总体审计策略和重要性水平

【9】审计重要性水平探讨 2010-02-10

AUDIT PER SPECTIVE审计观察·表3公司性质重要企业（包括上市公司、IPO 公司及其他重要公司）一般企业重要性水平确定基准税前利润（净利润）、营业收入、总资产，适当从严税前利润（净利润）、营业收入、总资产，适当从宽表2确定重要性水平的基准净利润（税前利润）总资产净资产营业收入费用总额毛利百分比5%－10%0.5%-1%0.5%-1%0.5%-1%3%-5%3%-5%如何选择百分比利润较小时用10%，较大时用5%总资产较小时用1%，较大时用0.5%净资产较小时用1%，较大时用0.5%营业收入较小时用1%，较大时用0.5%费用较小时用5%，较大时用3%较小时用5%，较大时用3%表1确定重要性水平的基准净利润总资产净资产营业收入费用总额毛利执业准则指南（2007年修订）盈利目的企业，按其5%各行业基本适用，但比例未予明确共同基金公司，按其0.5%各行业基本适用，按其0.5%非盈利组织（如机关事业单位），按其0.5%未明确独立审计具体准则5%-10%0.5%-1%1%0.5%-1%无此基准无此基准一、审计重要性概念及其意义（一）审计重要性的概念界定审计重要性是指被审计单位财务报表中可能存在的不影响财务报表使用者作出经济决策和判断的错报及漏报的最大限额。

根据《中国注册会计师审计准则1221号———重要性》：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。

如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。

重要性实质上强调了一个“度”，在审计报告中，允许一定程度的不准确或不正确的存在，但是要以这个“度”为界。

如果会计信息的错报或漏报可能影响到财务报表使用者的决策或判断，就可认为重要，否则就不重要。

在审计实务工作中，审计重要性水平是重要性的数量表示，是一个数量门槛或金额临界点。

（二）审计重要性水平的意义设定重要性水平是现代审计的一个创新。

审计重要性的含义及重要性水平的确定_审计原理与实务_[共3页]

审计原理与实务高，就可能影响审计质量。

（一）审计重要性的含义随着审计方法由详细审计转变为抽样审计，审计重要性在注册会计师审计中运用得越来越频繁。

审计重要性是指：（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则通常认为错报是重大的；（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

审计重要性在量上表现为审计重要性水平。

审计重要性水平是财务报表中包含的错报能否影响特定财务报表使用者在特定情况下对财务报表全面反映公允性的整体理解。

审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。

在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。

同时，注册会计师还应当评估各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，将审计风险降至可接受的低水平。

在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考虑审计重要性水平。

审计重要性虽然是注册会计师做出的专业判断，但是其判断考虑的角度却是财务报表使用者。

注册会计师在判断被审计单位会计报表中的错报或漏报是否重要，是以是否影响财务报表使用者的判断或决策为依据的，而不是从被审计单位管理当局或注册会计师的角度考虑的。

所以，注册会计师在做出审计重要性的判断之前，必须在充分了解财务报表使用者的基础上评估财务报表使用者对被审计单位会计报表错报或漏报的容忍程度。

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企业集团财务报表审计中重要性水平的确定

企业集团财务报表审计中重要性水平的确定学习目的通过学习，我们要掌握以下三个问题：◆一是确定集团财务报表整体的重要性；◆二是确定适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平；◆三是组成部分重要性。

重要性水平的基础知识回顾注册会计师合理确定重要性水平的目的有三个：◆第一是决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；◆第二是识别和评估重大错报风险；◆第三是确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

企业集团审计中重要性水平的层次在企业集团审计中，重要性水平的确定同样重要，确定重要性水平是集团项目组注册会计师的责任。

在企业集团审计中集团项目组的注册会计师需要确定三个层次的重要性水平：◆一是确定集团财务报表整体的重要性；◆第二是确定适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平；◆第三是组成部分重要性。

确定集团财务报表整体的重要性在制定集团总体审计策略时，集团项目组应当根据被审计单位的具体环境、如被审计单位的性质、生命周期、行业及经济环境等，选择合适的财务报表要素为基准，确定集团财务报表整体的重要性。

适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平集团项目组应当考虑被审计单位所处行业的关键性披露、重要预期及财务报表使用者重点关注的业务，确定特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

总体要求是低于集团财务报表整体的重要性。

组成部分重要性如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计的目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。

组成部分重要性为了将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。

组成部分重要性确定组成部分的重要性需要注意以下几点：1.针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。

2.在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。

总体审计策略

单位名称：索引号：BE-项目：总体审计策略截止日期：取项目信息审计区间至编制人：复核人：取底稿信息一级复核人编制日期：复核日期：取底稿信息一级复核日期一、审计范围二、审计时间安排（一）报告时间要求：（二）执行审计工作的时间安排单位名称：索引号：BE-项目：总体审计策略截止日期：取项目信息审计区间至编制人：复核人：取底稿信息一级复核人编制日期：复核日期：取底稿信息一级复核日期(三)沟通的时间安排三、影响审计业务的主要因素（一）重要性单位名称：索引号：BE-项目：总体审计策略截止日期：取项目信息审计区间至编制人：复核人：取底稿信息一级复核人编制日期：复核日期：取底稿信息一级复核日期（二）可能存在较高重大错报风险的领域单位名称：索引号：BE-项目：总体审计策略截止日期：取项目信息审计区间至编制人：复核人：取底稿信息一级复核人编制日期：复核日期：取底稿信息一级复核日期（三）识别生要组成部分（四）识别重要的交易、账户余额和披露及相关认定四，人员安排（一）项目组主要成员单位名称：索引号：BE-项目：总体审计策略截止日期：取项目信息审计区间至编制人：复核人：取底稿信息一级复核人编制日期：复核日期：取底稿信息一级复核日期（二）质量控制复核人员单位名称：索引号：BE-项目：总体审计策略截止日期：取项目信息审计区间至编制人：复核人：取底稿信息一级复核人编制日期：复核日期：取底稿信息一级复核日期五、对专家或其他第三方工作的利用（一）对专家工作的利用（二）对内部审计工作的利用（三）对组成部分注册会计师工作的利用单位名称：索引号：BE-项目：总体审计策略截止日期：取项目信息审计区间至编制人：复核人：取底稿信息一级复核人编制日期：复核日期：取底稿信息一级复核日期六、其他事项。

总体审计策略

总体审计策略参考格式被审计单位：_____________________ 索引号：_____________________项目：__________总体审计策略_____ 财务报表截止日/时间___________编制：___________________________ 复核：________________________日期：___________________________ 日期：________________________一、审计范围报告要求适用的会计准则或制度与财务报告相关的行业特别规定例如：监管机构发布有关信息披露法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关的法规等。

需审计的集团内组成部分的数量及所在地点需要阅读的含有已审计财务报表的文件中的其他信息例如：上市公司年报制定审计策略需考虑的其他事项例如：单独出具报告的子公司范围等。

二、审计业务时间安排（一）对外报告时间安排______________________________________________ ____________（二）执行审计时间安排______________________________________________ ____________……三、影响审计业务的重要因素（一）重要性确定的重要性水平索引号（二）可能存在较高重大错报风险的领域可能存在较高重大错报风险的领域索引号…………四、人员安排（一）项目组主要成员的责任职位姓名主要职责……注：在分配职责时可以根据被审计单位的不同情况按会计科目划分，或按交易类别划分。

……五、对专家或有关人士工作的利用（如适用）注：如果项目组计划利用专家或有关人士的工作，需要记录其他工作的范围和涉及的主要会计科目等。

另外，项目组还应按照相关审计准则的要求对专家或有关人士的能力、客观性及其工作等进行考虑及评估。

（一）对内部审计工作的利用主要报表项目拟利用的内部审计工作索引号存货内部审计部门对各仓库的存货每半年至少盘点一次，在中期审计时，项目组已经对内部审计部门盘点步骤进行观察，对其结果满意，因此项目组将审阅其年底的盘点结果，交缩小存货星盘的范围…………。

《审计重要性水平定义及运用》

《审计重要性水平定义及运用》重要性水平的界定和运用涉及大量的专业判断，是审计实务中公认的难点问题。

202x年11月1日，我国财政部发布了新修订的审计准则体系，并将于202x年1月1日起正式施行。

在本次准则修订中，现行注册会计师审计准则第1221号《重要性》被拆分为两项准则，即第1221号《计划和执行审计工作时的重要性》和第1251号《评价审计过程中识别出的错报》。

一审计重要性水平相关准则的重大变化与现行准则相比，我国新修订的审计重要性相关准则在内容和形式上均有重大变化。

从形式上看，相关准则发生的重大变化主要包括：第一，重要性水平相关准则被一分为二，突出了重要性水平在审计工作中的两项主要用途，即一方面用于计划和执行审计工作，另一方面被用于评价审计结果，体现出重要性水平是一个贯穿审计过程始终的重要概念。

第二，两项相关准则均按照总则、定义、目标、要求、附则的新体例进行了改写，结构更为合理，语言更为简洁和清晰，便于理解和执行。

第三，我国的审计准则体系分为执业准则和应用指南两大部分，应用指南作为对执业准则重要条款的进一步解释、说明和举例，其形式也发生了较大的变化，例如，应用指南各条目的排列顺序按照执业准则的条目顺序进行了调整，同时，应用指南中大量增加了对小型被审计单位的特殊考虑和对公共部门实体的特殊考虑模块，而执业准则本身不再涉及相关内容。

从内容上看，相关准则也发生了诸多实质性的重大变化。

新准则更加充分地体现了“原则导向的准则制定思路，减少了不适当的条条框框对于审计人员的束缚，给予审计人员更大的职业判断空间。

同时，新准则结合相关理论与实务的最新进展，对重要性的内涵和层次进行了重新界定，引入了实际执行的重要性概念，强化了对于已识别错报的沟通与更正要求，使得重要性的概念在逻辑上更为合理，并在审计过程中得到更加有效的应用。

二，审计重要性水平界定和运用要点阐释（一）对于重要性水平内涵的理解第1221号新准则没有直接给出重要性的定义，而是给出了理解财务报告基础中重要性水平概念的三个要点。

企业集团财务报表审计中重要性水平的确定

企业集团财务报表审计中重要性水平的确定学习目的通过学习，我们要掌握以下三个问题：◆一是确定集团财务报表整体的重要性；◆二是确定适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平；◆三是组成部分重要性。

重要性水平的基础知识回顾注册会计师合理确定重要性水平的目的有三个：◆第一是决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；◆第二是识别和评估重大错报风险；◆第三是确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

企业集团审计中重要性水平的层次在企业集团审计中，重要性水平的确定同样重要，确定重要性水平是集团项目组注册会计师的责任。

在企业集团审计中集团项目组的注册会计师需要确定三个层次的重要性水平：◆一是确定集团财务报表整体的重要性；◆第二是确定适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平；◆第三是组成部分重要性。

确定集团财务报表整体的重要性在制定集团总体审计策略时，集团项目组应当根据被审计单位的具体环境、如被审计单位的性质、生命周期、行业及经济环境等，选择合适的财务报表要素为基准，确定集团财务报表整体的重要性。

适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平集团项目组应当考虑被审计单位所处行业的关键性披露、重要预期及财务报表使用者重点关注的业务，确定特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

总体要求是低于集团财务报表整体的重要性。

组成部分重要性如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计的目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。

组成部分重要性为了将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。

组成部分重要性确定组成部分的重要性需要注意以下几点：1.针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。

2.在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。

总体审计策略内容

(三)考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。
注意事项
在制定总体审计策略时，注册会计师还应考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验。
总体审计策略
总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。
制定包括Βιβλιοθήκη (一)确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围;
(二)明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等;

总体审计策略(适用于整合审计)

被审计单位名称：索引号：WP18011审计项目：编制人：日期：财务报表截止日/期复核人：日期：5. ……（三）沟通的时间安排（同时包括内部控制审计和财务报……二、确定审计项目所需资源的性质、时间安排和范围应对或结果及工作底稿索引2. 签署正式审计报告及内部控制审计报告（二）执行审计工作的时间安排3. 制定内部控制审计的具体审计计划4. 执行存货监盘与管理层的沟通3. 公布已审计报表、审计报告以及内部控制审计报告一、审计业务特征，审计目标，拟出具的报告和关键日期应对或结果及工作底稿索引（一）报告时间要求适用的财务报告编制基础被审计单位以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则》、应用指南及准则解释的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。

被审计单位采用的内部控制标准按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性。

财务报表审计范围详见“财务报表具体审计计划”内部控制审计范围详见“内部控制具体审计计划”适用的审计准则中国注册会计师审计准则2010版与财务报告相关的行业特别规定公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号―财务报告的一般规定（2010年修订）；公开发行证券公司信息披露编报规则第9号―净资产收益率和每股收益的计算及披露（2010年修订）项目组会议（包括预备会和总结会）与前任注册会计师沟通1. 提交财务报表审计报告及内部控制审计报告草稿与注册会计师的专家的沟通与组成部分注册会计师的沟通1. 制定整合审计（内控审计和财务报表审计）的总体审计策略2. 制定财务报表审计的具体审计计划与治理层的沟通三、人员安排（一）财务报表审计项目组主要成员姓名职级主要职责（二）内部控制审计项目组主要成员及职责详见“内部控制审计具体审计计划”（二）质量控制复核人员姓名职级主要职责四、影响审计的重要因素应对或结果及工作底稿索引（一）重要性（详见“重要性水平”底稿，索引号：）财务报表整体的重要性实际执行的重要性特定类别交易、账户余额或披露的重要性明显微小错报临界值（二）可能存在较高重大错报风险的领域（三）识别重要组成部分（详见“识别重要组成部分及确定重要账户及相关认定”底稿，索引号：）（四）识别重要的交易、账户余额和披露及相关认定(详见“确定重要账户及相关认定”底稿，索引号：）五、对专家或其他第三方工了解被审计单位及其环境考虑舞弊风险及从其他程序（四）被审计单位使用服务机构的考虑组成部分注册会计师名称利用其工作范围及程度索引号（三）对组成部分注册会计师的利用（详见“了解组成部分注册会计师”工作底稿，索引号：）（二）对内部审计工作的利用（详见“利用内部审计人员的工作”底稿，索引号：）利用领域拟利用的内部审计工作索引号了解管理层对内部控制的自我评价存货内部审计部门对各仓库的存货每半年至少盘点一次。

总体审计策略

03审计策略的制定来自确定审计对象和审计范围
确定被审计单位
根据组织架构、业务规模、经营状况等因素，明确具体审计的单位或部门。
VS
确定审计范围
根据被审计单位的业务范围、所属行业、组织架构等特点，确定审计的范围和重点。
分析审计对象的风险水平
收集信息
收集被审计单位的相关资料、报表、行业动态等信息。
风险评估
根据收集的信息，对被审计单位可能存在的风险进行评估，包括财务报表重大错报风险和相关治理风险等。
风险水平判断
根据风险评估结果，对被审计单位的风险水平进行判断，确定应重点关注和优先审计的风险领域。
制定审计策略方案
审计目标
根据被审计单位的风险水平和组织的目标，明确审计的目标和重点。
制定审计策略
通过访谈、观察、查账等方式收集审计证据，以便证明审计发现和建议。
审计策略的调整和修正
要点一
分析性程序
要点二
内部控制审计
运用分析性程序，如趋势分析、比率分析、财务比较等方法，发现数据规律和异常情况，以便更好地发现潜在的重大错报。
对被审计单位的内部控制制度进行审计，发现内部控制制度的缺陷和漏洞，提出改进意见和建议。
04
审计策略的实施
审计前的准备工作
确定审计目标和范围
明确审计工作的目标，确定审计范围和重点，以便更好地制定审计计划。
了解被审计单位情况
了解被审计单位的基本情况，如组织架构、业务范围、财务状况等，以便更好地评估审计风险。
收集法规和标准
收集相关的法规和标准，以确保审计工作符合相关要求和规定。
制定审计计划
审计证据的质量和可靠性直接影响了审计策略的有效性和结论的准确性，因此需要对收集到的证据进行充分分析和验证。