征税对象上产生的税
收权益分配关系
三、国际税法的渊源
国际税法的国际法渊源 国际税法的国内法渊源
居民身份显然有一定的缺陷，因此，采用 住所标准的各国往往同时兼用其他标准以 弥补住所标准的不足。
居所标准
一般是指一个人在某个时期内经常居住的场所， 并不具有永久居住的性质。
居所标准能在更大程度上反映个人与其实际工 作活动地之间的联系，这是它相对于住所标准 而言显得更为合理的地方。
但这种标准的缺陷在于一个人的经常居住的场 所，往往缺乏某种客观统一的识别标志，容易 引起纳税人与税务当局之间的争议。
注册成立地标准
凡是在本国境内依法登记成立的公 司企业，即为本国的居民纳税人， 居民纳税人以外的公司企业，即为 非居民纳税人。
这一标准的优点是纳税人法律地位 明确，并易于识别。不过这种注册 成立地标准也存在着较难反映法人 的真实活动地的缺陷。
总机构所在地标准
按此标准，法人的居民身份决定于它的总 机构所在地，即总机构设在哪一国便认定 为是该国的居民。
单一的标准会造成税收的流失。 一般采用依据（居所）兼顾居住时间标准。 如我国《个人所得税法》：在中国境内有
住所，或者无住所而在境内居住满一年的 个人，从中国境内和境外取得的所得，依 照本法规定缴纳个人所得税。
法人的居民身份确认标准
注册成立地标准 总机构所在地标准 实际管理中心所在地标准
所谓法人的总机构，一般是指负责管理和 控制法人的日常经营业务活动的中心机构， 如总公司、经理总部或主要事务所等。
实际管理中心所在地标准
按照这种标准，企业法人的实际管理和控制中 心处在哪一国便为该国的居民纳税人。
所谓法人的实际管理和控制中心所在地，指的 是作出和形成法人的经营管理重要决定和决策 的地点，它并不等同于法人的日常经营业务管 理机构所在地。
目前世界上主要的国际税收协定范本有： 经济合作与发展组织的《关于对所得和财 产避免双重征税的协定范本》（简称《经 合组织范本》）和联合国的《发达国家与 发展中国家关于双重征税的协定范本》 （简称《联合国范本》）。
第二节 国际税收管辖权
国际税收管辖权是国家主权或国家管辖 权在税收领域内的表现，是指一国政府 决定对哪些人征税、征哪些税和征多少 税的权力。主要有：
属地税收管辖权是征税国基于征税对象与 本国领土存在某种地域上的连接因素而主 张行使的征税权。
基于这种管辖权，征税国只是依据课税对 象与本国存在着地域上的联系这一事实而 主张课税，并不考虑纳税主体的国际和身 份。（有限纳税义务）
所得来源地税收管辖权
指征税国基于作为课税对象的所得系来 源于国境内的事实而主张行使的征税 权。
居民税收管辖权 ——属人性质的税收管 辖权
来源地税收管辖权——属地性质的税收 管辖权
一、属人性质的税收管辖权
居民税收管辖权是征税国基于纳税人与 征税国存在着居民身份关系的法律事实 而主张行使的征税权。
基于这种管辖权，居住国有权对本国居 民来源于国内国外的所有所得征税。 （无限纳税义务）
关键在于居民身份的确定： 自然人居民
在所得税法上，纳税人的各项所得或收 益一般可划分为四类，即营业所得、劳 务所得、投资所得和财产收益。各国所 得税立法和实践，对不同种类性质的所 得的来源地采用的判定标准和原则并不 完全一致。
营业所得的来源地确定
指纳税人从事各种工商经营性质的活 动所取得利润，亦称经营所得或营业 利润。关于营业所得来源地的认定， 各国税法一般都采用营业活动发生地 原则，即以营业活动的发生地作为营 业所得来源地的标志。
法人居民
自然人的居民身份的确认标 准
在各国的税法实践中，关于自然人的居民 身份的确认，采用的标准主要有以下几种：
住所标准 居所标准 居住时间标准 国籍标准
住所标准
采用住所标准，就是以自然人在征税国境 内是否拥有住所这一法律事实，决定其居 民或非居民纳税人身份。
住所具有永久性和稳定性，易于判断。 但单纯依照住所标准确定个人的居民或非
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第十章 国际税收法律制度
第一节 国际税法概述 第二节 国际税收管辖权 第三节 国际双重征税及其解决 第四节 国际逃税与避税
第一节 国际税法概述
一、国际税法的概念 二、国际税法的调整对象 三、国际税法的渊源
一、国际税法的概念
国际税法是调整国际税收关系的各种 法律规范的总称。
国际税法的国际法渊源
国际税法的国际法渊源部分，主要指各国 相互间为协调对跨国征税对象的课税关系 而签订的双边或多边性的国际税收条约和 各国在国际税收实践中普遍遵行的国际税 收习惯。
它们的主要作用在于协调各国税收管辖权 之间的冲突、避免国际重复征税和确立国 际税务行政协助关系。
国际税收协定范本