消费税法

=441.50（万元）。
例12.A烟厂委托B加工厂加工一批烟丝。A提供的
烟叶在加工合同中注明的原材料实际成本为6万元，
提货时支付加工费3700元，并支付了B按烟丝组成计
税价格计算的消费税税额。A用加工的全部烟丝生产 并在本期销售甲类卷烟10000条，专用发票注明价税 合计款为1053000元。计算销售卷烟应纳消费税税额。
赠送消费者，已知该批卷烟的成本为100000元，成 本利润率为5％；该批卷烟适用的消费税比例税率 为36％，定额税率为150元/标准箱。（企业没有同 类消费品销售价格）计算应纳增值税和消费税。
（1）应纳消费税＝[100000×（1＋5％）＋
150×10]÷（1－36％）×36％＋150×10＝ 61406.25.45（元）
（5）以外购或委托加工收回的已税杆头、

杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； （6）以外购或委托加工收回的已税木制一次 性筷子为原料生产的木制一次性筷子； （7）以外购或委托加工收回的已税实木地板 为原料生产的实木地板； （8）以外购或委托加工收回的已税石脑油为 原料生产的应税消费品； （9）以外购或委托加工收回的已税润滑油为 原料生产的润滑油。
％）×17％＝1260（元）
（二）从量定额计算方法
应纳税额=应税消费品数量*单位税额 应税消费品数量规定：p79 1.销售的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用的，为应税消费品的移送使用数量。 3.委托加工的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4.进口的，为海关核定的应税消费品的进口数量。 例3、某啤酒厂10月销售甲类啤酒400吨，每吨出厂价

【案例】某企业将自产的鞭炮用于职工福利，已知
该批鞭炮的成本为6000元、成本利润率为5％、消 费税税率为15％。要求计算该项业务应缴纳的消费 税税额。

应纳消费税＝[6000×（1＋5％）]÷（1－15％） ×15％＝1111.76（元）
思考：上述案例是否应该计算增值税？
增值税销项税额＝[6000ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ（1＋5％）]÷（1－15
委托加工粮食白酒2000斤，乙酒厂提供的主要材料 不含税成本为30000元，甲公司收取不含税加工费 和代垫辅料费10000元，甲公司没有同类白酒的销 售价格。已知粮食白酒消费税的定额税率为0.5元/
斤，比例税率为20％。根据消费税法律制度的规定，
甲公司应代收代缴的消费税为：
[30000＋10000＋2000×0.5]÷（1－20％）×20
【案例】某卷烟厂外购500万元（不含税）的烟丝，
2010年3月领用其中的80％用于生产卷烟，共100
个标准箱，当月取得不含税销售额1000万元。已知 烟丝消费税的税率为30％，卷烟消费税的税率为56 ％，每标准箱的定额税率为150元，则该企业当月 应纳消费税额为多少？
1000×56 ％ ＋ 100×0.015 － 500×30 ％ ×80 ％

2、扣除税额限额： 只限于当期生产领用的外购应税消费品的已纳税额 。 3、扣除税额计算 从价计算的： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额 =当期准予扣除的外购应税消费品的买价(不含税） ×外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品的买价 =期初库存的外购应税消费品买价 +当期购进的应税消费品买价 -期末库存的外购应税消费品的买价 买价（不含增值税） 思考：从量的、委托加工？（复合的没有抵扣的）
销售额基本同增值税法的有关规定，包括价外费用，但不
含增值税。包装物押金的处理也基本相同。 销售额的特殊规定： （1）纳税人将自己生产的应税消费品用于连续生产应税 消费品的不纳税。用于其他方面，视同销售。通常，按照纳 税人最近时期同类货物的“平均”销售价格确定销售额。没 有同类货物销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。具体 公式。p77
第三章 消费税法
第一节 消费税概述 一、消费税征收目的 1.增加财政收入 2.促进资源配置 3.促进收入的公平分配 二、消费税特点（相对增值税） 1.征税范围具有选择性。 2.征税环节具有单一性。 3.税率设计具有灵活性和多样性。 4.征税方法具有多样性。
5.税款征收具有重叠性。
第二节 消费税的基本法律内容 一、纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应 税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。
注意：
①不能跨税目抵扣。如轮胎 汽车。（石脑油 例外） ②批发企业在计算纳税时（自2009年5月1日起，在 卷烟的批发环节加征一道从价计征的消费税），不 得扣除已含的生产环节的消费税税款。 ③对既有自产应税消费品，同时又购进与自产应税 消费品同样的应税消费品进行销售的工业企业，对 其销售的外购应税消费品应当征收消费税，同时可 以扣除外购应税消费品的已纳税款。 纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环 节征收消费税的金银首饰在计算时一律不得扣除外 购珠宝玉石的已纳税款。

（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资
入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税
人同类应税消费品的“最高销售价格”作为计税依
据计算征收消费税。 p76

（3）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的 自产应税消费品，应按门市部对外销售额或销售量 计算征收。P76
例1某公司生产销售中轻型商用客车10辆，每辆格10万元 （不含增值税），消费税税率5%，另为购货方代垫装卸费每 辆0.585万元，增值税税率17%。 应纳消费税额=［10*10+10*0.585/(1+17%)］*5%=5.25万元 例2.某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独 立核算的门市部。2010年4月该厂将生产的一批成本价为70 万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80％零售，取 得含税销售额77.22万元。已知高尔夫球具的消费税税率为 10％，成本利润率为10％。根据消费税法律制度的规定，该 项业务应缴纳的消费税税额为多少？ 应纳消费税＝77.22÷（1＋17％）×10％ ＝6.60（万元）
3.进口
进口的应税消费品于报关报关进口时纳税。
二、征税范围P72
征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵 重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、 小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷 子、实木地板14个税目；有的税目还下设若干子税目。 三、税率
1.定额税率 ：如啤酒、黄酒等。 2.比例税率 ：如化妆品、小汽车等。 有些征税项目用单一的定额税率或比例税率。还有一些同 时用两种税率，称为混合（或复合）税率。如卷烟、白酒。 消费税税目、税率（税额）表见书本

第三节 消费税应纳税额计算
一、生产销售应税消费品应纳税额的计算
（一）从价定率计算 应纳税额=应税消费品销售额*适用税率
1053000/1.17×56%+40×150
-(60000+3700)/(1-30%)×30% =482700元
四、消费税的纳税地点
1、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用
的应税消费品，除国务院财政、税务主管部 门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或 者居住地的主管税务机关申报纳税。
2、纳税人到外县（市）销售或者委托外县
3000元。（不含增值税）

本月应纳消费税=400×250=100000元 例4、炼油厂销售柴油200吨。 应纳消费税=200×1176×0.8=188160元
汽油1吨=1388升
啤酒1吨=988升
石脑油1吨=1385升
柴油1吨=1176升
黄酒1吨=962升
溶剂油1吨=1282升；
【案例】甲企业委托乙企业加工一批烟丝，
已知，甲企业提供的材料成本为100万元 （不含税），支付给乙企业的加工费为40万 元（不含税），烟丝的消费税税率为30％。 乙企业无同类应税消费品价格，乙企业应代 收代缴纳消费税为多少？
（100＋40）÷（1－30％）×30％ ＝60（万元）
【案例】甲公司为增值税一般纳税人，接受乙酒厂
例10.某卷烟厂5月初库存外购烟丝买价20万元，当 月又向某烟丝生产厂外购烟丝买价180万元，期末库 存烟丝买价30万元，当月用外购烟丝生产销售乙类卷 烟500万元，计400大箱，10万条。（烟丝税率30%） 本月应纳消费税额 =400×0.015+500×36%-（20+180-30）×30% =6+180-51=135万元 例11.某汽车厂本月向某轮胎厂外购汽车轮胎一 批买价20万元（期初无库存），已全部用于本月汽车 生产。本月汽车销售不含税额为100万元。汽车的消 费税税率为40%，汽车轮胎的消费税税率为3%。 应纳消费税=100*40%=40万元
％＋2000×0.5＝11250（元）。
三.已纳消费税扣除的计算
由于消费税只征收一次，如果用外购（或
委托加工）已税消费品连续生产应税消费品，
销售时再以销售额全额征税，就会出现重复征
税的问题。因此，税法规定，用外购（或委托 加工）已税消费品“连续生产”应税消费品时， 可按当期“生产领用数量”计算其已纳的消费 税 税额。
（市）代销自产应税消费品的，于应税消费 品销售后，向机构所在地或者居住地主管税 务机关申报纳税。
4、委托个人加工的应税消费品，由委托方向
其机构所在地或者居住地主管税务机关申报 纳税。 5、进口的应税消费品，由进口人或者其代理 人向报关地海关申报纳税。 3、纳税人的总机构与分支机构不在同一县 （市）的，应当分别向各自机构所在地的主 管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务 总局或者其授权的财政、税务机关批准，可 以由总机构汇总后向总机构所在地的主管税 务机关申报纳税。
1、准予抵扣的情形（P74、78） （1）以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生
产的卷烟；
（2）以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料