高级财务会计期末重点

1.我国一般将投资比例分为三种情况：股权投资比例占被投资

方有表决权股份的50%以上、20%~50%之间、20%以下。2.权益法是指最初以投资成本计价以后，每期根据投资方享有

被投资方所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

3.企业合并有三种合并方式：新设合并、吸收合并、控股合并。

4.企业合并的种类有：同一控制下的企业合并、非同一控制下

的企业合并。

5.购买法是假定企业合并是一个主体（合并方）收购被合并主

体净资产的一种交易，其收购成本按公允价值确定。

6.企业合并成本是指购买方为进行企业合并所支付的代价，包

括：①作为合并对价的现金及非现金资产的公允价值；②发行权益证券的公允价值；③因企业合并发生或承担的债务的公允价值；④当企业合并合同或协议中提供了根据未来或有事项的发生而对合并成本进行调整时，购买日如果判断有关调整很可能发生并且能够计量的，应将相关调整金额计入企业合并成本。

7.权益结合法是指母公司用自己发行的股票去交换对方几乎全

部的普通股，从而达到由双方的股东联合控制其全部或实际上是全部的净资产和经营活动。

8.权益结合法特征：①权益结合法是将合并双方几乎全部（至

少90%）的权益结合在一起，并按双方权益的账面价值入账，

它不存在收购价格，不需重新估价，不存在购买商誉，同时参与合并的双方的资产和负债也以账面价值计入合并后的实体账簿中；②不论合并发生在年度的哪一天，合并净利润都应包括参与合并双方全年的净利润；③要消除合并双方对同一经济业务所使用的不同会计政策，这种消除或调整一般要进行追溯调整，从而使合并的双方应用统一的会计政策。9.同一控制下的企业合并是指同一集团内部企业之间的合并，

由于同一最终控制方的存在，该类合并并不会造成企业集团整理利益的流入和流出，最终控制方在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，合并交易不作为出售或购买，因此，同一控制下的合并采用权益结合法。

10.一般而言，无论何种合并理论，母公司（收购企业）的资产、

负债都是以其账面价值并入合并财务报表中；而子公司的资产、负债根据合并理论的不同，全部或部分以收购时的公允价值并入合并财务报表中（非同一控制）；合并的权益结构为母公司的所有权结构；合并财务报表的比较信息为母公司报表与合并财务报表。

11.记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

我国企业一般选择人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以根据相关规定，选择人民币以外的一种货币为记账本位币。

12.外汇市场是指经营不同货币兑换的交易场所。在外汇市场进

行外币兑换使用的汇率，有买入价、卖出价和中间价。

13.现行汇率是指交易发生日或会计报表日期所使用的汇率。

14.历史汇率是指最初取得外币资产或承担外币负债时的汇率。

15.平均汇率是指将现行汇率或历史汇率简单或加权平均后的比

率。

16.即期汇率是指现汇交易中即期交割的汇率，即期外汇交易通

常隔两个营业日交割。

17.远期汇率是指由外汇经纪人和客户事先约定的将在一定时日

据以交割的外汇汇率，交割期限大多为30天、60天、90天或180天。

18.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公

司直接或间接拥有被投资单位半数以下的表决权，但满足下列条件之一的，视为能够控制被投资单位：①通过与被投资单位其他投资者的协议，使其拥有被投资方过半数的有表决权资本；②根据公司章程或协议，有权控制被投资方的财务和经营政策；③有权任免被投资单位董事会或类似权力机构的多数成员；④在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。

一、母公司理论，这种理论把合并报表看成母公司本身报表的延伸，把合并报表的重点放在母公司的股东上。在编制程序上有以下特点：①子公司少数股权不包括在合并资产负债表的股东权益内，而是列在合并资产负债表的负债和股东权益间；②子公

司的少数股东权益应享有收益份额作为费用项目从合并净利润中扣除；③对子公司同一资产采用双重计价，即母公司拥有的股权部分按收购价格计价（按公允市价），而少数股东拥有的部分按子公司原账面价值计价；④商誉仅列示属于母公司控股的部分（即用全部商誉乘以母公司控股比例）；⑤公司间交易中未实现的利润，顺销时从合并净利润中100%地进行抵销，逆销时按母公司拥有的股权比例消除。

二、主体理论，这种理论把合并报表看成集团公司各成员构成的经济联合体的财务报表，对于所有股东一视同仁，而无论多数股东还是少数股东。特点有：①子公司少数股权包括在合并资产负债表的股东权益内，列在合并资产负债表的股东权益内；②子公司的少数股东应享有收益份额作为合并净利润的一部分；③对子公司同一资产或负责采用单一计价，即子公司资产负债表项目均按收购价格计价；④商誉按全部商誉列示；⑤公司间交易中未实现的利润，顺销时从合并净利润中100%地进行抵销，逆销时将抵销额按多数股东与少数股东的股权比例在二者间加以分配。

三、现行理论，是由会计实务（会计制度和准则）发展来的，并不是单纯遵循某一种合并理论（主体理论或母公司理论），而是两种理论的混合体。特点有：①子公司少数股权包括在合并资产负债表的股东权益内，列在合并资产负债表的股东权益内（同主体观）；②子公司的少数股东权益应享有收益份额作为合并净

利润的减项而不是费用（同主体观）；③对子公司同一资产采用双重计价，即母公司拥有的股权部分按收购价格计价（按公允市价），而少数股东拥有的部分按子公司原账面价值计价（同母公司论）；④商誉仅列示属于母公司控股的部分（即用全部商誉乘以母公司控股比例）；⑤公司间交易中未实现的利润，顺销时从合并净利润中100%地进行抵销，逆销时将抵销额按多数股东与少数股东的股权比例在二者间加以分配。

四、少数股东权益和少数股东损益是按主体理论的规定进行列示，但商誉的计算、未实现损益的抵销依据的是母公司理论。

五、对外币交易折算中所产生的汇兑损益分别按不同情况处理：①对于所有货币性项目因结算或采用资产负债表日的即期汇率而产生的汇兑差额，计入当期损益；②对于非货币性项目，以历史成本计量的，资产负债表日不改变原记账本位币金额，不产生汇兑差额，以公允价值计量的，如交易性金融资产，按公允价值确定日的即期汇率折算，折算差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益；③投资者投入的外币资本应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额；④企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成境经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动产生的汇兑差额，应列入所有者权益“外币报表折算差额”，处置境外经营时，计入处置当期损益。