总体审计策略和重要性水平

【9】审计重要性水平探讨 2010-02-10

AUDIT PER SPECTIVE审计观察·表3公司性质重要企业（包括上市公司、IPO 公司及其他重要公司）一般企业重要性水平确定基准税前利润（净利润）、营业收入、总资产，适当从严税前利润（净利润）、营业收入、总资产，适当从宽表2确定重要性水平的基准净利润（税前利润）总资产净资产营业收入费用总额毛利百分比5%－10%0.5%-1%0.5%-1%0.5%-1%3%-5%3%-5%如何选择百分比利润较小时用10%，较大时用5%总资产较小时用1%，较大时用0.5%净资产较小时用1%，较大时用0.5%营业收入较小时用1%，较大时用0.5%费用较小时用5%，较大时用3%较小时用5%，较大时用3%表1确定重要性水平的基准净利润总资产净资产营业收入费用总额毛利执业准则指南（2007年修订）盈利目的企业，按其5%各行业基本适用，但比例未予明确共同基金公司，按其0.5%各行业基本适用，按其0.5%非盈利组织（如机关事业单位），按其0.5%未明确独立审计具体准则5%-10%0.5%-1%1%0.5%-1%无此基准无此基准一、审计重要性概念及其意义（一）审计重要性的概念界定审计重要性是指被审计单位财务报表中可能存在的不影响财务报表使用者作出经济决策和判断的错报及漏报的最大限额。

根据《中国注册会计师审计准则1221号———重要性》：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。

如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。

重要性实质上强调了一个“度”，在审计报告中，允许一定程度的不准确或不正确的存在，但是要以这个“度”为界。

如果会计信息的错报或漏报可能影响到财务报表使用者的决策或判断，就可认为重要，否则就不重要。

在审计实务工作中，审计重要性水平是重要性的数量表示，是一个数量门槛或金额临界点。

（二）审计重要性水平的意义设定重要性水平是现代审计的一个创新。

审计重要性的含义及重要性水平的确定_审计原理与实务_[共3页]

审计原理与实务高，就可能影响审计质量。

（一）审计重要性的含义随着审计方法由详细审计转变为抽样审计，审计重要性在注册会计师审计中运用得越来越频繁。

审计重要性是指：（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则通常认为错报是重大的；（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

审计重要性在量上表现为审计重要性水平。

审计重要性水平是财务报表中包含的错报能否影响特定财务报表使用者在特定情况下对财务报表全面反映公允性的整体理解。

审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。

在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。

同时，注册会计师还应当评估各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，将审计风险降至可接受的低水平。

在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考虑审计重要性水平。

审计重要性虽然是注册会计师做出的专业判断，但是其判断考虑的角度却是财务报表使用者。

注册会计师在判断被审计单位会计报表中的错报或漏报是否重要，是以是否影响财务报表使用者的判断或决策为依据的，而不是从被审计单位管理当局或注册会计师的角度考虑的。

所以，注册会计师在做出审计重要性的判断之前，必须在充分了解财务报表使用者的基础上评估财务报表使用者对被审计单位会计报表错报或漏报的容忍程度。

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企业集团财务报表审计中重要性水平的确定

企业集团财务报表审计中重要性水平的确定学习目的通过学习，我们要掌握以下三个问题：◆一是确定集团财务报表整体的重要性；◆二是确定适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平；◆三是组成部分重要性。

重要性水平的基础知识回顾注册会计师合理确定重要性水平的目的有三个：◆第一是决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；◆第二是识别和评估重大错报风险；◆第三是确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

企业集团审计中重要性水平的层次在企业集团审计中，重要性水平的确定同样重要，确定重要性水平是集团项目组注册会计师的责任。

在企业集团审计中集团项目组的注册会计师需要确定三个层次的重要性水平：◆一是确定集团财务报表整体的重要性；◆第二是确定适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平；◆第三是组成部分重要性。

确定集团财务报表整体的重要性在制定集团总体审计策略时，集团项目组应当根据被审计单位的具体环境、如被审计单位的性质、生命周期、行业及经济环境等，选择合适的财务报表要素为基准，确定集团财务报表整体的重要性。

适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平集团项目组应当考虑被审计单位所处行业的关键性披露、重要预期及财务报表使用者重点关注的业务，确定特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

总体要求是低于集团财务报表整体的重要性。

组成部分重要性如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计的目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。

组成部分重要性为了将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。

组成部分重要性确定组成部分的重要性需要注意以下几点：1.针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。

2.在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。

总体审计策略

单位名称：索引号：BE-项目：总体审计策略截止日期：取项目信息审计区间至编制人：复核人：取底稿信息一级复核人编制日期：复核日期：取底稿信息一级复核日期一、审计范围二、审计时间安排（一）报告时间要求：（二）执行审计工作的时间安排单位名称：索引号：BE-项目：总体审计策略截止日期：取项目信息审计区间至编制人：复核人：取底稿信息一级复核人编制日期：复核日期：取底稿信息一级复核日期(三)沟通的时间安排三、影响审计业务的主要因素（一）重要性单位名称：索引号：BE-项目：总体审计策略截止日期：取项目信息审计区间至编制人：复核人：取底稿信息一级复核人编制日期：复核日期：取底稿信息一级复核日期（二）可能存在较高重大错报风险的领域单位名称：索引号：BE-项目：总体审计策略截止日期：取项目信息审计区间至编制人：复核人：取底稿信息一级复核人编制日期：复核日期：取底稿信息一级复核日期（三）识别生要组成部分（四）识别重要的交易、账户余额和披露及相关认定四，人员安排（一）项目组主要成员单位名称：索引号：BE-项目：总体审计策略截止日期：取项目信息审计区间至编制人：复核人：取底稿信息一级复核人编制日期：复核日期：取底稿信息一级复核日期（二）质量控制复核人员单位名称：索引号：BE-项目：总体审计策略截止日期：取项目信息审计区间至编制人：复核人：取底稿信息一级复核人编制日期：复核日期：取底稿信息一级复核日期五、对专家或其他第三方工作的利用（一）对专家工作的利用（二）对内部审计工作的利用（三）对组成部分注册会计师工作的利用单位名称：索引号：BE-项目：总体审计策略截止日期：取项目信息审计区间至编制人：复核人：取底稿信息一级复核人编制日期：复核日期：取底稿信息一级复核日期六、其他事项。

总体审计策略

总体审计策略参考格式被审计单位：_____________________ 索引号：_____________________项目：__________总体审计策略_____ 财务报表截止日/时间___________编制：___________________________ 复核：________________________日期：___________________________ 日期：________________________一、审计范围报告要求适用的会计准则或制度与财务报告相关的行业特别规定例如：监管机构发布有关信息披露法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关的法规等。

需审计的集团内组成部分的数量及所在地点需要阅读的含有已审计财务报表的文件中的其他信息例如：上市公司年报制定审计策略需考虑的其他事项例如：单独出具报告的子公司范围等。

二、审计业务时间安排（一）对外报告时间安排______________________________________________ ____________（二）执行审计时间安排______________________________________________ ____________……三、影响审计业务的重要因素（一）重要性确定的重要性水平索引号（二）可能存在较高重大错报风险的领域可能存在较高重大错报风险的领域索引号…………四、人员安排（一）项目组主要成员的责任职位姓名主要职责……注：在分配职责时可以根据被审计单位的不同情况按会计科目划分，或按交易类别划分。

……五、对专家或有关人士工作的利用（如适用）注：如果项目组计划利用专家或有关人士的工作，需要记录其他工作的范围和涉及的主要会计科目等。

另外，项目组还应按照相关审计准则的要求对专家或有关人士的能力、客观性及其工作等进行考虑及评估。

（一）对内部审计工作的利用主要报表项目拟利用的内部审计工作索引号存货内部审计部门对各仓库的存货每半年至少盘点一次，在中期审计时，项目组已经对内部审计部门盘点步骤进行观察，对其结果满意，因此项目组将审阅其年底的盘点结果，交缩小存货星盘的范围…………。

《审计重要性水平定义及运用》

《审计重要性水平定义及运用》重要性水平的界定和运用涉及大量的专业判断，是审计实务中公认的难点问题。

202x年11月1日，我国财政部发布了新修订的审计准则体系，并将于202x年1月1日起正式施行。

在本次准则修订中，现行注册会计师审计准则第1221号《重要性》被拆分为两项准则，即第1221号《计划和执行审计工作时的重要性》和第1251号《评价审计过程中识别出的错报》。

一审计重要性水平相关准则的重大变化与现行准则相比，我国新修订的审计重要性相关准则在内容和形式上均有重大变化。

从形式上看，相关准则发生的重大变化主要包括：第一，重要性水平相关准则被一分为二，突出了重要性水平在审计工作中的两项主要用途，即一方面用于计划和执行审计工作，另一方面被用于评价审计结果，体现出重要性水平是一个贯穿审计过程始终的重要概念。

第二，两项相关准则均按照总则、定义、目标、要求、附则的新体例进行了改写，结构更为合理，语言更为简洁和清晰，便于理解和执行。

第三，我国的审计准则体系分为执业准则和应用指南两大部分，应用指南作为对执业准则重要条款的进一步解释、说明和举例，其形式也发生了较大的变化，例如，应用指南各条目的排列顺序按照执业准则的条目顺序进行了调整，同时，应用指南中大量增加了对小型被审计单位的特殊考虑和对公共部门实体的特殊考虑模块，而执业准则本身不再涉及相关内容。

从内容上看，相关准则也发生了诸多实质性的重大变化。

新准则更加充分地体现了“原则导向的准则制定思路，减少了不适当的条条框框对于审计人员的束缚，给予审计人员更大的职业判断空间。

同时，新准则结合相关理论与实务的最新进展，对重要性的内涵和层次进行了重新界定，引入了实际执行的重要性概念，强化了对于已识别错报的沟通与更正要求，使得重要性的概念在逻辑上更为合理，并在审计过程中得到更加有效的应用。

二，审计重要性水平界定和运用要点阐释（一）对于重要性水平内涵的理解第1221号新准则没有直接给出重要性的定义，而是给出了理解财务报告基础中重要性水平概念的三个要点。