第9章负债概要
注册会计师培训资料《会计》第9章 负债
一、本章概述（一）内容提要本章解析了流动负债和长期负债，其中流动负债解析了短期借款、应付账款、应付票据、应交税费、预收账款、应付股利和其他应付款等项目的概念界定及会计处理，而长期负债，则解析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理。
（二）关键考点1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理2.预收账款的报表列示方法3.其他应付款的核算范围4.应交增值税的会计处理，主要是视同销售和不予抵扣的会计处理5.应交消费税的会计处理，特别是委托加工应税消费品的会计处理6.房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的会计处理7.应付债券的利息费用和摊余成本的计算8.可转换公司债券负债成分与权益成分的划分、转股前利息费用的计提及转股时资本公积的计算9.长期应付款的构成内容二、知识点详释【知识点】短期借款★短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
主要账务处理如下：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【知识点】应付票据★（一）带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购/原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.6月30日、12月31日计提利息时：借：财务费用贷：应付利息3.偿付票据本息时：借：应付票据应付利息贷：银行存款（二）不带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购/原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.偿付票款时：借：应付票据贷：银行存款【知识点】应付及预收账款★（一）应付账款应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
1.应付账款的入账时间：应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。
2.应付账款的入账金额：按将来的应付金额入账。
3.商业折扣、现金折扣对应收账款、应付账款的影响（1）商业折扣与现金折扣的原理折扣类型原因与收入的关系与增值税的关系与应收账款、应付账款的关系会计处理商业折扣企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除折扣后列收入折后计税按折后价款加计折扣计税额入应收、应付账款无专门会计处理现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除全款列收入按全款计税按全款价税列应收、应付账款有专门的会计处理现金折扣：（2）现金折扣的会计处理业务销售方购买方①赊销时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款②折扣期内收款借：银行存款财务费用贷：应收账款借：应付账款贷：银行存款财务费用【提示】在计算现金折扣时是否考虑增值税要看具体的题目条件，若题目中未做明确说明则一般默认是需要考虑增值税的。
《财务会计》第九章 负债-课件-可编辑
（二）主要内容
1、应付经营租入固定资产租金； 2、应付租入包装物的租金； 3、存入保证金； 4、应付退休统筹金； 5、职工未按期领取的工资；
（5）应付利息和应付股利
应付利息： 短期借款的利息费用处理 长期借款的利息费用处理： （第二节中讲解）
应付股利：
（三） 应付职工薪酬
含义
是指企业为获得职工提供的服务而给予 的各种形式的报酬以及其他相关支出。 包括：
账。 2、带息票据 （1）计算应付利息，并增加应付票据的账面价值。 （2）在会计期末，企业必须计算带息票据的利息，
并计入当期财务费用。
到期日无法支付的应付票据处理
1、到期无法支付的商业承兑汇票 借：应付票据
贷：应付账款
2、到期无法支付的银行承兑汇票 借：应付票据
贷：短期借款
（2）应付账款
（一）含义
预提利息费用时： 借：财务费用 贷：应付利息
实际支付时： 借：应付利息 财务费用 （尚未提取的利息） 贷：银行存款
2、交易性金融负债
（1）设置账户：交易性金融负债 ——“成本” 和 “公允价值变动”
（2）相关交易费用计入“投资收益” （3）按公允价值进行初始计量和后续计量
二、 应付及预收款项
（1）应付票据 （2）应付账款 （3）预收账款 （4）其他应付款 （5）应付股利和应付利息
（二）特点 1、偿还期短，为在债权人提出要求时即期偿
还或在一年或一个营业周期内偿还。
2、必须用资产、提供劳务或举借新的负债。
（三）分类：
按流动负债产生的原因分
1、借贷形成的流动负债，如短期借款。 2、结算过程中产生的流动负债，如应付账款。 3、经营过程中产生的流动负债，如应付职工薪酬。 4、利润分配产生的流动负债，如应付股利。
注会会计学习笔记——第九章负债
会计相关知识学习笔记——负债第九章负债第一节流动负债一、短期借款指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
对于企业发生的短期借款，应设置“短期借款”科目核算；每个资产负债表日，企业应计算确定短期借款的应计利息，按照应计的金额，借记“财务费用”“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“银行存款”“应付利息”等科目。
二、应付票据是由出票人出票，付款人在制定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。
企业应设置“应付票据”科目进行核算。
应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。
1、带息应付票据的处理。
由于我国商业汇票期限较短，在期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。
2、不带息应付票据的处理。
不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。
开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再行处理。
如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。
银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作预期贷款处理。
银行无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的“XX号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
对计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。
三、应付账款指因购买原材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
这是买卖双方由于取得物资或服务与支付货款在时间上不一致而产生的负债。
应付账款入账时间的确定，一般应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。
但在实际工作中，一般是区别下列情况处理：在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账，这主要是为了确认所购入的物资是否在质量、数量和品种上都与合同订明的条件相符，以免因先入账而在验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问题再行调账，在会计期末仍未完成验收的，则应先按合理估计金额将物资和应付债务入账，事后发现问题再行更正；在物资和发票账单未同时到达的情况下，由于应付账款需根据发票账单登记入账，有时货物已到，发票账单要间隔较长时间才能到达，这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。
第9章 负债
第9章 负债
3.预计负债
或有负债：一种可能存在也可能不存在的债务。 当或有负债在同时符合以下三个条件时将确认为预计负债。 ①该义务是企业承担的现时义务； ②履行该义务很可能导致经济利益流出企业； ③该义务的金额能够可靠地计量。 预计负债数额的确定： ①所需支出在某个范围内变动，且该范围内各种结果发生的可能性形 态那么预计负债数额取该范围内的中间值，即上下限金额的平均数。 ②所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该 范围内各种结果发生的可能性不相同，那么，如果或有事项涉及单个项 目，预计负债数额按照最可能发生的金额确定；如果或有事项涉及多个 项目，预计负债数额按照各种可能结果及概率计算确定。
第9章 负债
案例
短贷长投资扼住“标王”的咽喉 秦池酒厂是山东临胞县的一家白酒企业。1995年， 该县人口88.7万人，人均收入1150元，低于山东省平 均水平。1995年秦池酒厂厂长赴京参加第一届“标王” 竞标，以6666万元的价格夺得中央电视台黄金时段广 告“标王”后，引起轰动效应，秦池酒厂一夜成名， 秦池白酒身价倍增。中标后的一个多月时间里，秦池 酒厂就签订了销售合同4亿元；头两个月秦池酒厂销 售收入就达2.18亿，实现利税6800万元，相当于秦池 酒厂建厂以来55年的总和。
第9章 负债
资源税：对在我国境内开采矿产资源或生 产盐的单位和个人征收地税。 销售时计入“营业税金及附加” 自产自用计入“生产成本”。 土地增值税：转让国有土地使用权、地上 建筑物及附着物并取得收入的单位和个人， 按取得的增值额和规定的税率计算征税。计 入“营业税金及附加”或“固定资产”或 “在建工程”。
第9章 负债
房产税、土地使用税、车船税、印花税 一并计入“管理费用”； 城市维护建设税，计入“营业税金及附加”； 所得税，计入“所得税费用”； 8. 其他应付款 9. 应付利息 10. 应付股利
中国人民大学会计学第9章
流动负债—应付职工薪酬
职工薪酬的具体内容包括
职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费：尚未实行医疗统筹企业职工的医疗费用、职工因公负伤赴
外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工 福利支出。 医疗保险费、养老保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 其他与获得职工提供的服务相关的支出。
借：原材料
应交税费-应交增值税 （进项税额）
贷：应付票据
50,000 8,500
58,500
流动负债—应付票据-不带息
2×10年5月31日 票据到期支付款 项
借：应付票据 贷：银行存款
若2×10年5月31 日不能付款
借：应付票据 贷：应付账款
58,500 58,500
58,500 58,500
准予抵扣的进项税
贷：银行存款
1,500,0
额按买价的13%计
00
算确定
流动负债—应交税费-应交增值税
视同销售业务，是指业务性质本身不是销售，但按照税法规定需要计算交纳 增值税的业务 对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为
流动负债—应交税费-应交增值税
流动负债—应付职工薪酬
货币性职工薪酬 的核算，企业确 认应付职工薪酬
借：生产成本、制造费用、在建 工程、管理费用、销售费用 等
谁受 益谁 负担
贷：应付职工薪酬
支付或结算应 付职工薪酬时
借：应付职工薪酬 贷：银行存款
流动负债—应付职工薪酬
甲公司2×10年1月应付 借：生产成本
工资2 200 000元，其中：
企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值 税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除； 购入的用于集体福利或个人消费等目的固定资产而支付的 增值税，不能从销项税额中扣除。
CPA 财务会计第九章 负债
的公允价值，应当以市场交易价格为基础确定。
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2．该金融负债的后续计量 （1）该金融负债的后续计量原则 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负 债——企业应当按照公允价值进行后续计量，且不扣
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第一节 流动负债
一、短期借款
（一）短期借款的核算内容
含义 目的 优点
• 短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、 偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。
• 企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生 产经营的需要。
• 筹资效率高、筹资弹性大
缺点
• 筹资风险高、实际利率较高
（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。
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2．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融负债
企业不能随意将某项金融负债直接指定为直接指定为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，只有 符合下列条件之一的金融负债，才可以在初始确认时指定 为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债： （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计 量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不 一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明， 该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允 价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
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例9-2 C （4）2009年6月30日 借：交易性金融负债——公允价值变动 25 000 贷：公允价值变动损益 （500 000÷100×5） 25 000 借：投资收益 （500 000×6%×3/12）7 500 贷：应付利息 7 500 （5）2009年9月30日 借：投资收益 （500 000×6%×3/12）7 500 贷：应付利息 7 500 借：交易性金融负债——成本 500 000 ——公允价值变动 （100 000－25 000－25 000） 50 000 应付利息 （500 000×6%） 30 000 贷：银行存款 530 000 投资收益 50 000 借：投资收益 50 000 贷：公允价值变动损益 50 000
中级财务会计第9章-负债
[例9-10]
③辞退福利。
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9.2 流动负债
9.2.8 应交税费
增值税
1.一般纳税人 （1）购货——进项税额的核算 （2）销货——销项税额的核算 （3）缴税、期末结转——已交税金、未交税金的核算
2.小规模纳税人 （1）购货时 （不确认进项税额） （2）销货时 （不确认销项税额，但按3%征收率确认应交增值税） （3）缴税时
企业将拥有的住房等固定资产无偿提供给职工作为非货币性福 利时,应当按照企业对该固定资产每期计提的折旧来计量应付职 工薪酬,同时根据职工提供服务的受益对象计入相关资产成本或 当期损益。
企业将租赁的住房等固定资产无偿提供给职工作为非货币性福 利时,应当按照企业每期支付的租金来计量应付职工薪酬,同时根 据职工提供服务的受益对象计入相关资产成本或当期损益。
第9章 负债
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第9章 负债
9.1 负债概述 9.2 流动负债 9.3 非流动负债 9.4 或有事项 9.5 借款费用
核心知识点：
负债的具体内容 负债的确认与计量
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9.1 负债概述
9.1.1 负债的性质 9.1.2 负债的分类
主要知识点
负债的含义 负债的种类
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9.2 流动负债
9.2.4 应付票据
应付票据是指企业签发的允诺在不超过一年 内按票据上规定期限内支付一定金额给持票人 的一种书面证明。
内容 核算
注意与应收票据核 算方法的比较
[例9—2、3]
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9.2 流动负债
9.2.5 应付账款
应付账款是指企业企业在生产经营过程中因 购买材料、商品或接受劳务等应支付的款项。
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一、本章概述（-）内容提要本章解析了流动负债和长期负债，其中流动负债解析了短期借款、应付账款、应付票据、应交税费、预收账款、应付股利和其他应付款等项目的概念界楚及会计处理，而长期负债，则解析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理。
（二）关键考点1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理2.预收账款的报表列示方法3.其他应付款的核算范帀4.应交增值税的会计处理，主要是视同销售和不予抵扣的会计处理5.应交消费税的会计处理，特别是委托加工应税消费品的会计处理6.房产税、上地使用税、车船使用税、印花税的会计处理7.应付债券的利息费用和摊余成本的计算8.可转换公司债券负债成分与权益成分的划分、转股前利息费用的计提及转股时资本公积的il•算9.长期应付款的构成内容二、知识点详释【知识点】短期借款^短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的齐种借款。
主要账务处理如下：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【知识点】应付票据^（-）带息应付票据的会汁处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购/原材料应交税费一应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.6月30日、12月31日iT提利息时：借：财务费用贷：应付利息3.偿付票据本息时： 借：应付票据应付利息 贷：银行存款（二）不带息应付票据的会计处理1. 签发并承兑票据时：借：材料采购/原材料应交税费一一应交增值税（进项税额） 贷：应付票据2. 偿付票款时：借：应付票据贷：银行存款【知识点】应付及预收账款^ （-）应付账款应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
1. 应付账款的入账时间：应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转格或劳务已经接受为标志。
2. 应付账款的入账金额：按将来的应付金额入账。
3. 商业折扣、现金折扣对应收账款、应付账款的影响£鬻AB丽口（1I- 10 SOOO TL Z 件 II- 30八折 31-50 X 折 价蘇增值稅 25X4000 1・3万 TO 万1 彳。
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第九章 负债
①职工工资、奖金、津贴和补贴 职工工资、奖金、津贴和补贴。是指按照构成工资总额的 计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支 的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特 殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物 价影响支付给职工的物价补贴等。
⑴形成负债时：
借：银行存款
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投资收益
2
贷：交易性金融负债（成本）
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第九章 负债
⑵1月末按票面价值与票面利率计算利息
利息= (100×3%÷12) =0.25万元
借：投资收益 0.25
贷：应付利息----A公司
0.25
⑶1月末，债券公允价值为110万
借：公允价值变动损益
(公允价值＞账面余额；公允价值＜账面余额)
⑶处置 处置时，其公允价值与账面余额之间的差额，计入投资 收益，并转销公允价值变动损益。
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第九章 负债
【例9-1】2006年1月1日, 企业发行短期债券，面值100 万，票面利率3%，期限9个月，划分为交易性金融负债。发 行时，其价格为108万元，发生费用2万。作有关处理。
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贷：交易性金融负债(公允价值变动)
三、应付票据、应付账款和预收账款
略。
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第九章 负债
四、职工薪酬
（一）职工及职工薪酬
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动 关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
从性质上，凡是企业为获得职工提供的服务给予或付出 的各种形式的对价，都构成职工薪酬，当作为一种耗费构成人 工成本，与这些服务产生的经济利益相匹配。与此同时，企业 与职工之间因职工提供服务形成的关系，大多数构成企业的现 时义务，将导致企业未来经济利益的流出，从而形成企业的一 项负债。
负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济 利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个 方面的特征：
第一、负债是企业承担的
现时义务（----基本特征）。 包括：法定义务和推定义务。 特征
第二、负债预期会 导致经济利益流出企业 （----本质特征）。
第三、负债是由企业过
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去的交易或者事项形成的。
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第九章 负债
二、负债的分类
按照偿付 期限的长短
负 债
按照形成渠道 和偿付对象
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流动负债
非流动负债
向金融机构或其他单位借入的借款 因筹资而形成的应付债券、应付股利等 购置货物等而形成的应付账款、应付票据等 向购买单位等预收的账款 应上交给国家的各种款项 应付的职工薪酬等 临时收取的款项而形成的其他应付款等
应交税费等
非流动资产：
非流动负债：
可供出售金融资产
长期借款
持有至到期投资
应付债券
长期应收款
股东权益：
长期股权投资
实收资本固定资产来自资本公积无形资产
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合计
盈余公积 合计
流动负债 重点：确认、计 量和会计处理。
非流动负债 重点：确认、 计量及会计处 理。
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第九章 负债
第一节 负债概述
一、负债的含义及特征
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第九章 负债
1．职工 职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼 职和临时职工。具体包括： (1)与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时 职工。即与企业订立了固定期限、无固定期限和以完成一定的 工作为期限的劳动合同的所有人员。
(2)未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如 董事会成员、监事会成员等。
二、交易性金融负债
（一）交易性金融负债的核算
符合以下条件之一的金融负债，企业应当划分为交易性
金融负债：
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第九章 负债
1.承担金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购；
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且 有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；
3.属于衍生金融工具。
（二）交易性金融负债会计处理
1．科目设置 设置“交易性金融负债”科目，核算企业承担的交易性金 融负债的公允价值。直接指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融负债，也在本科目核算。
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第九章 负债
“交易性金融负债”科目，按照金融负债的类别，分别按 照“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
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第九章 负债
三、负债的确认条件
将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义， 还应当同时满足以下两个条件：
1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 2. 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
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第九章 负债
第二节 流动负债
一、短期借款
1．借入； 2．借款利息（先计算利息：贷记应付利息；直接处理： 贷记银行存款）； 3．归还借款(相反分录)。
第九章 负债
第九章 负债
1 第一节 负债概述 2 第二节 流动负债 3 第三节 非流动负债
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第本九章章与整负个债内容的联系
资产负债表
资产
2011年×月
金额 负债所有者益
金额
流动资产：
流动负债：
货币资金
短期借款
交易性金融资产
交易性金融负债
应收票据
应付票据
应收账款
应付账款
存货
应付职工薪酬
2．账务处理 ⑴初始计量
承担时 按公允价值计量 计入“交易性金融负债(成本)”
发生的相关交易费用
计入当期损益(投资收益科目)
注：交易费用包括：支付给代理机构、咨询公司、券商等 的手续费和佣金及其他必要支出。
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第九章 负债
⑵后续计量 ①资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利 息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。 ②资产负债表日，金融负债的公允价值变动计入当期损 益(“公允价值变动损益 ”科目)。
(3)在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未 由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。如学校的
保202安1/1等/11 ，通过中介机构支付费用。
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第九章 负债
2．职工薪酬的内容 根据修订后的准则规定，职工薪酬，包括短期薪酬、离 职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。 注：企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工 遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。 （1）短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报 告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因 解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。 具体包括：