第五章 经营决策
经营决策基础课件
经营决策基础
第五章 经营决策基础
第一节 决策分析概述 第二节 经营决策的相关概念 第三节 决策的基本方法
本章教学目的和要求：
通过本章学习，要求理解和掌握决策的分类、决策 的基本程序；掌握影响短期经营决策的有关因素； 掌握各种经营决策分析的基本方法。
重点与难点：
各种成本的区别和各种经营决策方法的基本原理。
短期决策和长期决策
短期决策，主要涉及一年以内的有关经营活动、 并只对短期的收支和盈亏产生影响的决策类型， 具体如生产决策、营销决策、定价决策等。
长期决策，又称资本支出决策、生产能力决策或 投资决策，是短期决策的对称。它一般涉及大量 的资金投入，并对企业较长期间的收支和盈亏产 生影响，如固定资产的购置、改扩建、更新、新 产品开发等。
三、经营决策需考虑概念的：成企本业在概进念行经营决策时，必须从多
个备选方案中，选择一个最优方案，而放
弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案
所可能获得的潜在利益就称为已选中的最
决策相关性： 相关成本。
优方案的机会成本。也就是说，不选其他 方案而选最优方案的代价，就是已放弃方
关概念
短期经营决策是指决策结果 只会影响或决定企业近期经 营实践的方向、方法和策略
定价决策
生产决策
短期内在流通领域中， 存货决策短期内在生产领域中，围 围对和展绕产利开产品润的品的等决的销因策销售素。售量的价、影短量以货格成响期控及和，本而内制在每如在什次何最么订把优情购存的况多绕财益产多货水下少如物，什少的平再数等何，侧么数上订量方利创重、面用造于如的企最是何决业大否生策现的生产。有经产、的济、生人效生产
1、生产经营能力
生产经营能力（capacity）是指在一定时 期（通常为1年）内和一定生产技术、组织 条件下，企业内部各个环节直接参与生产 过程的生产设备、劳动手段、人力资源和 其他服务条件，能够生产各类产品的产量 或加工处理一定原材料的能力。
第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法
第五章经营决策常用的成本概念及基本方法第一节经营决策需要考虑的成本概念相关成本的对立概念——无关成本无关成本是指不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本。
1、差量成本与边际成本差量成本分为广义的差量成本和狭义的差量成本。
广义指不同备选方案之间的成本差异。
狭义的仅限于由于生产能力利用程度不同所引起的成本差额。
边际成本是指在生产能力的范围内业务量变动一个单位所引起成本变动的数额例：如果光明公司最大生产能力为1000件，生产100件产品的总成本为5000元，生产101件产品的总成本为5050元，则所增加一个产品的成本为50元，即边际成本为50元。
在生产能力的范围内，边际成本表现为产品的单位变动成本2、付现成本与沉没成本付现成本是指实施某种决策方案必须以现金支付的成本沉没成本指过去已经发生且无法由现在或将来的任何决策所改变的成本例：光明公司拟购进一条价值250万元的新生产线，旧生产线的帐面净值为40万元。
供应商同意以28万元的价格收购旧生产线，其余的222万元以现金支付。
那么在收购新的方案中，旧生产线的帐面净值40万元属于沉没成本；28万元卖价属于旧生产线的重置成本；而差价222万元则属于付现成本3、重置成本与历史成本重置成本指以目前的市场价格，取得相同的现有资产所需付出的成本历史成本指根据经济业务发生时的实际支出计入帐册的成本例：光明公司拟出售一批库存材料，出售价格为2000元，而购入价格为1500元，若从帐面价值看似乎可以获利500元。
但如果目前购入相同材料支付2300元，此时事实上亏损300元。
由此可见，决策时应该考虑的是重置成本而非历史成本4、机会成本与实支成本机会成本指在决策过程中，由于选择某一方案而放弃其他方案所丧失的潜在利益实支成本指过去或现在实际发生现金流出，并计入帐册的成本例：光明公司打算利用现有的生产线来生产新产品，若不生产新产品可将现有的生产线出租，每年租金收入为25万元。
第五章 经营决策实务
第五章经营决策实务一、产品决策的任务：1、产品性质的确定2、产品质量的确定。
3、开发新产品与改造老产品二、在决定研制成功的新产品是否投放市场时，要考虑的因素：1、市场前景2、收益性3、竞争性4、资源条件是否允许5、与本企业目前生产和销售的产品是相互替代，还是互为补充6、销售可能性三、根据不同类型的老产品的特点，企业可以采取不同的整顿方针：1、积极发展2、维持现状3、改进或改造4、撤退或淘汰四、新产品开发要解决一下几个问题：1、如何开发2、新产品开发在研制阶段的工作结束后，是否立即组织批量生产、投放市场？3、如何投放市场？4、何时投放五、产品竞争战略：1、领先战略。
2、追随战略3、模仿战略六、产品在寿命周期中通常要经历投入、成长、成熟、衰退等四个阶段七、技术改造决策;是根据产品决策的要求，用先进的科学技术改造企业原来落后的生产技术条件。
八、工业企业的技术改造包括以下几个方面1、生产手段的改造。
生产手段的技术改造主要有两种方式：①将先进的科学技术成果用于改造和革新原有的设备，以延长其技术寿命或提高其效能②用更先进、更经济的生产手段取代陈、落后、过时的机器设备，以使企业生产建立在更加先进的物质技术基础上。
2、生产工艺和操作方法的改造。
3、劳动环境的改造九、比较不同方案经济效果的主要指标有：1、投资回收期（全部投资收回所需要的时间）2、投资回收率（投资项目在使用期限内每年获得的盈利与投资总额之比）3、投资利润总额（使用期内可以为企业带来的总利润数）4、投资利润指数（利润总额与投资总额之比）等十、技术改造项目的评价技术：P.1311、贴现法的基本原理：贴现法就是为了解决不同时期同额资金实际购买力等不等的矛盾，把投资项目在目前以及未来各期的支出和收回折算成现在的价值，然后再分析比较不同方案的经济效果。
2、净现值法—贴现法应用之一。
运用贴现法分析不同技术改造方案的经济效果时，最常用的有三种：净现值法、内部投资回收率法、利润指数法。
经营决策常用的成本概念及基本方法(PPT 49页)
财务会计中对机会成本的处理？
第二节：常用的成本概念
二、机会成本 (opportunity cost)
［例]：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品的生产， 也可以用于出租。如果用来生产A产品，其收入为35000元， 成本费用为18000元，可获净利17000元；用于出租则可获 租金收入12000元。
２、计算机主机为此需要工作５小时，公司一般对外部收取使用 主机费用为每小时500元，主机２４小时工作，每周工作７天。
３、物料用品和零星支出２０００元。 要求：该公司是否接受这项任务？
第二节：常用的成本概念
二、机会成本 (opportunity cost) 此决策所涉及的相关成本：
第二节：常用的成本概念
管理会计学
授课教师 段敏 商学院 会计系
第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法
1、决策及其分类 2、常用的成本概念 3、经营决策的基本方法
第一节：决策及其分类
决策： 是指根据预测所获得的信息作出科学判断，在若干备
选方案中选择可达到目标的较优方案。
决策就是从若干备选方案中选优的过程
第一节：决策及其分类
与收益进一步区分为相关与不相关两类，并排出不相 关成本与收益 汇总每个相关方案的成本与收益 对定性因素进行评价 选择总收益最大的备选方案
第一节：决策及其分类
经营决策中，需要通过比较不同备选方案经济 效益的大小进行最优化选择。而影响经济效益大 小的一个重要因素就是相关成本的高低，相关成 本的高低决定了备选方案的优劣。因此，必须熟 悉经营决策中常用的相关成本概念。
二、机会成本 (opportunity cost) 案例分析
克林公司是一家信息技术开发公司，某客户愿意出价 ２５０００元，要求其完成一项紧急工作，工作要求如下：
第5章 经营决策常用成本概念及方法
例5-1
注意！
机会成本并不在任何会 计账户中予以登记。
2
例.上大学的机会成本
一个学生在大学里呆了4年，每年支付1万美元的 学费与书费。如果该学生不上大学，而是到一家 银行做职员，每年的薪金为2万美元。 该学生的大学学位的机会成本为 12万美元。
那么，你关于上大学的决策又意味着什么呢？ 大学学位可以提高我们的赚钱能力，因而我们可 以从中获益。为了做出是否上大学的明智的决策 。你必须比较收益与机会成本。
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三、边际成本（Marginal Cost）
边际成本：业务量增加一个经济单位所引起的成本增加额。
在相关范围内，边际成本实质上就是单位变动成本。
边际成本是增量成本的一种特殊形式。
例：以TC(x)代表产量为X件时的总成本，AC(x)代表产量为X 件时的平均成本；并假定根据有关数据得到其总成本与产量的 关系可用下列二次函数来表现： T C(X) 100 6X 0.01X 2 要求：分别计算平均成本和边际成本。
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二、差量成本 incremental cost
差量成本：又称增量成本，是指企业在进行经营决策 时，根据不同的备选方案计算出来的成本差异。
例：某公司全年需要 l 200 件甲零件，可以外购也可以自制。如 果外购，单价为 5 元；如果自制，则单位变动成本为 3 元，固 定成本 500 元。 问应该自制还是外购？
贡献毛益分析：在成本性态分类的基础上，通过比较各 备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法。 应注意以下几点：
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例 5-8 单位产品定额工时（小时） 单位销售价格（元） 单位变动成本（元）
最大产量（件） 单位销售价格（元） 单位变动成本（元） 现有设备的生产能力 40000 个机器 单位 CM 工时，利用程度 80%，准备用剩余 专属成本 生产能力开发新产品甲、乙或丙。 CM总额 剩余CM总额 产品定额工时 单位工时CM 甲 4000 30 20 10 — 40000 — 2 5
第5章 经营决策练习题
第五章经营决策一、单项选择题1．将决策分为确定型决策、风险性决策和不确定决策是按（）进行的分类。
A决策本身的重要程度 B决策条件的肯定程度C决策规划时期的长短 D决策解决问题的内容2．功能成本评价中，应将目标成本按照（）进行分配。
A成本系数 B价值系数C功能评价系数D功能重要程度3．应作为降低成本主要目标的产品的价值系数（）。
A大于1 B等于1 C小于1 D接近14．在产品功能降低的情况下，成本降低的幅度（）功能降低的幅度，将会提高产品的价值。
A大于B等于C小于D都不是5．功能成本评价的评分法是按产品或零部件的（）打分。
A成本系数B价值评价系数C功能评价系数 D功能重要程度6．在存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的（）来进行择优决策。
A贡献毛益总额 B剩余贡献毛益总额 C单位贡献毛益总额 D单位剩余贡献毛益总额7．在不存在固定成本的情况下，通过比较不同备选方案的（）来进行择优方案。
A贡献毛益总额 B剩余贡献毛益总额 C单位贡献毛益总额 D单位剩余贡献毛益总额8．在企业的某项资源受到限制的情况下，通过比较不同备选方案的（）来进行择优决策。
A贡献毛益总额 B剩余贡献毛益总额 C单位产品贡献毛益 D单位资源贡献毛益9．剩余贡献毛益与贡献毛益之间相差（）。
A变动成本 B固定成本 C专属成本 D联合成本10．设一生产电子器件的企业为满足客户追加订货的需要，增加了一些成本开支，其中（）是专属固定成本。
A 为及时完成该批产品生产，需要购入一台新设备B 为及时完成该批追加订货，需要支付职工加班费C 为生产该批产品，机器设备增加的耗电量D 该厂为生产该批产品及以后的生产，租用一间新厂房。
11．在短期经营决策中，企业不接受特殊价格追加订货的原因是买方出价低于（）。
A正常价格 B单位变动成本 C单位产品成本 D单位固定成本12．当企业的剩余生产能力无法转移时，应不继续生产某种亏损产品的条件之一是（）。
A该产品的单价等于单位变动成本 B该产品的单价小于单位变动成本C该产品的单位贡献毛益大于零 D该产品变动成本率大于100%13．企业去年生产某亏损产品的贡献边际3000元，固定成本是1000元，假定今年其他条件不变，但生产该产品的设备可对外出租，一年的租金收入为（）时，应停产该种产品。
管理会计第五章_经营决策管理精品资料
例5—11
课堂练习：
1.某企业有一闲置设备，既可以用于甲产品的 生产，又可用于出租。如果用于生产甲产品， 其收入为50000元，成本费用为30000元；如果 用于出租可获得租金收入15000元。
要求：
（1）分别计算将设备用于生产和用于出租的机会成本。 （2）运用差量成本的概念帮组企业决策。
课堂练习参考答案：
三、产品功能成本决策应用举例
例：假定某企业生产的甲产品由A、B、C、 D、E五个零部件组成。如果该产品的目标 成本为28000元，设计成本为32000元。相 关资料如下表所示：
要求：编制功能成本决策分析表并进行分析。
三、产品功能成本决策应用举例
零件 名称
A B C D E 合计
得分 累计
3 2 1 3 1 10
E 0.1 2000 0.0625 1.6 2800 -800
合计 1 32000 1
28000 4000
第三节 品种决策
❖ 讲课内容：
一、生产何种新产品 二、增产或转产的决策 三、追加订货决策 四、亏损产品决策 五、自制还是外购决策 六、半产品（联产品）是否进一步加工 七、风险型（不确定型）决策
一、决策分析概述
❖ （三）决策分析的程序
1.确定决策目标 2.设计备选方案 3.收集有关资料 4.选择最佳方案 5.组织实施与反馈
一、决策分析概述
❖ （四）决策分析的种类
1.按决策的重要程度，分为战略性决策和战 术性决策
2.按决策条件的确定程度，分为确定性决策、 风险性决策和不确定性决策
3.按决策的时间长短，分为短期决策和长期 决策
4.按被选方案的数量，分为单一方案决策和 多方案决策
一、决策分析概述
管理会计第5章 短期经营决策分析
三、几种常见的生产决策问题
（三）特殊价格追加订货的决策分析。 1.剩余生产能力可以满足： （1）无需增加专属成本（贡献毛益） （2）需要增加专属成本（剩余贡献毛益） （一般采用贡献毛益分析法或差别分析法） 指标：贡献毛益（或剩余贡献毛益、差别损益）
2.剩余生产能力无法满足（考虑机会成本）： 方法及指标同上
三、短期经营决策分析成本概念
（一）相关成本 1.差量成本（Differential Cost） 2.边际成本（Marginal Cost） 3.机会成本（Opportunity Cost） 4.重置成本（Replacement Cost） 5.付现成本（Out－of－Pocket Cost） 6.专属成本（Specific Cost） 7.可延缓成本（Deferrable Cost） （二）无关成本 1.沉没成本（Sunk Cost） 2.共同成本（Common Cost） 3.不可延缓成本（Undeferrable Cost）
（二）例题讲解
项
单价 单位变动成本 单位贡献毛益 剩余生产能力（台时） 单位产品耗时（台时） 可生产量（件） 贡献毛益总额
目
20 10 10
甲产品
4 6
乙产品
10
1000 8台时／件 125 1250
1000 4台时／件 250 1500
请大家练习
已知：某企业尚有一定闲置设备台时，生产能力为1000台时， 拟用于开发一种新产品，现有A、B两个品种可供选择。A品种 的单价为100元/件，单位变动成本为60元/件，单位产品台时消 耗定额为2小时/件；B品种的单价为120元/个，单位变动成本为 40元/个，单位产品台时消耗定额为8小时/个。
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第五章经营决策常用的成本概念及基本方法
1.某制造厂有一种通用设备，可以生产A产品，也可以生产B产品，两种产品预期的销售数量、销售单价和单位变动成本如表所示。
要求：利用差量分析法对该企业应该选用哪个备选方案较为有利进行决策。
2.某企业现有设备生产能力是30000个机器工时，其利用率为80％，现准备利用剩余生产能力开发新产品A，B或C，三种产品的资料如表所示。
另外，在生产C产品时，需增加设备2000元，假设三种产品市场销售不受限制。
要求：利用贡献毛益分析法进行决策。
3.某汽车齿轮厂生产汽车齿轮，可用普通铣床、万能铣床或数控铣床进行加工，有关资料如表所示。
单位：元
要求：利用成本无差别点分析进行加工方案决策。
4.设某厂修理部门修理某仪器，该仪器有甲、乙、丙三组零件可能损坏，损害后没有仪器能测试甲、乙、丙三组中到底是哪组损坏，如果单修理、更换甲组零件，修理成本为50元；如果进一步修理，修理、更换乙组零件修理成本为80元，如果坏在丙组零件，修理成本为160元。
假定有三种修理方案：方案1是按甲、乙、丙次序检修，直到修好为止；方案2是甲、乙两部分一起检修，再检验是否修好，否则再修理丙部分，甲、乙两部分一起修理的成本为100元；方案3是一次把甲、乙、丙三部分一起检修，成本为200元。
资料如表所示。
单位：元
要求：利用概率分析法比较三个方案。
5.某企业有一闲置设备，既可以用于甲产品的生产，又可用于出租。
如果用于生产甲产品，其收入为50000元，成本费用为30000元；如果用于出租可获得租金收入15000元。
要求：
⑴分别计算将设备用于生产和用于出租的机会成本。
⑵运用差量成本的概念帮助企业决策。
6.某企业生产甲产品，有两种工艺方案可供选择，其中A方案固定成本总额为500000元，变动成本为400元；B方案固定成本总额为300000元，变动成本为500元。
要求：
⑴计算成本无差别点的产量。
⑵若既定产量为3000件，应该采用哪一种工艺方案？
7、某企业生产A、B、C三种产品,年度会计决算结果,A产品盈利75000元,B产品盈利19000元,C产品亏损60000元,其他有关资料如表(其中固定成本400000元按变动成本总额分配)。
项目产品A 产品B 产品C 合计
销售量(件) 1000 1200 1800
销售单价900 700 500
单位变动成本700 580 450
单位边际贡献200 120 50
边际贡献总额200000 144000 90000 434000
固定成本125000 125000 150000 400000
利润75000 19000 -60000 34000
要求:分析产品C是否要停产。
8、某厂生产A产品，其中零件下一年需18000个，如外购进价60元/个。
如利用车间生产能力进行生产，每个零件的成本合计为64元，其中：直接材料费30元，直接人工费20元，变动制造费用8元，固定制造费用6元，。
该车间的设备如不接受自制任务，也不做其他安排。
要求：决策下一年企业的零件是自制还是外购。
9、假定上题中自制零件方案需添加专用设备两台，每台价值100000元，使用期限5年，假定没有残值，按直线法计提折旧，每年为40000元。
要求：根据这一变化，判断该厂零部件是自制还是外购有利。
10、某企业生产A产品，其中半成品原来对外销售，现根据生产能力和市场需要，计划将半成品进一步加工为成品对外销售，另外继续加工需向银行借款买设备，年折旧费为30000元，利息费为22500元，其他资料如下表：
单位：元
要求：对企业计划做出决策。
11、某化工企业在生产过程中同时生产A、B、C、D四种新产品，其中B产品可以在分离后立即出售，也可继续加工后出售。
资料有：产量8吨；分离后销售单价为6000元，加工后销售单价为10000元，联合成本为2000万元，可分成本为单位变动成本5000元，固定成本20000元。
要求：对B产品是否进一步加工做出决策。
12、某企业生产甲、乙两种产品，有关资料如下表：
甲车间加工能力30000小时，乙车间加工能力24000小时。
要求：计算甲、乙产品的最优组合（图解法）。
13、某服装厂年产衬衫2万件，固定成本4万元。
其中：人力缝纫机单位成本52元，电动缝纫机的单位成本为46.33元。
要求：对使用人力缝纫机和电动缝纫机两个制造工艺方案进行决策。
14、某企业预计生产C产品10000件，工厂总成本为450000元，其中直接原料280000元，直接人工费80000元，其他变动费用40000元，固定费用50000元，目标成本利润率40％。
要求：按成本加成法确定C产品价格，并确定生产8000件、12000件时的价格。
15、某企业计划期预计生产并销售某产品35000件，上年每件产品价格400元，销售量28500件。
该产品价格弹性大致在3.5元左右。
要求：确定计划期产品价格掌握在什么水平对企业最为有利。
16、某企业只生产一种产品，全年最大生产能力为1200件，年初已按100元/件的价格接受正常订货任务为1000件，该产品的单位完全生产成本为80元/件，（其中，单位固定成本为30元/件），现有一客户要求以70元/件的价格追加订货。
要求：请用差别损益分析法为企业作出如下情况是否接受低价追加订货的决策，并说明理由。
（1）剩余能力无法转移，追加订货量为200件，不涉及追加专属成本。
(2) 剩余能力无法转移，追加订货量为200件，但因有特殊要求，企业追加1000元专属成本
（3）同（1），但剩余能力可用于对外出租，可获得租金收入5000元。
（4）剩余能力无法转移，追加订货量为300件，因有特殊要求，企业需追加1000元专属成本
17、某企业现有生产能力40000机器小时，尚有20％的剩余生产能力，为充分利用生产能力，准备开发新产品，有甲、乙、丙三种新产品可供选择，资料如下：
要求：
（1）根据以上资料作出开发哪种新产品的决策。
（2）如果丙产品的年市场需要量是600件，为充分利用生产能力又将如何安排。