第十七章借款费用完整版
第17章借款费用-PPT文档资料
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（1）确定借款费用资本化期间为20×7年1月1 日～20×8年6月30日。 （2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的 利息金额： 20×7年专门借款发生的利息金额＝2 000×8% ＋4 000×10%×6/12＝360（万元） 20×8年1月1日～6月30日专门借款发生的利息 金额＝2 000×8%×6/12＋4 000×10%×6/12＝280 （万元）
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公司为建造该办公楼的支出金额如表所示：
日 期 20×7年1月1日 20×7年7月1日 20×8年1月1日 总 计 每期资产支出 金额 1 500 2 500 1 500 5 500 资产支出累计 金额 1 500 4 000 5 500 － 闲置借款资金 用于 短期投资金额 500 2 000 500 3 000
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二、借款费用应予资本化的借款的范围(336)
1.专门借款 是指为购建或者生产符合资本化条件的资产 而专门借入的款项 2. 一般借款 是指除专门借款以外的其他借款。
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三、符合资本化条件的资产(336)
1、是指需要经过相当长时间的购建或者生产 活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定 资产、投资性房地产和存货等资产。 2、符合资本化条件的存货: 包括企业（房地 产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、 企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。 3、相当长时间：是指为资产的购建或者生产 所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。
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（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借 款资金进行短期投资的收益： 20×7年短期投资收益＝500×0.5%×6＋2 000×0.5%×6＝75（万元） 20×8年1月1日～6月30日短期投资收益＝ 500×0.5%×6＝15（万元）
企业会计准则第17号——借款费用
实施条例第三十九条 企业在货币交易中，以及纳税 年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期 末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑 损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行
企业会计准则第17号 借款费用
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第一章 总则 第一条 为了规范借款费用的确认、计量和 相关信息的披露，根据《企业会计准则——基 本准则》，制定本准则。 第二条 借款费用，是指企业因借款而发生 的利息及其他相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的 摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑 差额等。 第三条 与融资租赁有关的融资费用，适用 《企业会计准则第21 号——租赁》。
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第十二条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预 定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在 符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后 所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用， 计入当期损益。 第十三条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预 定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断： （一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或 者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 （二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要 求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个 别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正 常使用或者销售。 （三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产 上的支出金额很少或者几乎不再发生。
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一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公 式计算： 一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支 出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所 占用一般借款的资本化率。 所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借 款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生 的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占 用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占 用的天数/当期天数）
第十七章 借款费用
能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本
化；（6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完 工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完 工时停止借款费用的资本化。
【例题4· 多选题】下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确 的有（ ）。
A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个
承租人融资租入固定资产发生的 “ 未 确认融资费用”的摊销 分期付款购买固定资产发生的 “ 未确 认融资费用”的摊销 企业发行股票的相关费用 企业发行债券的相关费用的摊销
属于借款费用
属于借款费用
× 属于借款费用
企业发行债券的折价或者溢价的摊销
属于借款费用
【例题1· 多选题】下列项目中，属于借款费用的有（ ）。 A.因外币借款所发生的汇兑差额
可预见的不可抗力导致中断
为正常中断
东北因冬季无法施工停工等
（1）企业因与施工方发生了质
是指企业管理决策上的原因 非正常中断 或者其他不可预见的原因等 所导致的中断 量纠纷；（2）工程、生产用料 没有及时供应；（3）资金周转
发生了困难；（4）施工、生产
发生 了安全事故；（5）发生了 劳动纠纷等
三、借款费用停止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或 者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。停止资本 化的判断：（1）实体建造已经完成；（2）基本符合设 计要求；（3）后续支出金额很少；（4）试生产出合格 产品；（5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分
第十七章 借款费用
本章主要内容
第一节 借款费用概述 第二节 借款费用的确认
第三节 借款费用的计量
第一节 借款费用概述
一、借款费用的范围
借款费用概述--注册会计师考试辅导《会计》第十七章讲义1
注册会计师考试辅导《会计》第十七章讲义1借款费用概述一、借款费用的概念借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用主要包括：（1）借款利息；（2）折价或者溢价的摊销；（3）辅助费用；（4）外币借款的汇兑差额。
二、借款费用的会计处理思路企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
1.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
其中，“相当长时间”指一年以上（含1年）。
2.借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
【例题1·多项选择题】下列项目中，属于借款费用的有（）。
A.应付公司债券的利息B.发行公司债券的手续费C.发行公司债券的折价D.外币借款本金发生的汇兑差额E.发行股票的发行费用[答疑编号3933170101]『正确答案』ABD借款费用的确认借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。
一、借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：1.资产支出已经发生；“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。
2.借款费用已经发生；3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。
第17章--借款费用
金额
金额
20×7年1月1日 20×7年7月1日 20×8年1月1日
总计
1 500 2 500 1 500 5 500
1 500 4 000 5 500
－
闲置借款资金 用于
短期投资金额
500 2 000 500 3 000
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（1）确定借款费用资本化期间为20×7年1月1
日～20×8年6月30日。 （2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的
【例1】ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办 公
楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于 20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工
程 进度款。
公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万 元，借款期限为3年，年利率为8%。另外，在20×7年7月
第十七章 借款费用 (335)
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考情分析
本章内容基本无变化，在历年考试中主 要出现在单项选择题和多项选择题中,综合
题中也有可能出现。 本章内容相对于原准则变化较大，值得关 注。
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最近三年本章考试题型、分值分布
年份
单项选择 多项选择 计算及会
题
题 计处理题
综合题
1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为 10%。借款利息按年支付。
闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投 资月收益率为0.5%。 办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。
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公司为建造该办公楼的支出金额如表所示：
日期
每期资产支出 资产支出累计
企业会计准则第17号借款费用
企业会计准则第17号借款费用
企业会计准则第17号借款费用是指规范借款费用的确认、计量和相关信息的披露的会计准则。
它主要涉及以下方面：
- 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
- 借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
- 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
- 借款费用同时满足以下三个条件才能开始资本化：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
- 在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，按照专门借款和一般借款不同情况分别确定。
- 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
- 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资
本化，计入符合资本化条件的资产成本。
- 专门借款和一般借款发生辅助费用，在符合不同情况下分别进行处理。
第十七章 借款费用-借款
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十七章 借款费用知识点：借款● 详细描述：（一）专门借款专门借款资本化金额＝资本化期间的实际的利息费用－资本化期间的存款利息收入或投资收益专门借款费用化金额＝费用化期间的实际的利息费用－费用化期间的存款利息收入或投资收益（二）一般借款 一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 其中：所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率 ＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 其中：所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或可销售状态，借款费用方可停止资本化。
例题：1.2013年1月1日，甲企业取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2013年累计发生建造支出1800万元。
2014年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当日发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。
不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。
2014年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。
A.1.5B.3C.4.5D.7.5正确答案：A解析：2014年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元（1800+300-2000)，2014年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=100X3/12=1.5（万元）【提示】借款辅助费用资本化金额的确定，可以按《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定执行，通常将辅助费用计入负债的初始确认金额，资产负债表日釆用实际利率法计算确定各期利息费用。
2.北方公司于2014年1月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。
借款费用知识点
借款费用一、符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。
符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。
其中，“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上（含1年）。
在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。
购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。
二、借款费用确认的基本原则根据借款费用准则的规定，借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本：其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。
三、借款费用开始资本化的时点借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
（一）“资产支出已经发生”的界定“资产支出已经发生”，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。
其中：（二）“借款费用已经发生”的界定“借款费用已经发生”，是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。
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第十七章借款费用本章考情分析本章阐述借款费用的确认和计量。
近年考题为客观题，分数不高，属于不太重要章节。
本章应关注的主要内容有：（1）借款费用的确认；（2）借款费用的计量等。
本章主要内容第一节借款费用概述第二节借款费用的确认第三节借款费用的计量第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照《企业会计准则第号——金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）和因外币借款而发生的汇兑差额等。
【提示】（1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额；（2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中；（3）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
【例题1·多选题】下列项目中，属于借款费用的有（）。
A.因外币借款所发生的汇兑差额B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用C.发行公司债券发生的溢价D.发行公司债券折价的摊销E.发生的权益性融资费用【答案】ABD【解析】发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无关，只有折价、溢价的摊销属于借款费用；对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中，但承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资费用属于借款费用。
二、借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
三、符合资本化条件的资产企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
【例题2·多选题】下列项目中，符合借款费用资本化条件的资产有（）。
A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货C.以经营租赁方式租入的生产设备D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备E.经过6个月即可达到预定可使用状态的的生产设备【答案】ABD【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
以经营租赁方式租入的生产设备不属于承租方的资产。
第二节借款费用的确认借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。
企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。
借款费用的确认如下图所示：一、借款费用开始资本化的时点于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。
3月15日，厂房正式动工兴建。
3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。
3月31日，计提当月专门借款利息。
甲公司在月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息费用应开始资本化的时间为（）。
A.3月5日B.3月15日C.3月16日D.3月31日【答案】C【解析】以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
甲公司到2012年3月16日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。
二、借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。
但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
停止资本化的判断：（1）实体建造已经完成；（2）基本符合设计要求；（3）后续支出金额很少；（4）试生产出合格产品；（5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本化；（6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
【例题4·多选题】下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（）。
A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽该部分固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化E.在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化【答案】CE【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化；购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化；购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
【例题5·多选题】所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。
其判断标准包括（）。
A.固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成B.所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生D.资产已交付使用并办理竣工决算手续E.如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态【答案】ABCE第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
【提示】对专门借款而言，资本化期间的借款费用全部资本化，费用化期间的借款费用全部费用化。
【例题6·单选题】甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。
生产线建设工程于20×8年1月1日开工，至20×8年12月31日尚未完工。
专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：（1）20×8年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张。
该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，利息于每年末支付。
在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2 919.75万元已存入银行。
20×8年度未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。
（2）20×8年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股3 000万股，每股面值1元。
在扣除佣金600万元后，增发股票所得资金15 000万元己存入银行。
已知：（P/A，6%，3）=2.6730；（P/S，6%，3）=0.8396。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（2009年新制度考题）（1）甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（）。
A.公司债券利息B.发行股票的佣金C.公司债券折价的摊销D.发行公司债券的手续费【答案】B【解析】发行权益性证券支付的佣金等应计入资本公积，不属于借款费用的范畴。
（2）甲公司20×8年度应予资本化的借款费用是（）。
A.120.25万元B.125.19万元C.170.25万元D.175.19万元【答案】B【解析】假定债券的实际利率是i，那么2 919.75=150×（P/A，i，3）+3 000×（P/S，i，3），计算得知i=6%，那么甲公司20×8年应资本化的借款费用=2 919.75×6%-50=125.19（万元）。
【例题7·单选题】20×6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。
乙公司于20×6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期l年3个月，工程采用出包方式。
乙公司于开工当日、20×5年12月31日、20×7年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、l 500万元。
因可预见的气候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暂停施工。
厂房于20×7年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。
乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。
乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20×8年7月1日偿还该项借款。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至（4）题。
（2008年考题）（1）乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（）。
A.20×6年7月1日B.20×7年5月1日C.20×6年12月31日D.20×6年10月1日【答案】D【解析】借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
至20×6年10月1日,上述三个条件均已满足。