进出口税费的计算与减免.pdf
进出口税费的计算与缴纳PPT37页
第一部分 进出口税费概述 第二部分 完税价格审定 第三部分 进口货物原产地的确定与 税率的适用 第四部分 进出口税费的计算第五部分 减免税费 第六部分 进出口税费的缴纳及退补
进出口税费的计算与缴纳
第一部分 进出口税费概述
进出口税费是指在进出口环节由海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶税及海关监管手续费等指税、费。依法征收关税和其他税、费是海关重要任务之一，依法缴纳税费是有关纳税人的基本义务，也是报关员必备的报关常识之一。
原产地认定标准
完全获得：优惠原产地规则和非优惠原产地规则认定标准大致相同。(P232-233页)非完全获得：两者标准不同。
优惠原产地规则标准：对于非完全在一国获得或生产的货物，满足以下条件时，应以进行最后加工制造的国家视为有关货物的原产国1.货物的最后加工制造工序受惠国完成2.用于加工制造的非原产于爱惠国及产地不明的原材料、零部件等的价值占进口货物离岸价的比例不超过50%，原产于最不发达受惠国(孟加拉国)的产品的以上比例不超过60%。非优惠原产地规则认定标准：最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家为有关货物的原产国。1.<<海关进出口税则>>中4位数税号一级的税则归类已经发生了改变的2.加工增值部分所占产品总值的比例已超过30%及其以上的。
成交价格方法
成交价格方法是指买方为购买该进口货物，并按完税价格办法规定调整后的实付或应付价格。
相同及类似货物成交价格方法
相同货物是指与进口货物在同一国家或地区生产的，在物理性质。质量和信誉等所有方面都相同的货物，但表面的微小差别允许存在。类似货物是指与进口货物在同一国家或地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，但具有类似的特征、组成材料、同样的功能，并在商业上可以互换的货物 。
进出口报关实务29、30进出口税费计算、减免和缴纳
5、关税纳税义务人或其代理人应当自海关填发税款缴款书之日起15个工作 日内向指定银行缴纳税款。 （）
6、征收报复性关税的货物，适用国别、税率、期限和征收方法，由海关总 署决定并公布。（ ）
7、易货贸易、寄售、捐赠、赠送等出口货物，不适宜采用成交价格法来确 定完税价格。（ ）
抵扣任何税额
B、我国对进口的货物一律按13%的税率征收增值税
C、对于进口的图书、报纸、杂志，增值税率为17%
D、对于由中国残疾人联合会直属事业单位进口的残疾人专用
物品，一律按13%的低税率征收增值税
14、用于所获得或生产产品中的原产于东盟成员方的成分不少于该 货物FOB价的( )，并且最后的工序是在成员方境内完成，则认定原 产国为东盟成员国。
B、关税
C、进口环节增值税、消费税
D、船舶吨税
12、当进口棉花的完税价格高于或等于( )时，进口暂定税率为 6%。
A、100元/千克 B、11.397元/千克 C、10.47元/千税的说法正确的是( )。
A、进口环节的增值税以组成价格作为计税价格，征税时不得
转关运输货物
C、因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进 口货物
D、因纳税义务人违反规定需要追征税款的进口货 物
4、原产地规则关系到对进口货物实施不同的税率，
下列表述中符合非优惠原产地规则的实质性改变标 准规定的是( )。
A、货物经加工后，在海关进出口税则中的税 号(4位数一级的税则号列)已有了改变
3、北京某公司与韩国某公司协议购买厚度为0.7毫 米的冷轧板卷一批，成交价格为120 000美元，该
批货物需要征收反倾销税，计算应征反倾销税额 （1美元=人民币6.2941元）？
进出口税费征缴和计算—进出口关税的计算
完税价格=CFR价格/（1－保险费率）
一、进口关税的计算
计算实例：
• 2019年国内某公司向香港购进日本丰田牌轿车8辆，成交价格合计为FOB香港100 000.00 美元，实际支付运费4000美元，保险费600美元。已知汽车的规格为4座位，汽缸容量2 000cc，已知其适用的基准汇率为1美元=人民币6.74元，计算应征进口关税。
一、进口关税的计算
2.从量关税 从量关税是进口商品表示的数量、体积、重量等以计征关税的方法。计
税时以计量单位表示的货物的数量乘以每单位应纳税金额即可得出该货物的 关税税额。
计算公式： 从量税应征税额=货来自数量×单位税额一、进口关税的计算
计算实例：
• 2019年国内某公司从香港购进口柯达彩色胶卷40 000卷（宽度：35mm，长 度不超2m），规格为135/36，成交价格合计为CIF境内某口岸8.00港币/卷， 已知1港币=人民币0.86元，计算应征进口关税。
一、进口关税的计算
• 采用复合税率的有：录像机、放像机、摄像机、 非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。
二、出口关税的计算
实行从价计征标准的出口关税税额的计算方法： 应征出口关税税额=完税价格×出口关税税率 完税价格=FOB÷（1+出口关税税率）
二、出口关税的计算
计算实例：
2019年某进出口公司从深圳出口硅铁（按重量计含硅量在55% 以上）90吨，每吨价格为110美元。已知其适用的基准汇率为1 美元=人民币6.74元，计算出口关税。
进出口关税的计算
一、进口关税的计算
1.从价关税 从价关税是以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额
税费计算公式
税费计算公式海关征收的税费是以人平易近币征收，运算税款前要将审核的完税价格折算成人平易近币；完税价格，税额运算至分，分以下四舍五入；税款的起征点为人平易近币50元。
1、应征出口货色关税税额出口货色关税＝出口货色完税价格×出口关税税率出口货色完税价格＝离岸价格（FOB）÷（1+出口关税税率）2、从价进口关税税额进口关税科额＝完税价格×有用的进口关税税率完税价格＝CIF或完税价格＝（FOB价+运费）/（1－保险费率）或完税价格＝CFR价/（1－保险费率）3、从量进口关税税额进口关税科额＝商品进口数量×从量关税率4、复合关税?进口关税科额＝从价部分关税+从量部分关税＝完税价格×有用的进口关税税率+商品进口数量×从量关税率5、进口环节花费税从价税：应纳税额＝构成计税价格×花费税率构成计税价格＝（关税完税价格+关税税额）÷（1－花费税率）从量税：应纳税额＝应征花费花费品数量×单位税额6、进口环节增值税?应纳税额＝构成计税价格×增值税率构成计税价格＝关税完税价格+关税税额+花费税额7、船舶吨税?吨税＝净吨位×吨税税率（元/净吨）净吨位＝船舶有效容积×吨/立方米（吨位数四舍五入取整数）8、监管手续费?进口减税货色：监管手续费金额＝货色价格×（1－实征关税税率÷法定关税税率）×监管手续费费率免税和保税货色：监管手续费金额＝货色价格×监管手续费费率9、滞纳金（起征额为50元，不足50元免征）关税滞纳金额＝滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数代征税滞纳金额＝滞纳代征税税额×0.5‰×滞纳天数监管手续费滞纳金额＝滞纳监管手续费额×1‰×滞纳天数10、滞报金（起征额为50元，不足50元免征）进口货色滞报金额＝进口货色成交价格×0.5‰×滞报天数11、特定减免税货色完税价格完税价格＝海关核定该货色原进口价格×（1－申请补税实际已应用的时刻（月）/监管年限×12）?12、佣金?单位货色佣金额＝含佣价×佣金率净价＝含佣价×（1－佣金率）?含佣价＝净价÷（1－佣金率）13、进出口货色保险费?保险费＝CIF×110%×保险费率14、FOB价换算成其他价（保险加成率一样按10%运算）CFR价＝FOB+运费CIF价＝（FOB+运费）/[1－保险费率×（1+保险加成率）]15、CFR价换算成其他价FOB价＝CFR－运费?CIF价＝CFR/[1－保险费率×（1+保险加成率）]16、CIF价换算成其他价FOB价＝CIF价×[1－保险费率×（1+保险加成率）]－运费CFR价＝CIF价×[1－保险费率×（1+保险加成率）]进出口税费的运算例题一：某进出口公司进口某批不消征收进口花费税的货色，经海关审核其成交价格总值为CIF境内某港口US$800。
第六章进出口税费计算
8
该国加工制造过程中产生的废 碎料。
9
该国利用上述8项所列产品加工 所得的产品。
2020/4/30
（
一
） 对于非完全在
优 某一受惠获得或 惠 生产的货物，满
货物的最后加工制造 1 工序在受惠国完成。
原 足以下条件时，应 产 以进行最后加工制造
的受惠国视为有关
地 货物的原产国
用于加工制造的非
规 （增值标准） 则
2020/4/30
进口关税税额=商品进口数量*从量关税税额
（ 二 ） 从 量 关 税 的 计 算 步 骤
2020/4/30
按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当 的税目税号 根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率
确定其实际进口量 根据完税价格审定办法规定，确定应税货物的 完税价格
根据汇率使用原则，将外币折算成人民币
2020/4/30
注意事项
• 在征税实践中，进口货物的运费、保险费 如不能确定，海关一般直接采用以下方法 ：
1、进口货物以FOB价格成交，并以海运方式 进口的，以常数6%计征运费、保费。
进口货物完税价格（CIF）=FOB*1.06 2、进口货物以FOB价格成交，并以铁路或公
路运输方式进口的，以常数1%计征运费、 保费。
的
缴 纳
属地纳税
方
式
指货物在设有海关的进出 口地纳税
指进出口货物应缴纳的税款 由纳税人所在地主管海关 征收，纳税人在所在地缴纳 税款
3、 纳税人应当自海关填发税款缴款书之日 关 起15天内缴纳，逾期则日征收1‰的滞 税 纳金。 的 缴 3个月仍未缴纳的，海关将强制缴纳。 纳 期 关税的缓纳期一般为3个月，因特殊原 限 因超过3个月的，需要向海关总署提出
进出口税费的计算与减免(doc 46页
进出口税费的计算与减免(doc 46页)第五章进出口税费第一节进出口税费概述一、关税(一)进口关税1.含义——指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税，是一种重要的经济保护手段。
(二)出口关税1.含义——指以出境货物、物品为课税对象所征收的关税2.目的——限制、调控某些商品的过渡、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口。
3.计算公式——应征出口关税税额=出口货物完税价格×出口关税税率出口货物完税价格=FOB/1+出口关税税率目前我国海关对鳗鱼苗、铅砂矿等部分出口商品征收出口关税.(三)暂准进出境货物进出口关税第二类暂准进出境货物(即《关税条例》第四十二条第一款所列范围以外的其它暂准进出境货物海关按审定进出口货物完税价格的有关(一)增值税1.含义——以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。
3.征收范围——我国境内销售货物(销售不动产或免征的除外)、进口货物和提供加工、修理、修配劳务的单位或个人。
1.含义——以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。
目的：调节我国的消费结构，引导消费方向，确保国家财政收入。
4.计算公式(从价、从量计征)(1)从价征收公式：消费税组成计税价格=进口关税完税价格+进口关税税额/1-消费税税率(2)从量征收公式：应纳消费税税额=应征消费税消费品数量×消费税单位税额(3)从价+从量征收公式：应纳消费税税额=应征消费税消费品数量×消费税单位税额+消费税组成计税价格×消费税税率从2002年1月1日起，进口钻石及钻石饰品的消费税改由税务部门在零售环节征收，进口环节不再征收。
从2002年6月1日起，除加工贸易外，进出口钻石统一集中到上海钻石交易所办理报关手续，其他口岸均不得进出口钻石。
三、船舶吨税(一)含义——是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。
第四章-进出口税费
课程
税目 （按船舶净吨位划分，A
表示净吨）
A≤2000 净吨 2000 净吨＜A≤10000 净吨 10000 净吨＜A≤50000 净吨
A＞50000 净吨
备注
税率（元／净吨）
普通税率
优惠税率
（按执照期限划分） （按执照期限划分）
1 年 90 日 30 日 1 年 90 日 30 日
12.6 4.2进口料件或其制成品 内销价格
内销制成品中含有从境内采
购的料件
制成品所含从境外购入的料件原进口成交价格
内销进口料件或其制成品， 接受内销申报的同时或大约同时内销的相同或类似
依据前两款规定不能确定的 的保税货物的内销价格
特殊监管区域（包括保税区） 内销价格
内企业内销边角料、废品、
残次品和副产品
（1）用以倒扣的“销售价格”应当符合的条件
（2）倒扣价格法的核心要素：教材。
时间条件
状态条件 环节条件 关系条件 其他条件
具体内容
在被估货物进口时（对该货物而言）或大约同时（对相同或 类似进口货物而言），进口货物在境内的销售价格 按该货物进口时的状态销售（一般要未经加工） 在境内第一环节销售 向境内无特殊关系的买方销售 按该价格销售的货物合计销售总量最大
的与料件相同或类似的货物的进口成
（包括残次品）内销
交价格（无“原进口成交价格”）——
“相同或类似货物成交价格法”
内销边角料或副产品
海关审查确定的内销价格
深加工结转货物内销
该结转货物的结转价格
按上述规定仍然不能确定的，由海关按合理的方法审查确定
2．保税区内加工企业内销进口料件或其制成品估价办法
相关状况
二、进口货物完税价格的审定
第六章进出口税费计算
第六章进出口税费计算6.1概述进出口税费计算是指在国际贸易中，根据相关法律、规定和政策，对进出口货物进行税费的计算和核算。
税费的计算对进出口企业来说非常重要，可以直接影响到企业的贸易成本和利润。
因此，正确、准确地计算和核算进出口税费是进出口企业必须掌握的基本技能之一进口税费计算是指进口企业对进口货物进行税费的计算和核算。
进口货物的税费包括关税、增值税、消费税、进口环节税等。
6.2.1关税计算关税是进口货物按照一定的税率计征的税费。
关税的计算一般按照货物的完税价格（即CIF价）乘以相关税率来确定。
关税计算公式：关税=CIF价×关税税率其中，CIF价是指货物的成本价、保险费和运费的总和。
6.2.2增值税和消费税计算除了关税，进口货物还需要缴纳增值税和消费税。
增值税是按照货物的增值额计征的税费，计算公式为：增值税=（CIF价+关税+消费税）×增值税率消费税是按照货物的消费量计征的税费，计算公式为：消费税=消费量×消费税单价其中，消费量可以根据货物的规格、包装等信息确定，而消费税单价通常由国家税务部门发布。
6.2.3进口环节税计算根据国内相关规定，对进口货物还需要缴纳进口环节税。
进口环节税是按照货物的交易额计征的税费，计算公式为：进口环节税=货物交易额×进口环节税率其中，货物交易额就是进口货物的成交价。
出口税费计算是指出口企业对出口货物进行税费的计算和核算。
出口货物的税费包括关税退税、增值税退税等。
6.3.1关税退税计算关税退税是指国家为鼓励出口而对出口货物的关税进行退还。
关税退税的计算一般按照货物的FOB价乘以相关退税率来确定。
关税退税计算公式：关税退税=FOB价×关税退税率其中，FOB价是指货物的离岸价，即货物的成本价、保险费和运费之和减去折扣。
6.3.2增值税退税计算对于出口货物的增值税，国家也会进行退税。
增值税退税的计算一般按照货物的出口销售额乘以相关退税率来确定。
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{财务管理税务规划}进出口税费的计算与减免
第五章进出口税费
第一节进出口税费概述
一、关税
(一)进口关税
1.含义——指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税,是一种重要的经济保护手段。
(二)出口关税
1.含义——指以出境货物、物品为课税对象所征收的关税
2.目的——限制、调控某些商品的过渡、无序出口,特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口。
3.计算公式——应征出口关税税额=出口货物完税价格×出口关税税率
出口货物完税价格=FOB/1+出口关税税率
目前我国海关对鳗鱼苗、铅砂矿等部分出口商品征收出口关税.
(三)暂准进出境货物进出口关税
第二类暂准进出境货物(即《关税条例》第四十二条第一款所列范围以外的其它暂准进出境货物海关按审定进出口货物完税价格的有关规定和海关接受该货物申报进出境之日适用的计征汇率、税率,审核确定其完税价格、按月征收税款,或者在规定期限内货物复运出境或者
复运进境时征收税款。
暂准进出境货物在规定期限届满后不再复运出境或进境的,纳税义务人应当在规定期限届满前向海关申报办理进出口纳税手续,缴纳剩余税款。
计征税款的期限为60个月。
不足一个月但超过15天的,按一个月计征;不超过15天的,免
予计征。
计征税款的期限自货物放行之日起计算。
按月征收税款的计算公式为：
每月关税税额=关税总额×(1÷60)
每月进口环节代征税税额=进口环节代征税总额×(1÷60)
二、进口环节税海关代征税
进口货物、物品海关放行后,进入国内流通领域,应征国内税。
由海关环节征收的国内税：
增值税、消费税、船舶吨税。
(一)增值税
1.含义——以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。
3.征收范围——我国境内销售货物(销售不动产或免征的除外)、进口货物和提供加工、修理、修配劳务的单位或个人。
1.含义——以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。
目的：调节我国的消费结构,引导消费方向,确保国家财政收入。
4.计算公式(从价、从量计征)
(1)从价征收公式：消费税组成计税价格=进口关税完税价格+进口关税税额/1-消费税税率
(2)从量征收公式：应纳消费税税额=应征消费税消费品数量×消费税单位税额
(3)从价+从量征收公式：应纳消费税税额=应征消费税消费品数量×消费税单位税额+消费税组成计税价格×消费税税率
从2002年1月1日起,进口钻石及钻石饰品的消费税改由税务部门在零售环节征收,进口
环节不再征收。
从2002年6月1日起,除加工贸易外,进出口钻石统一集中到上海钻石交易所办理报关手续,其他口岸均不得进出口钻石。
三、船舶吨税
(一)含义——是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。
目的：用于航道设施的建设。
(二)征收依据
(三)征收范围
(四)船舶吨税的计算公式
四、税款滞纳金
(一)征收范围
按照规定,关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税等的纳税义务人或其代理人,应当自海关填发税款缴款书之日起l5日内向指定银行缴纳税款,逾期缴纳的,海关依法在原应纳税款的基础上,按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。
海关对滞纳天数的计算是自滞纳税款之日起至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止,其中的法定节假日不予扣除。
缴纳期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的,应当顺延至休息日或法定节假日之后的第一个工作日。
国务院临时调整休息日与工作日的,则按照调整后的情况计算缴款期限。
对于未在规定的15天期限内缴纳滞纳金的,不必对滞纳的滞纳金再征收滞纳金。
滞纳金的理解图如下：
(二)征收标准
滞纳金的起征额为人民币50元,不足人民币50元的免予征收。
其计算公式为：
关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数
进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额×0.5‰×滞纳天数
例:某公司进口货物应缴纳关税80,000元,增值税100,000元,消费税70,000元,海关
于2006年5月11日(周四)填发税款缴款书,该公司于2006年6月5日(周一)缴纳税款。
求海关应征的滞纳金。
总结：滞纳金的三种题型
1.带公式计算应交滞纳金多少?
2.问该公司滞纳了几天?
3.问该公司何时缴纳税款不会产生滞纳金?
以下是有关滞纳金的三种题型希望同学们加以掌握。
1、胜利贸易进出口公司,从美国进口一批货物,经核定其进口关税为50万人民币,海关
于2005年9月20日(周二)开出税款缴款书,该公司于l0月14日缴纳税款,该批货物海关应征滞纳金：(C)
A、1000
B、1250
C、1500
D、1750
2、某公司进口一批货物,其关税和增值税合计为人民币50万元,海关于2006年9月21
日(周四)开出税款缴款书,该公司于10月14日缴纳税款(10月1日至7日为法定节假日)计算该项目税款滞纳多少天：(D)
A、7天
B、8天
C、9天
D、6天
3、海关于2006年4月7日(星期五)填发税款缴款书,最迟应于哪一天缴纳税款,才可避免
滞纳。
(C)
A、4月21日
B、4月22日
C、4月24日
D、4月25日
第二节进出口货物完税价格的确定
一、我国海关审价的法律依据
二、进口货物完税价格的审定
包括一般进口货物完税价格的审定和特殊进口货物完税价格的审定。
(一)一般进口货物完税价格的审定
1.进口货物成交价格法
(1)完税价格——满足一定条件的成交价格+相关费用(指：境内输入地点起卸前的运费、与运费相关的其他费用、保险费等)。
(2)成交价格——买方为进口该货物向卖方实付、应付的,并按有关规定调整后的价款总额,
包括直接支付和间接支付的价款
注：实付或应付——指必须由买方支付,支付的目的是为了获得进口货物,支付的对象既包
括卖方也包括与卖方有联系的第三方,且包括已经支付和将要支付两者的总额。
(3)关于“调整因素”(计入项目和扣减项目)
①计入项目(+)★★★
②扣减项目(-)★★★
进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用,不计入该货物的完税价格：
例1.某工厂从美国某企业购买了一批机械设备,成交条件为CIF广州,该批货物的发票列示
如下：机械设备USD500,000,运保费USD5,000,卖方佣金USD25,000,培训费
USD2,000,设备调试费USD2,000。
该批货物向海关申报的总价应是()。
D527,000
D530,000
D532,000D、USD552,000
解析：向海关申报总价也即完税价格。
进口货物的完税价格,由海关以该货物的成交价格为基础审查确定,并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。
因此包括成交价格,再加上境外的运费、保险费。
完税价格=机械设备+卖方佣金+运、保费
=500,000+USD25,000+USD5,000
=530,000
即参考答案选
B。
例2.某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯,发票列明如下：成交价格为CIF珠海USD10 0,000,电梯进口后的安装、调试费USD4,000。
经海关审查上述成交价格属实,且安装、
调试费已包含在成交价格中,则海关审定该台电梯的完税价格为()
D100000
D104000
D96000
D98000
解析：进口货物的价款中单独列明的下列费用,如果成交价格中已经包含这些项目(5个),
则将其从成交价格中扣除。
厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用则属于其中之一。
在本题中,成交价格USD100,000,已经包括有安装调试费了,因此要从成交价格中扣除,
因此参考答案是：10000-4000=96000,即参考答案选C
例3.某公司从德国进口一套机械设备,发票列明：设备价款CIF天津USD300,000,设备进
口后的安装及技术服务费用UDS10,000,买方佣金USD1,000,卖方佣金1,500。
该批货物
经海关审定后的成交价格应为：
D311000
D301500。