2017注会《会计》每日一大题：资产组的认定及减值处理
【会计知识点】资产组减值测试
第四节资产组的认定及减值处理二、资产组减值测试（二）资产组减值的会计处理资产组的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。
减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；然后，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：①该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）②该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）③零【补充例题】甲公司通过吸收合并方式取得乙分公司，将乙分公司确定为一个资产组。
2017年12月31日，乙分公司出现减值迹象，需要进行减值测试。
乙分公司资产组的账面价值220万元（含合并商誉20万元），已知乙分公司资产组可收回金额为170万元。
乙分公司资产组中包括一项设备和一项专利权，2017年12月31日其账面价值分别为150万元和50万元，各资产的剩余使用寿命相同。
两项资产的可收回金额均无法确定。
资产组的减值损失应按资产组中各项资产账面价值所占比重进行分配。
不考虑其他因素的影响。
要求：计算资产组的相关减值并编制相关的会计分录。
【答案】乙分公司资产组的账面价值220万元，可收回金额为170万元，发生减值损失50万元，先冲减商誉20万元，剩余的30万元分配给设备和专利权。
设备应承担的减值损失金额=30×150÷（150+50）=22.50（万元）专利权应承担的减值损失金额=30×50÷（150+50）=7.50（万元）借：资产减值损失50贷：商誉减值准备20固定资产减值准备 22.50无形资产减值准备7.50【补充例题•多选题】（2017年）2×16年末，甲公司某项资产组（均为非金融长期资产）存在减值迹象，经减值测试，预计资产组的未来现金流量现值为4 000万元、公允价值减去处置费用后的净额为3 900万元；该资产组资产的账面价值为5 500万元，其中商誉的账面价值为300万元。
09-10 资产减值-资产组的认定及减值的处理
借：资产减值损失——机器D 75 000 ——机器E 196 875 ——机器F 328 125
贷：固定资产减值准备——机器D 75 000 ——机器E 196 875 ——机器F 328 125
资产减值
资产组的认定及减值的处理
资产减值
资产组减值的会计处理
（1）按资产组内的账面价值分摊减值损失 生产线分摊的减值损失
=1180000/5500000*1200000=257 455(万元） 车间厂房分摊的减值损失
=1560000/5500000*1200000=340 364(万元） 宿舍和浴室分摊的减值损失
=2760000/5500000*1200000=602 818万元
资产减值
资产组减值的会计处理
【案例】华联公司2X14年12月31日对某资产组进 行减值测试，其账面价值为550万元；该资产组包括固定资产生产 线、车厂房、宿舍和浴室，账面价值分别为118万元、156万元、 276万元。经咨专家，华联华联该资产组公允价值减去处置费后净 额为430万元，未来现金流量现值410万元，发生减值120万元 （559-430），根据账面价值按比例分摊减值损失至资产组内的固 定资产。
减值损失的分摊过程 单位：元
机器D 机器E
账面价值
300 000 450 000
可回收金额
减值损失
减值损失分摊比例
20% 30%
分摊减值损失
75 000
分摊后的账面价值
225 000 180 000
尚未分摊的减值损失
二次分摊比例
37.50%
二次分摊价值损失
16 875
二次分摊后应确认的减值损失总额
资产减值
注会《会计》高频考点：资产组减值的处理
注会《会计》高频考点：资产组减值的处理
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【内容*】
资产组减值的处理
【所属章节】
本知识点属于《会计》科目第九章资产减值的内容
【高频考点】资产组减值的处理
根据减值测试的结果，资产组(包括资产组组合)的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。
减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：
(1)首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;
(2)然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零。
因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
【税会实务】资产组织的认定及其减值的会计处理
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【税会实务】资产组织的认定及其减值的会计处理
一、资产组的认定
新会计准则第8号中所称的资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
从该定义可以发现，资产组的最基本特征在于该资产组产生的现金流入基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，并且是可以认定的最小资产组合。
对资产组的认定涉及职业判断，在认定资产组过程中，企业应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，同时还应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等方面的因素。
如果管理层按生产线监控企业，可将各生产线作为资产组，如果管理层按业务类型来进行企业的监管，可将各类业务中所用的资产作为一个资产组，如果按区域来进行企业的监管，可将各区域所使用的资产作为一个资产组。
在特殊情况下，如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，即使部分或者所有这些产品都是供内部使用，也应当在满足资产组定义的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。
这是因为该资产组能够通过持续使用产生现金流入，且其持续使用基本上独立于其他资产或者资产组。
总部资产包括总部或者事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产，。
第31讲_资产组的认定,资产组减值测试(1)
第三节资产组减值的处理★考点1.资产组的认定在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
一、资产组的概念资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。
资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。
二、资产组的认定1.认定依据：主要现金流入是否独立于其他资产或资产组。
2.考虑因素：管理层管理生产经营活动的方式和资产持续使用或处置的决策方式。
三、资产组认定后不得随意变更资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。
确需变更的，企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作出说明。
【例题·教材7-6】丁公司拥有A、B、C三家工厂，以生产某单一产品。
A、B、C三家工厂分别位于三个不同的国家，三个国家又位于三个不同的洲。
工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B或者C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在C所在洲销售(如果将产品从工厂B运到工厂C 所在洲更加方便的话)。
工厂B和C的生产能力合在一起尚有剩余，没有被完全利用。
工厂B和C生产能力的利用程度依赖于丁公司对于所销售产品在两地之间的分配。
以下分别认定与A、B、C有关的资产组。
（1）如果工厂A生产的产品(即组件)存在活跃市场,则工厂A很可能可以认定为一个单独的资产组。
对于工厂B和C而言，即使组装的产品存在活跃市场，工厂B和C的现金流入依赖于产品在两地之间的分配。
工厂B和C的未来现金流入不可能单独地确定。
但是，工厂B和C组合在一起是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合。
因此工厂B和C应当认定为一个资产组。
（2）如果工厂A生产的产品（即组件）不存在活跃市场只有工厂A、B、C组合在一起(即将丁公司作为一个整体)才很可能是一个可以认定的、能够基本上独立产生现金流入的最小的资产组合,从而将工厂A、B、C的组合认定为一个资产组。
资产组的认定及其减值处理--注册会计师辅导《会计》第八章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第八章讲义3资产组的认定及其减值处理考点五：资产组的认定及其减值处理资产减值准则规定,如果有迹象表明一项资产可能发生减值的,企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。
在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
（一）资产组的概念资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。
认定资产组应当考虑的因素：1.资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。
比如,企业的某一生产线、营业网点、业务部门等,如果能够独立于其他部门或者单位等创造收入、产生现金流,或者其创造的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位的,并且属于可认定的最小的资产组合的,通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。
2.资产组的认定,应当考虑：一是企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）；二是对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
【思考问题】企业各生产线都是独立生产、管理和监控的,那么各生产线很可能应当认定为单独的资产组。
【思考问题】A车间和B车间，如果某些机器设备是相互关联、互相依存的,其使用和处置是一体化决策的,那么A车间和B车间很可能应当认定为一个资产组。
【归纳】（1）某公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。
资产减值专题四、资产组的认定及减值处理
资产减值专题四、资产组的认定及减值处理一、资产组的认定（一）资产组的定义资产组：是指企业可以认定的最小资产组合（由多项资产构成），其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入（能产生共同的现金流入，必须放在一起才能赚钱，各项资产没有单独的收入）。
资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。
（二）认定资产组应当考虑的因素1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。
2.资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
（三）资产组认定后不得随意变更资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。
但是，如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明。
如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。
（一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础资产组的可收回金额在确定时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
资产组的账面价值则应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。
【例8-10】（存在弃置费用）MN公司在某山区经营一座有色金属矿山，根据规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌（预计弃置费用）。
恢复费用主要为山体表层复原费用（比如恢复植被等），因为山体表层必须在矿山开发前挖走。
因此，企业在山体表层挖走后，就应确认一项预计负债，并计入矿山成本，假定其金额为500万元。
20×7年12月31日，随着开采进展，公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，因此，公司对该矿山进行了减值测试。
资产组的认定和减值处理汇总
各资产组账面价值
项目 各资产组账面价值 各资产组剩余使用寿命 按使用寿命计算的权重 加权计算后的账面价值 办公大楼分摊比例 办公大楼账面价值分摊到各资 产组的金额 包括分摊的办公大楼账面价值 部分的各资产组账面价值 资产组A 200 10 1 200 12.5% 37.5 237.5 资产组B 300 20 2 600 37.5% 112.5 412.5
总部资产的减值测试
能够 分摊 至资 产组 总 部 资 产 不能 分摊 至资 产组 将总部 资产分 摊至资 产组 含总部资 产的各资 产组账面 价值和可 收回金额 比较。 若减值， 将减值损 失分摊至 资产组和 总部资产 计算各 资产组 单项资 产减值 损失
在不考虑总部资产的情况 下，估计和比较资产组的 账面价值和可收回金额
资产组的认定和减值处理
资产组的认定
资产组，是指企业可以认定的最小资产 组合，其产生的现金流入应当基本上独立于 其他资产或资产组产生的现金流入。 资产组的认定，应当以资产组产生的主 要现金流入是否独立于其他资产或资产组的 现金流入为依据。 资产组一经确认，各个会计期间应保持 一致，不得随意变更。如需变更，企业管理 层应当证明该变更时合理的，并在附注中说 明。
400 000
370 000 30 000 30 000
二次分摊后确认减值损失 50 000
二次分摊后账面价值 150 000
131 250
168 750
218 750
281 250
400 000
600 000
根据上述计算和分摊结果，账务处理如 下：
借：资产减值损失——机器A ——机器B ——机器C 贷：固定资产减值准备——机器A ——机器B ——机器C 50 000 131 250 218 750 50 000 131 250 218 750
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2017注会《会计》每日一大题：资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理【例题综合题】甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2017年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2017年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：(1)A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。
甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。
(2)12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6000万元、4800万元和5200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。
(3)由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。
12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5 000万元。
(4)12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。
要求：(1)为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。
(2)分析计算甲公司2017年12月31日A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在表格中。
(不需列出计算过程)(3)编制甲公司2017年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会【答案】(1)应该将A、B、C三家工厂作为一个资产组核算，因为A、B、C组成一个独立的产销单元，A工厂将半成品发往B、C并根据市场需求及B、C的装配能力进行分配，A工厂并不能单独产生现金流量，且B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值无法估计，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但可以预计A、B、C三家工厂未来现金流量的现值，即只有A、B、C组合在一起能单独产生现金流量，应认定A、B、C三家工厂为一个资产组。
(2)③只有A、B、C三个工厂组合在一起(即将甲公司作为一个整体)才是一个可以认定的、能够基本上独立于其他资产或者资产组产生现金流入的最小的资产组合，从而将A、B、C工厂的组合认定为一个资产组。
(2)资产组的减值测试根据减值测试的结果，资产组(包括资产组组合)的可收回金额如果低于其账面价值，应确认相应的减值损失。
减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：①抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;②根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值(关键点)所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。
抵减后各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定)和零。
因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重继续进行分摊。
【提示1】针对分摊至某单项资产的减值损失，不能使得该项资产计提减值后的账面价值低于该项资产的可收回金额或零(关键点)。
【提示2】每一单项资产(除商誉)最多能够分担的减值损失=该资产的账面价值(减值前)-该资产的可收回金额。
①该单项资产存在可收回金额时，最多能够分担的减值损失为资产的账面价值减去其可收回金额的差额;②该单项资产可收回金额为0时，最多能够分担的减值损失为其账面价值。
【提示3】在确定某一单项资产分摊的减值损失时，需要先考虑每一单项资产最多能够分担的减值损失。
【知识点】商誉减值测试与处理【例题计算分析题】大海公司有关商誉及其他资料如下：(1)大海公司在2×15年12月31日，以3200万元的价格吸收合并乙公司。
在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为5000万元，负债的公允价值为2000万元。
乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线(包括有X、Y、Z三台设备)和B生产线(包括有S、T两台设备)，A生产线的公允价值为3000万元(其中：X设备为800万元、Y设备为1000万元、Z设备为1200万元)，B生产线的公允价值为2000万元(其中：S设备为600万元、T设备为1400万元)，大海公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组，分别为资产组A和资产组B。
两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用年限平均法计提折旧。
(2)大海公司在购买日将商誉按照资产组公允价值的比例分摊至各资产组。
(3)2×16年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，大海公司于年末进行减值测试。
(4)2×16年年末，大海公司无法合理估计A、B两条生产线公允价值减去处置费用后的净额，以A、B生产线预计未来5年现金流量及其折现率为基础计算确定的A、B生产线的预计未来现金流量现值分别为2000万元和1640万元。
大海公司无法合理估计X、Y、Z设备和S、T设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
要求：(1)计算大海公司商誉分摊至资产组A和B的账面价值;(2)分别计算大海公司的商誉、A资产组和B资产组及各设备的减值金额。
【答案】(1)购买日商誉金额=3200-(5000-2000)=200(万元)，分摊至资产组A的价值=200×3000/(3000+2000)=120(万元)，分摊至资产组B的价值=200×2000/(3000+2000)=80(万元)。
(2)①2×16年年末，资产组A不包含商誉的账面价值=3000-3000/5=2400(万元)，其中，X设备的账面价值=800-800/5=640(万元)，Y设备的账面价值=1000-1000/5=800(万元)，Z设备的账面价值=1200-1200/5=960(万元);2×16年年末，资产组B不包含商誉的账面价值=2000-2000/5=1600(万元)，其中，S设备的账面价值=600-600/5=480(万元)，T设备的账面价值=1400-1400/5=1120(万元)②资产组A包含商誉的账面价值=2400+120=2520(万元)，可收回金额为2000万元，所以应确认资产减值损失520万元。
减值损失520万元应先抵减分摊到资产组的商誉账面价值120万元，其余减值损失400万元在X、Y、Z设备之间按账面价值进行分摊X设备分摊减值损失=400×640/(640+800+960)=106.67(万元);Y设备分摊减值损失=400×800/(640+800+960)=133.33(万元);Z设备分摊减值损失=400-106.67-133.33=160(万元)。
③资产组B包含商誉的账面价值=1600+80=1680(万元)，可收回金额为1640万元，应确认资产减值损失40万元(1680-1640)，而分摊至资产组B的商誉账面价值为80万元，所以减值损失应全部由商誉承担。
④会计分录为：借：资产减值损失560贷：商誉减值准备160固定资产减值准备——X设备106.67——Y设备133.33——Z设备160梳理做题思路：(1)企业在对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与账面价值相比较，确认减值损失。
然后，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较其账面价值(包含所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值，应当就其差额确认减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值。
本题因为是吸收合并，取得的股权是100%，并且合并方(或购买方)不编制合并报表，个别报表中也不存在长期股权投资，而是直接将被合并方(被购买方)的资产负债纳入合并方(或购买方)个别报表中，所以商誉的减值体现在个别报表中。
减值损失的金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，商誉的账面价值不足抵减的，按照比例抵减其他各项资产的账面价值。
分录如下【此分录为个别报表分录】：借：资产减值损失贷：商誉减值准备相关资产减值准备本题商誉=合并成本-应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3200-(5000-2000)×100%=200(万元)。
(2)资产组中各资产减值金额的计算本题中将吸收合并的乙公司的全部资产作为两个资产组，商誉与这两个资产组相关。
因此需要将商誉的价值分摊到这两个资产组进行减值测试，如果测试后包含商誉的资产组发生减值，出于谨慎性原则先冲商誉价值;然后，根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
和资产减值测试的处理一样，以上资产账面价值的抵减，也都应当作为各项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者中的最高者：①公允价值减去处置费用后的净额(如可确定);②未来现金流量现值(如可确定);③零。
（本文来自东奥会计在线）。