A公司融资租赁案例分析

税收筹划
失 败 案 例 ： 融 资
张
租庆 赁雪 业 务 税 收 筹 划
融资租赁是企业最常采取的方式， 与其他途径相比， 它不但可以帮助企业 节约资金成本， 降低企业的财务风险， 并 且 可 以 减 轻 税 收 负 担 。但 是 企 业 在 进 行税收筹划时， 应注意对所选方式应纳 税额的准确计算， 谨防出现由于对税收 法 规 理 解 不 足 、滥 用 条 款 ， 而 被 税 务 机 关认定为偷税的情况。
可见在本案例中， 由于红星公司财 务人员对相应税收法规的错用， 导致该 融 资 租 赁 业 务 税 收 筹 划 的 失 败 。对 营 业 税应纳税所得额以及印花税的处理失 误， 使企业不但陷入偷税的处境丧失了 诚信， 而且需要缴纳远高于银行活期存 款利息的滞纳金。
四 、失 败 启 示 １ 、税收筹划的目的在于合理、合法 地减轻税收负担， 实现税收利益最大 化， 因此在进行税收筹划时必须严格遵 循税收法律法规的相关规定。本案例 中， 在融资租赁方式的选择上， 红星公
一 、制 定 方 案 红星公司系商品流通企业， 为增值 税一般纳税人， 兼营融资业务（ 未经中 国人民银行批准） 。２ ０ ０ ４ 年 ６ 月份， 红 星 公 司 按 照 中 南 公 司 所 要 求 的 规 格 、型 号、性能等条件购入一台大型设备， 取 得税控收款机开具的增值税发票上注 明的价款是 ５００ 万元， 增值税额 ８５ 万 元， 该设备的预计使用年限为 １０ 年 （ 城市维护建设税税率 ７ ％、教育费 附 加 ３ ％） 。 红 星 公 司 根 据 情 况 ， 拟 将 该 设 备 采用融资租赁方式租给中南公司， 为此 财务人员为公司制定了以下两套租赁 方案： 方案 １： 租期十年， 租赁期满后， 设 备的所有权归中南公司， 租金总额 １０００ 万元， 中南公司于每年年初支付 租金 １００ 万元。 方案 ２： 租期八年， 租金总额 ８００ 万元， 中南公司于每年年初支付租金 １００ 万元， 租赁期满， 红星公司将设备 残值收回， 设备残值 ２００ 万元。 二 、方 案 选 择 在方案 １ 情况下， 租赁期满后设备 的所有权转让， 按税法规定应征收增值 税， 不征营业税。因红星公司为增值税 一般纳税人， 该设备的进项税额应允许 抵扣。 红星公司应纳增值税＝销项税额－ 进项税额＝１０００ ÷（ １ ＋１７％） ×１７％－ ８５ ＝ ６０． ３０（ 万元） 应纳城市维护建设税及教育费附 加＝６ ０ ． ３ ０×（ ７ ％＋３ ％） ＝６ ． ０ ３ （ 万元） 由于征收增值税的融资租赁业务 实质上只是一种购销业务， 还应按照购 销 合 同 征 收 万 分 之 三 的 印 花 税 。应 纳 印 花税＝１ ０ ０ ０×３÷１ ０ ０ ０ ＝０ ． ３ （ 万元） 红 星 公 司 获 利＝１ ０ ０ ０ ÷（ １ ＋１ ７ ％） － ５００－ ６． ０３－ ０． ３＝３４８． ３７（ 万元） 在方案 ２ 的情况下， 按税法规定应 征收营业税， 不征收增值税。并且根据 国税发［ ２０００］ １５ 号文件规定， 融资租 赁业务以其向承租者收取的全部价款 和价外费用（ 包括残值） 减去出租方承 担的出租货物的实际成本后的余额为
（ 上 接 第 ４３ 页 ） 舶 、飞 机 、机 动 车 辆 、机 械、器具、设备等合同， 应按租赁金额的 千分之一征收印花税。
应 纳 印 花 税 ＝８００ ×１ ÷１０００ ＝０． ８ （ 万元）
红 星 公 司 获 利 ＝８００ － ４４ － ０． ８ － ５８５＋２００＝３７０． ２（ 万元）
因此税务机关判定红星公司偷逃 营业税税款 １９． ２５ （４０－ ２０． ７５） 万元 及城市维护建设税和教育费附加 １． ９２ （４－ ２． ０８） 万元， 并按天加收滞纳税款 万分之五的滞纳金。
案例： 某内资企业准备与某外国 企业联合投资设立中外合资企业， 投资 总 额 为 ６０００ 万 元 ， 注 册 资 本 为 ３０００ 万元， 中方 １２００ 万 元 ， 占 ４０％， 外 方 １８００ 万 元 ， 占 ６０％．中 方 准 备 以 自 己 使 用过的机器设备 １２００ 万元和房 屋 建 筑 物 １２００ 万元投入， 投入方式有两种：
方 案 二 ， 房 屋 、建 筑 物 作 为 注 册 资 本投资入股， 参与利润分配， 承担投资 风险， 按国家税收政策规定， 可以不征 收 营 业 税 、城 建 税 及 教 育 费 附 加 ， 但 需
要缴纳契税（ 由受让方缴纳） 。同时， 税 法又规定， 企业出售自己使用过的固 定资产， 其售价不超过原值的， 不征收 增值税。
图片新闻
６ 月 ２９ 日 ， 武 汉 市 青 山 区 国 税 局 “学 党 史 ， 明 局 规 ， 争 做
规 范 管 理 模 范 ”知 识 抢 答 赛 以 特 有 的 方 式 ， 通 过 知 识 抢 答 赛 ，
让广大党员干部重温了党史， 明确了规章制度， 对区局文化建设有更深认识， 必将成
为该局完成税收工作的助推剂。
营业额。 营业额＝８００＋２００－ ５８５＝４１５ （ 万
元） 应 纳 营 业 税＝４ １ ５ ×５ ％＝２ ０ ． ７ ５ （ 万
元） 应纳城市维护建设税及教育费附
加＝２ ０ ． ７ ５×（ ７ ％＋３ ％） ＝２ ． ０ ８ （ 万元） 同时， 对银行及其他金融组织的融
资租赁业务签订的融资租赁合同， 还应 按借款合同征收印花税， 对其他企业的 融 资 租 赁 业 务 不 征 印 花 税 。故 在 此 方 案 下， 红星公司无须缴纳印花税。红星公 司 获 利＝４１５ － ２０． ７５ － ２． ０８ ＝３９２． １７ （ 万元）
一、以机器设备作价 １２００ 万 元 作 为注册资本投入， 房屋、建筑物作价 １２００ 万元作为其他投入。
二、以房屋、建筑物作价 １２００ 万 元
作为注册资本投入， 机器设备作价 １２００ 万元作为其他投入。
上述两种方案看似字面上的交换， 但事实上蕴含着丰富的税收内涵， 最 终结果也大相径庭。
方案一， 按照税法规定， 企业以设 备作为注册资本投入， 参与合资企业 利润分配， 同时承担投资风险， 不征收 增值税和相关税金及附加。但把房屋、 建筑物直接作价给另一企业， 作为新 企 业 的 负 债 ， 不 共 享 利 润 、共 担 风 险 ， 应 视 同 房 产 转 让 ， 需 要 缴 纳 营 业 税 、城 建税、教育费附加及契税， 具体数据 为 ： 营 业 税 ６０ 万 元 ， 城 建 税 、教 育 费 附 加 ６．６ 万 元 ， 契 税 ３６ 万 元 （ 由 受 让 方 缴 纳） 。
（ 图 ／文： 徐丽萍）
４５
通过上述筹划分析， 红星公司的财 务部门最终决定选取方案 ２ 开展融资 租赁业务， 认为方案 ２ 能为公司带来最 多的获利。
三 、税 务 处 理 税务机关通过检查认定红星公司 在该融资租赁业务上涉嫌偷税， 要求其 补 交 一 定 数 额 的 营 业 税 、城 市 维 护 建 设 税和教育费附加， 并且缴纳相应数额的 滞纳金。税务机关处理的依据是： 对经中国人民银行批准经营融资 租赁业务的单位所从事的融资租赁业 务， 不论租赁的货物所有权是否转让给 承租方， 均应按《营业税暂行条例》的有 关 规 定 征 收 营 业 税 ， 是 指 按 “金 融 业— — — 融 资 租 赁 业 ”征 收 的 营 业 税 。 而 其他单位从事的融资租赁业务， 租赁货 物的所有权未转让给承租方的， 征收营 业税， 是指按“服务业— ——租赁业”征收 的营业税。 因此， 红星公司在计算应纳营业税 税额时， 不应采用按照融资租赁业务确 定的营业额， 而应采用服务业的确定标 准， 即营业额为收入全额， 不应减除出 租方承担的出租货物的实际成本。 营业额＝８００ （ 万元） ； 应纳营业税＝ ８ ０ ０×５ ％＝４ ０ （ 万元） 应纳城市维护建设税及教育费附 加＝４ ０×（ ７ ％＋３ ％） ＝４ （ 万元） 同时， 按照税法规定， 对财产租赁 合同， 包括租赁房屋、船（ 下转第 ４５ 页）
方案二中， 企业把自己使用过的机 器设备直接作价给另一企业， 视同转 让固定资产， 且其售价一般达不到设 备原价， 因此， 按政策规定可以不征收 增值税。其最终的税收负担： 契税＝ １２００×３％＝ ３６（ 万元） （ 由受让方缴纳） 。
从上述两个方案的对比中可以看 到， 中方企业在投资过程中， 虽然只改 变了几个字， 但由于改变了出资方式， 最 终 使 税 收 负 担 相 差 ６６．６ 万 元 。 这 只 是投资筹划链条中的小小一环， 对企 业 来 说 ， 投 资 是 一 项 有 计 划 、有 目 的 的 行动， 纳税又是投资过程中必尽的义 务， 企业越早把投资与纳税结合起来 规划， 就越容易综合考虑税收负担， 达 到创造最佳经济效益的目的。
４３
税收筹划
地 点 、财 务 核 算 形 式 的 确 定 、税 收 负 担 的测算、纳税方案的拟定和最佳方案 的选择等等， 涉及政策面广、实务性 强 、个 性 特 出 ， 企 业 获 益 也 比 较 显 著 。 由于投资筹划的系统性和复杂性， 因 此无法用一个案例来概括投资筹划的 整个过程， 但也可以从下述不同投资 形式的选择比较案例中窥探到投资筹 划的端倪：
司选择方案 ２ 是正确的， 即使按照税务 机关的计算方法， 企业也能获得较大利 润 。但 是 由 于 企 业 财 务 人 员 未 能 准 确 掌 握税收法规， 导致税务机关按定性偷税 处理并加收滞纳金， 则有些得不偿失。
２、由于税收法律法规的综合性和 复杂性， 单纯的会计人员已经不能满足
企 业 税 收 筹 划 的 需 要 。现 代 企 业 应 配 备 专业的税务人才， 以其广博详尽的税收 知识， 帮助企业在业务决策中最大程度 地减轻税收负担， 规避税收风险。同时， 税务人才也必须具备相应的企业生产 经营管理知识， 这样才能更好的从大局 上把握企业的税收筹划决策。