公开课 原材料采用实际成本核算
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企业应设置“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“预付账 款”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户。
（1）“原材料”账户属于资产类账户，用以核算原材料（包括原料及
主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等） 的成本。 借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。期末余 额在借方，反映企业库存材料的实际成本。 该账户可按材料的保管地点、材料的类别、品种和规格等进行明细核 算。
要求：（1）编制上述经济业务相关的会计分录（“应交 税费”账户要求写出明细账户及专栏名称）。（2）计算 甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交 的增值税额 （答案中的金额单位用万元表示）
解析
（1）编制相关的会计分录
①借：原材料 60 应交税费——应交增值税（进项税额）10.2
贷：应付票据
5 月 份 发 生 的 销 项 税 额 =6.97+3.4=10.37 （ 万 元 ） 5 月份应交增值税额 =10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97 （万元） 5月份应交未交的增值税额=2.97-2.5=0.47（万元）
作业
某工业企业材料的日常核算按实际成本计价。该企业发生以下业务, 要求：根据业务，逐项编制会计分录。 （1）从本地购入原材料一批，增值税专用发票注明的材料价款为40， 000元，增值税额6，800元，材料已验收入库，发票账单等结算凭证 已收到，货款已通过银行支付。 （2）从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到，增值税专用 发票注明的材料价款为20，000元，增值税额3，400元，货款已支付， 但材料尚未到达。 （3）上述在途材料已经到达，并验收入库。 （4）从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货 款尚未支付，暂估价25，000元。 （5）收到上述结算凭证并支付货款26，000元及增值税4，420元。 （6）从外地购进原材料一批，价款35，000元，增值税额5，950元， 供应单位代垫运杂费1，000元，签发一张1个月到期的商业承兑41， 950元，结算原材料价款和运杂费，材料尚未验收入库。 （7）根据合同规定，预付材料款50，000元 （8）上述材料已运到，并验收入库，收到发票账单等结算凭证，材料 价款80，000元，增值税额13，600元，补付余款43，600元。
①预付货款 40000
例题
• 某企业6月3日向外地甲单 位购入Ａ材料1000吨，每 吨500元，单位增值税85 元，单位运费40元，装卸 费、保险费共计6800元， 货款共计631800元已用银 行存款支付。6月20日，A 材料运达，验收入库950 吨，短缺50吨，其中2吨 属于合理损耗，其余原因 待查。 经查明48吨材料短缺是运 输部门的责任造成的，运 输部门已同意赔偿，尚未 收到。
ห้องสมุดไป่ตู้
解析：
⑤借：待处理财产损溢 11.7 贷：原材料 10 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1.7 ⑥借：应交税费—应交增值税（已交税金）2.5 贷：银行存款 2.5 ⑦借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）0.47 贷：应交税费——未交增值税0.47
解析
（2）计算销项税额、应交增值税额和应交未交的增 值税额
•
例题
甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税 率为 17% ，材料采用实际成本进行日常核算。该公司 2012年4用30日“应交税费一应交增值税”账户借方余 额为4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。 5月份发生如下涉及增值税的经济业务：
例题
（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款 为60万元，增值税额为10．2万元，公司已开出承兑的商 业汇票。该原材料已验收入库。 （2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该 批原材料的成本和计税价格均为41万元，应交纳的增值税 额为6．97万元。 （3）销售产品一批，销售价格为20万元（不含增值 税额），实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已 交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。
应交税费—应交增 值税（进项税额） 5100
外购
（3）材料已到、发票账单未到
应付账款 原材料
①月末，按材料的估计价值入账 30500 30500
②下月初用红字金额冲回 305 00
305 00
外购
（4）采用预付货款的方式采购材料
银行存款 预付账款 4000 0 4680 0 ②收到货物 原材料等 4000 0 应交税费—应交增值税 （进项税额） 6800 ③补付货款 6800 ④收到退回多预 付的款项 6800
（ 4）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成 本为10万元，应由该批原材料负担的增值税额为 5．1万 元。 （ 5）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本 为100万元，增值税额为1．7万元。 （6）用银行存款交纳本月增值税2．5万元。 （ 7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明 细科目。
• • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • •
借：原材料 40，000 应交税费——应交增值税（进项） 6，800 贷：银行存款 46，800 借：在途物资 20，000 应交税费——应交增值税（进项） 3，400 贷：银行存款 23，400 借：原材料 贷：在途物资 月末： 借：原材料 25，000 贷：应付账款——暂估应付账款 25，000 下月初： 借：原材料 25，000 贷：应付账款——暂估应付账款 25，000 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项） 4，420 贷：银行存款 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项） 贷：应付票据 借：预付账款 贷：银行存款 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项） 贷：预付账款 借：预付账款 贷：银行存款 26，000
70.2
②借：长期股权投资 47.97 贷：原材料 41 应交税费——应交增值税（销项税额）6.97
解析
③借：应收账款 23.4 贷：主营业务收入 20 应交税费——应交增值税（销项税额）3.4 借：主营业务成本 16 贷：库存商品 16 ④借：在建工程 35.1 贷：原材料 30 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 5.1
原材料核算
4.2
原材料核算
4.2.1 采用实际成本计价核算
原材料按实际成本计价核算——企业对库
存的各种原材料的收、发、存均按实际成本在
其总账和明细账中予以登记。
其主要特点是：从收发凭证到明细分类核 算和总分类核算，均按照实际成本计价。 适用于规模较小、存货品种简单、材料收 发业务不多的企业。
1. 采用实际成本计价核算的账户设置
20，000 20，000
30，420 36，000 5，950
41，950 50，000 50，000 80，000
13，600 93，600 43，600 43，600
（1）发票账单与材料同时到达
银行存款、其他货币资金 应付票据、应付账款等 23400 购入原材料
原材料 20000 应交税费—应交增值税 （进项税额） 3400
外购 （2）发票账单已到、材料未到
银行存款等 35100 在途物资 30000 原材料
①购入时
30000 30000 ②材料到达验收入库时
6月3日付款时： 借：在途物资—甲单位 544000 应交税费－－（进项税额）87800 贷：银行存款 631800 6月20日验收入库时： 借：原材料---A材料 517888 待处理财产损溢 30326.40 贷：在途物资—甲单位 544000 应交税费－（进项税额转出）4214.40 查明原因时： 借：其他应收款---运输部门 30326.40 贷：待处理财产损溢 30326.40
（2） “在途物资”账户属于资产类账户，用以核算货款已付尚未验收
入库的在途物资的实际成本。 借方登记购入材料、商品等物资的实际成本，贷方登记已验收入库 材料、商品等物资应结转的实际成本。期末余额在借方，反映货款已付 尚未验收入库的在途物资的实际成本。 该账户可按供应单位进行明细核算。
4.2
原材料
4.2.1 采用实际成本计价核算 2.外购原材料的核算
（1）“原材料”账户属于资产类账户，用以核算原材料（包括原料及
主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等） 的成本。 借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。期末余 额在借方，反映企业库存材料的实际成本。 该账户可按材料的保管地点、材料的类别、品种和规格等进行明细核 算。
要求：（1）编制上述经济业务相关的会计分录（“应交 税费”账户要求写出明细账户及专栏名称）。（2）计算 甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交 的增值税额 （答案中的金额单位用万元表示）
解析
（1）编制相关的会计分录
①借：原材料 60 应交税费——应交增值税（进项税额）10.2
贷：应付票据
5 月 份 发 生 的 销 项 税 额 =6.97+3.4=10.37 （ 万 元 ） 5 月份应交增值税额 =10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97 （万元） 5月份应交未交的增值税额=2.97-2.5=0.47（万元）
作业
某工业企业材料的日常核算按实际成本计价。该企业发生以下业务, 要求：根据业务，逐项编制会计分录。 （1）从本地购入原材料一批，增值税专用发票注明的材料价款为40， 000元，增值税额6，800元，材料已验收入库，发票账单等结算凭证 已收到，货款已通过银行支付。 （2）从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到，增值税专用 发票注明的材料价款为20，000元，增值税额3，400元，货款已支付， 但材料尚未到达。 （3）上述在途材料已经到达，并验收入库。 （4）从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货 款尚未支付，暂估价25，000元。 （5）收到上述结算凭证并支付货款26，000元及增值税4，420元。 （6）从外地购进原材料一批，价款35，000元，增值税额5，950元， 供应单位代垫运杂费1，000元，签发一张1个月到期的商业承兑41， 950元，结算原材料价款和运杂费，材料尚未验收入库。 （7）根据合同规定，预付材料款50，000元 （8）上述材料已运到，并验收入库，收到发票账单等结算凭证，材料 价款80，000元，增值税额13，600元，补付余款43，600元。
①预付货款 40000
例题
• 某企业6月3日向外地甲单 位购入Ａ材料1000吨，每 吨500元，单位增值税85 元，单位运费40元，装卸 费、保险费共计6800元， 货款共计631800元已用银 行存款支付。6月20日，A 材料运达，验收入库950 吨，短缺50吨，其中2吨 属于合理损耗，其余原因 待查。 经查明48吨材料短缺是运 输部门的责任造成的，运 输部门已同意赔偿，尚未 收到。
ห้องสมุดไป่ตู้
解析：
⑤借：待处理财产损溢 11.7 贷：原材料 10 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1.7 ⑥借：应交税费—应交增值税（已交税金）2.5 贷：银行存款 2.5 ⑦借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）0.47 贷：应交税费——未交增值税0.47
解析
（2）计算销项税额、应交增值税额和应交未交的增 值税额
•
例题
甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税 率为 17% ，材料采用实际成本进行日常核算。该公司 2012年4用30日“应交税费一应交增值税”账户借方余 额为4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。 5月份发生如下涉及增值税的经济业务：
例题
（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款 为60万元，增值税额为10．2万元，公司已开出承兑的商 业汇票。该原材料已验收入库。 （2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该 批原材料的成本和计税价格均为41万元，应交纳的增值税 额为6．97万元。 （3）销售产品一批，销售价格为20万元（不含增值 税额），实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已 交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。
应交税费—应交增 值税（进项税额） 5100
外购
（3）材料已到、发票账单未到
应付账款 原材料
①月末，按材料的估计价值入账 30500 30500
②下月初用红字金额冲回 305 00
305 00
外购
（4）采用预付货款的方式采购材料
银行存款 预付账款 4000 0 4680 0 ②收到货物 原材料等 4000 0 应交税费—应交增值税 （进项税额） 6800 ③补付货款 6800 ④收到退回多预 付的款项 6800
（ 4）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成 本为10万元，应由该批原材料负担的增值税额为 5．1万 元。 （ 5）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本 为100万元，增值税额为1．7万元。 （6）用银行存款交纳本月增值税2．5万元。 （ 7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明 细科目。
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借：原材料 40，000 应交税费——应交增值税（进项） 6，800 贷：银行存款 46，800 借：在途物资 20，000 应交税费——应交增值税（进项） 3，400 贷：银行存款 23，400 借：原材料 贷：在途物资 月末： 借：原材料 25，000 贷：应付账款——暂估应付账款 25，000 下月初： 借：原材料 25，000 贷：应付账款——暂估应付账款 25，000 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项） 4，420 贷：银行存款 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项） 贷：应付票据 借：预付账款 贷：银行存款 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项） 贷：预付账款 借：预付账款 贷：银行存款 26，000
70.2
②借：长期股权投资 47.97 贷：原材料 41 应交税费——应交增值税（销项税额）6.97
解析
③借：应收账款 23.4 贷：主营业务收入 20 应交税费——应交增值税（销项税额）3.4 借：主营业务成本 16 贷：库存商品 16 ④借：在建工程 35.1 贷：原材料 30 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 5.1
原材料核算
4.2
原材料核算
4.2.1 采用实际成本计价核算
原材料按实际成本计价核算——企业对库
存的各种原材料的收、发、存均按实际成本在
其总账和明细账中予以登记。
其主要特点是：从收发凭证到明细分类核 算和总分类核算，均按照实际成本计价。 适用于规模较小、存货品种简单、材料收 发业务不多的企业。
1. 采用实际成本计价核算的账户设置
20，000 20，000
30，420 36，000 5，950
41，950 50，000 50，000 80，000
13，600 93，600 43，600 43，600
（1）发票账单与材料同时到达
银行存款、其他货币资金 应付票据、应付账款等 23400 购入原材料
原材料 20000 应交税费—应交增值税 （进项税额） 3400
外购 （2）发票账单已到、材料未到
银行存款等 35100 在途物资 30000 原材料
①购入时
30000 30000 ②材料到达验收入库时
6月3日付款时： 借：在途物资—甲单位 544000 应交税费－－（进项税额）87800 贷：银行存款 631800 6月20日验收入库时： 借：原材料---A材料 517888 待处理财产损溢 30326.40 贷：在途物资—甲单位 544000 应交税费－（进项税额转出）4214.40 查明原因时： 借：其他应收款---运输部门 30326.40 贷：待处理财产损溢 30326.40
（2） “在途物资”账户属于资产类账户，用以核算货款已付尚未验收
入库的在途物资的实际成本。 借方登记购入材料、商品等物资的实际成本，贷方登记已验收入库 材料、商品等物资应结转的实际成本。期末余额在借方，反映货款已付 尚未验收入库的在途物资的实际成本。 该账户可按供应单位进行明细核算。
4.2
原材料
4.2.1 采用实际成本计价核算 2.外购原材料的核算