东北财经大学版-中级财务会计_课件(陈立军)

第二节 银行存款

一、开立账户规定 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户
企 业 根 据 需 要 开 立
二、银行转账结算



1. 转账结算定义 特点：双方收付不动用现金 2.转账结算方式 只作简介 各种转账结算方式的共性为: 收款方最终将增加银行存款 付款方最终将减少银行存款
2002年3月，确认坏账3 200元无法 收回： 借：坏账准备 3 200 贷：应收账款 3 200
2002年末，公司应收账款余额2 880 000（元） 应提坏账准备=2 880 000×5‰-12 000+3200 =5 600(元)
借:管理费用
5 600
贷:坏账准备
5 600
2002年3月，确认坏账3 200元无法收回：

处理原则


★企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期 待摊费用。 ★与购建固定资产有关的外币专门借款产生的 汇兑损益，按借款费用的处理原则处理：
资本化或费用化

★除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务 费用。
二、外币业务核算

★债权、债务的核算 [例]华联公司2004年7月5日，收到美国购货商交
四、财务会计目标——提供决策有用的信息
五、社会环境对会计的影响 ◆政治环境
◆经济环境
◆法律环境 ◆文化环境
制约和影响会 计
第二节 会计的基本假设 一、会计主体 二、持续经营 三、会计分期 四、货币计量
本部分在基础会 计学部分已学过， 只作复习
第三节 财务会计核算的一般原则 一、衡量会计信息质量的一般原则 客观性（真实） 相关性（有用） 可比性（横向） 一贯性（纵向） 及时性（时效） 明晰性（简明）

②与购建固定资产有关的外币专门 借款产生的汇兑损益，按借款费用 的处理原则处理。

③除上述情况外，汇兑损益均计入 当期财务费用。

汇兑损益的核算实例：
思考题 ★如何理解现金的概念及特征？
★现金控制的基本内容包括哪些？
★企业在银行可以开立哪些账户？ 每个账户的用途是什么？
★什么是外币业务？具体包括哪些内容？

（2）年度终了（2002年12月31日），计提 票据利息。 234 000×5% ÷12 × 4=3 900（元） 借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900

期末为何计息？
（3）票据到期收回货款 收款金额=234 000×（1+5%÷12×6） =239 850（元）
[例]2003年8月5日，企业因进口商品需要而购买 4000美元，美元当月1日汇率为1：8.25，当天银 行美元卖出价1：8.26，企业实付人民币33040元。 借：银行存款——美元户 （US＄4000×8.25）33000 财务费用——汇兑损失 40 贷：银行存款——人民币户 33040
注意问题：
★汇兑损益包括几种？各自的特点是什么？
作业题
习题用书《中级财务会计习题与案例》
1.P24习题二： 外币业务的会计处理 2.P26习题四：汇兑损益的计算及账务处理
第三章 应收和预付款项
第一节 应收票据 一、应收票据的计价★ 应收票据一般按其面值计价。对于带息 的应收票据，应于期末计提利息并增加应 收票据的账面价值。
第8章 负债 第9章 所有者权益 第10章 费用 第11章 收入和利润 第12章 财务报告 第13章 会计调整
第一章 总论
财务会计的理论体系： ★财务会计目的 ★财务会计要素 ★财务会计前提
★财务会计原则
第一节 财务会计及其特点

一、财务会计的特征—— 对外报告 投资人→投资决策 债权人→信贷决策
借:有关科目 贷:银行存款
借:银行存款 贷:有关科目
第三节 其他货币资金

一、内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款
不在金 库，也 不在结 算户
二、账户设臵


“其他货币资金” 按其构成内容设臵明细账
与“现金”账户 与“银行存款”账户用法相同

第二节 应收账款 一、应收账款的计价 ◆商业折扣 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款 入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售 价确认。

例题
某企业销售一批产品，按价目表标明的 价格计算，金额为20 000元，由于是成 批销售，销货方给购货方10%的商业折扣， 金额为2 000元，销货方应收货款的入账 金额为18 000元，适用增值税税率为17%。
第二章 货币资金 第一节 现金 一、现金的管理

国际惯例——广义
（一）现金定义
库存现金——狭义
我国是广义 和狭义概念并存
（二）使用范围与限额—— 简介
二、现金的核算——简介 随借随用 用后报销 三、备用金的核算 定额备用金
备用金的核算实例：
四、现金清查
清查结果的账务处理（重点）
现金短缺时：
赊销时： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金——应交增值税 17 000
10天内收到款项时：
借：银行存款 财务费用 贷：应收账款

115 000 2 000 117 000
超过现金折扣的最后期限时：
借：银行存款 贷：应收账款

117 000 117 000
借：待处理财产损溢 贷：现金

查明原因后处理： 借：其他应收款（过失人或保险赔偿） 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢

现金溢余时： 借：现金 贷：待处理财产损溢


查明原因后：
借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应付给某单位或个人） 营业外收入（无法查明原因）

同时： 借：银行存款 贷：应收账款

3.坏账损失的估计方法

应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法

属于会计 估计
例 题 华联公司从2001年开始计提坏账准备，

2001年末应收账款的余额为2 400 000元， 提取坏账准备的比例为5‰。

坏账准备提取额=2 400 000×5‰ =12 000（元） 借：管理费用 12 000 贷：坏账准备 12 000

2003年年末计提票据利息 =234000×5%÷12×2=1950（元）



借：银行存款
贷：应收票据 财务费用
239 850
237 900 1 950
3.应收票据贴现

贴现期=票据期限－企业已持有票据期限

贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现所得=票据到期值－贴现利息

编制会计分录如下：
赊销时： 借：应收账款 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税金——应交增值税 3 060
收到款项时编制如下会计分录： 借：银行存款 21 060

贷：应收账款
21 060
◆现金折扣 总价法——销售方把给予客户的现金 折扣视为融资的理财费用，会计上作
二、应收票据的会计处理

1.取得 2.收回
例

题
华联公司2002年9月1日销售一批产品给A 公司，货已发出，发票上注明的销售收入 为200 000元，增值税税额34 000元。收到 A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为 6个月，票面利率为5%。

会计分录如下：
（1）收到票据时： 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 34 000


● 如果选择当日汇率作为折算汇率时， 外币汇换差额在账面上一定反映为汇兑 损失。
为什么？
●如果选择当月1日汇率作为折算汇率 时，外币汇换差额在账面上的反映可 能 是汇兑损失，也可能是汇兑收益。

为什么？
★汇兑损益的核算

§计算时间与方法


§处理原则
①企业筹建期间发生的汇兑损益，应计 入长期待摊费用。
借：坏账准备
贷：应收账款
3 200
3 200
2003年7月,公司上年已冲销的坏账又收回:
借:应收账款 3 200 贷:坏账准备 3 200 同时:
借:银行存款 3 200 贷:应收账款 3 200
2003年年末,应收账款余额为2 000 000(元)。
计提坏账准备=2 000 000×5‰-14 400-3200 = -7 600(元)
为财务费用处理。
◆净价法——把客户取得折扣视为正 常现象，认为客户一般都会提前付 款，而将由于客户超过折扣期限而 多收入的金额，视为提供信贷获得 的收入。
例

题
华联公司销售产品100 000元，规定的现金 折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税税率 为17%，产品交付并办妥托收手续可确认收 入。假定折扣时不考虑增值税。


客户→ 商业决策 供应商→商业决策
报给谁

二、财务会计信息的质量特征
◆可理解性→清晰易懂
预测价值 ◆相关性 反馈价值 及时性
国际会计准则 与多数国家的 共同观点
◆可靠性
真实性 可核性 中立性
统一性
◆可比性
一贯性
应弄清各 自的含义
三、财务会计信息的使用者 ◆外部使用者
◆内部使用者
可与财务会计 的特征联系起 来理解

我 国 的 规 定
二、确认和计量的一般原则

◆权责发生制 因果配比 ◆配比原则 时间配比


◆历史成本——作为入账价值