第二章增值税

小 计算公式： 规 模 应纳税额=销售额×征收率（3%） 纳 注：销售额为不含税销售额 税 人 注：不得使用增值税专用发票，只能开普通发票。 例5：某商店为小规模纳税人，本月销售收入为2600元 （含税），该商店这个月销售额和应纳增值税额为： 销售额（不含税）=2600÷（1+3%）=2524.27（元） 应纳税额=2524.27×3%=75.73（元）
第一节 增值税概述
一、增值税的概念P24
对我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配 劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税 依据征收的一种税。
增值税原理示意图 销售 甲公司 出售 售价：10000 销项税：1700 乙公司 购进 出售 进价：10000 售价：16000 进项税：1700 销项税：2720 （16000×17%） 1020 （2720-1700） 1700 税务机关 销售 消费者 购进 进价：16000 进项税：2720 18720 说明：乙公司的增值额 16000-10000=6000 6000×17%=1020 增值部分纳税 税收全由消费者承担
一 般 是指纳税人购进货物或接受劳务所支付的增值税额。 纳 税 5种准予从销售税额中抵扣的进项税额：P38 人 其中：
外购免税农产品：进项税额=买价×13% 外购运输劳务：进项税额=运输费用×7%
2、进项税额
6种不得从销售税额中抵扣的进项税额：P42
综合练习： 某自行车厂为一般纳税人，本月销售给批发企业自 行车3000辆，增值税专用发票上每辆售价200元；零售 给消费者自行车100辆，每辆售价234元。 同期购进自行车零部件等原材料100000元，支付动 力费40000元，购进设备一台支付价款200000元，均取 得相应增值税专用发票。 (1)应税销售额 =200×3000+234÷(1+17%)×100=620000(元) (2)销项税额=620000×17%=105400(元) (3)允许抵扣的进项税额 =（100000+40000+200000）×17%=57800(元) (4)应纳增值税税额=105400-57800=47600(元)
药店销售药品外， 提供医疗服务。
第四节
基本税率 一般 纳税人
增值税税率P35
17% 13% 0+退税
销售或进口货物、提供 加工、修理修配劳务
低税率 零税率
如“水” “气” “书” “农” “油” “盐” 出口货物
小规模 纳税人
征收率
3%
第五节、增值税计算
一 般 纳 税 人
（一）一般纳税人应纳税额的计算
其他需要掌握的内容： 一、法定减免税的情况 农业生产者销售的自产农产品。 二、出口退免税 1、一般纳税人 生产企业：免、抵、退 外贸企业：免、退 2、小规模纳税人：免税不退税
第六节、增值税的征收管理
一、纳税期限 纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关核定，不 能按固定期限纳税的，可以按次纳税。 1、纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满 之日起15日内申报纳税。 2、以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的， 自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报 纳税并结清上月应纳税款。
组成计税价格
计算公式 1、组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
2、当货物属应征消费税货物时，其组成计税价格中还应 加计消费税额。则计算公式为： 组成计税价格=成本×(1+成本利润率)/（1-消费税税率） 3、当应税消费品为委托加工方式的，则其计算公式为： 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）
进 口 环 节 增 值 税
计算公式：
组成计税价格 =(关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）
例6：某单位进口一批货物，关税完税价格为30 万元，关税税率20%，消费税税率10%，则该货物 应交增值税是多少？
关税=30×20%）=6（万元）
组成计税价格=（30+6）÷（1-10%)=40（万元）
应交增值税=40×17%=6.8（万元）
例1
当期销项税额=300×17%=51（元） 当期进项税额=200×17%=34（元） 当期应纳税额=51-34=17（元）
1.销项税额
销售额是指全部价款和价外费用。
增值税是价外税

比较：
金额栏
与 税额栏
一 般 纳 税 人
1.销项税额
含税销售额的换算
销售额=含税销售额÷（1+税率或征收率） 例2:某商店向消费者销售电视机，某月销售50台， 每台含税价1228.50元，该商店这个月的销售额和 销项税额分别是: 销售额= 1228.5÷(1+17%) ×50=52500(元) 销项税额=52500×17%=8925 (元)
2、药店除销售药品外，还提供医疗服务。
经营行为 混合销售行为 同时发生、 从属关系、 付款人一致
税务处理
只交一种税 （按销售比例 50%判断）
案例
销售家电，售后送 货上门，在收取家 电价款的同时还收 取一定的送货费。
兼营非应税劳务 不同时发生、 无从属关系、 付款人不一致
1.分别核算，分 别交税； 2.未分别核算， 由主管税务机关 核定销售额。
4、纳税人进口货物时，应纳增值税的计税价格也须按一 定的计算公式所组成。其计算公式为： 组成计税价格=(到岸价格+关税）/（1-消费税税率）
[例3] 某厂(一般纳税人)某月将自产的某产品作为福利发 给本厂职工，共发放产品1000件，无同类产品销售价 格，据记录1000件该产品总成本100000元。 则这项视同销售行为的销项税额为: 该产品组成计税价格=100000×(1+10%)=110000（元） 该产品销项税额=110000×17%=18700（元） 假设该产品消费税税率为10%，计算其销项税额。
课堂小测
五、税收制度构成要素： 1、税收制度的三个基本要 素： 、 、 2、从法律角度划分，纳税人包括 和 两种。 六、税收分类 （一）按征税对象分类： （二）按计税标准分类： （三）按税收收入的归属权分类： （四）按税负能否转嫁分类： （五）按税收与价格的关系分类： 。
二、增值税的类型P24
（一）生产型增值税（1994-2008）
（二）消费型增值税（2009年1月1日起） （三）收入型增值税
第二节 增值税纳税人
凡在中国境内销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物的单位或个人， 均为增值税纳税人。
（一）单位
（二）个人:包括个体经营者及其他个人。
（三）扣缴义务人P28 境外的单位或个人在境内销售应税劳务而 在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理 人为扣缴义务人，没有代理人的，以购买者为 扣缴义务人。
税种
按征税 按计税 按收入 对象分 标准分 归属权 分 增值税 流转税 从价税 中央地 方共享 税
按税负 能否转 嫁分 间接税
按税收 与价格 关系 价外税
第二章
增值税
增值税原理示意图 销售 甲公司 出售 售价：10000 销项税：1700 乙公司 购进 出售 进价：10000 售价：16000 进项税：1700 销项税：2720 （16000×17%） 1020 （2720-1700） 1700 税务机关 销售 消费者 购进 进价：16000 进项税：2720 18720 说明：乙公司的增值额 16000-10000=6000 6000×17%=1020 增值部分纳税 税收全由消费者承担
（三）进口货物P29 凡进入中国关境内的货物，在报关进口环节， 除了依法缴纳关税之外，还必须缴纳增值税。
思考：
某市一家电生产企业为增值税一般纳税人， 12月份将自产家电移送职工活动中心一批， 成本价20万元，市场销售价格23万元。
第三节、增值税征收范围P29
凡在中国境内销售货物或者提供加工、修理修 配劳务以及进出口货物的，均属增值税征收范围。 销售货物 提供加工、修理修配劳务
例：公司特制一批产品，作为礼物赠送给自己长期客户， 产品无同类产品的销售价格，产品实际成本8000元， 成本利润率10%。 组成计税价格=8000X(1+10%)=8800(元) 销项税额=8800X17%=1496(元)
混合销售行为P32
兼营非应税劳务行为P33
下列两种销售提供的劳务性质相同吗？ 1、销售空调的厂商，在销售空调的同时送货上门， 收取送货费。
观察不同的业务，分辨哪些业务应视同销售，需要交 纳增值税：
1、将从A公司购买的保温瓶用于集体福利发放给职工。
2、将从B公司购买的丰田汽车赠送给股东。 4、将自己公司生产的电视机分配给股东。 5、某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份 将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元， 市场销售价格23万元。
进口货物
视同销售：P31的8种行为
（四）视同销售P31 就是将不属于销售范围或尚未实现销售的货物， 视同销售处理，均纳入增值税征收范围。
对视同销售行为征税的规定（归纳）： （一）只要是货物对外使用，无论如何取得， 都视同销售。 （二）只要是新生产出来的产品（自产或委 托加工 ），无论内部使用还是外部使用，均 视同销售。
3、将委托加工收回的摩托车当作集体福利赠送给职工。
[例] 某羊毛衫厂(一般纳税人)某月将自产的羊毛衫作 为福利发给本厂职工， 共发放甲型羊毛衫100件， 同类产品每件销售价格85元。问这项销售属不属于 视同销售？如果是的话，计算其销项税额。 甲型羊毛衫销售额= 100×85=8500(元)
这项视同销售行为的销项税额= 8500×17%= 1445 (元)
二、小规模纳税人和一般纳税人P28
小规模纳税人 一般纳税人
区别： 1、可否使用增值税专用发票 2、购进货物或应税劳务所负担的增值税可否抵扣 3、计税方法不同 4、税率适用不同