会计与环境及有中国特色会计理论体系的构建

第6章会计与环境及有中国特色会计理论体系的构建第5章提到过，会计具有双重属性，即技术性和社会性。

会计的技术性为不同国家、不同地区之间会计理论的借鉴与继承提供了理论依据，而会计的社会性则强调不同会计环境下的会计理论应该保持自己的特色。

我国正处于经济转型时期，社会主义市场经济迅速发展，并日益融入全球经济一体化进程，在这种大趋势下，会计应如何更好地为中国经济发展服务，已成为我国会计理论与实务界必须认真思考和回答的一个严肃课题。

那么，在目前的环境下，我们的会计理论究竟有没有中国特色？具体表现如何？应该如何构建有中国特色的会计理论体系？本章将在前文的基础上，对这些问题作进一步探讨，并试图构建一个有中国特色的会计理论体系，为我国会计理论的研究搭建一个科学的框架。

6.1会计与环境会计依存于特定的环境，同时又反作用于环境，两者之间具有不可分割的“血缘”关系: 首先，会计活动本身具有社会性。

会计作为经济管理的一个组成部分，是同特定的社会经济环境紧密相连的。

不同的经济发展水平、政治体制、法律类型、文化特性等会产生不同的会计规范形式、会计文化、会计传统和会计特色等。

一方面，会计活动会随着其所处的社会经济环境的改变而不断发展变化；另一方面，由于特定环境下人的认识能力不同，人们对会计的认识也将受到客观环境的影响。

其次，社会环境中的经济、政治、法律、文化等因素对会计以及会计理论的影响也很大。

6.2中国特色会计理论体系的提出会计基本理论篇第6章会计与环境及有中国特色会计理论体系的构建中国会计学会早在1983年年会上，就将今后较长时期内我国会计理论研究的总体目标设定为“创立具有中国特色的以讲求经济效益为中心的会计理论方法体系”。

然而20多年过去了，我国会计学界对这一问题的提出和认识依然没有统一，探索会计的中国特色以及具有中国特色的会计理论体系构建问题，一直受到会计理论与实务界的密切关注。

6.2.1什么是中国特色的会计理论体系要建立中国特色的会计理论体系，首先必须要明确什么是特色，什么是中国特色的会计理论体系，这是讨论中国特色会计理论体系的构建必须弄清楚的最为基本的问题。

根据《辞海》的解释，所谓“特色”，是指事物所表现的独特的色彩、风格等。

由此推断，中国特色是指中国与世界上其他国家和地区相比所表现出来的独特色彩和风格；有“中国特色”的会计理论应该是以中国政治、经济、文化为背景，体现中国特点、从而有别于他国的反映会计规律的理论。

这种理论不仅是中国特有的，而且是适合中国国情的，有助于更好地发挥会计的作用。

首先，特色源于差异，差异对于特色而言是必要而非充分条件。

对于中国会计理论及其方法的特色，不能简单地理解为我国会计理论与国外会计理论在某些具体技术方法上的区别，而应理解为与我国社会主义经济制度和上层建筑相联系的、更深层次上的根本区别；而且我们不能把我国现阶段会计理论中落后于西方发达国家、特别是不适合市场经济的部分也作为中国特色的会计理论。

其次，“中国特色”是一个发展的概念，它是一个不断适应我国经济、文化、社会发展，积极借鉴西方优秀的会计理论成果，不断完善我国会计理论的过程。

因此，提“中国特色”并不是故步自封，一概排外。

最后，提“中国特色”并不是否定会计国际化。

只要国家间文化、经济、社会的发展存在差异，会计国际化和国家化就必然并存。

一个国家要在全球经济发展一体化中占有一席之地，必须使本国会计国际化，但会计要能满足本国经济发展的需要，就必须真正地适应本国的经济、文化和社会的现状，体现国家化，两者互为基础。

“求同存异”应是我们的现实选择。

值得一提的是，进入21世纪后，经济全球化和资本流动已经成为世界经济发展的必然趋势，会计作为国际通用的商业语言，其地位和作用越来越重要，其面临的环境也更加自由、开放和复杂，加强会计监管、防范会计风险已成为经济发展中的突出问题。

在这种情况下，高质量的会计准则就显得尤为重要。

因此，不少专家学者提出应尽快建立中国的财务会计概念框架来指导和规范我国会计准则的制定。

财政部会计准则委员会也设立了会计理论专业委员会，专门负责对财务会计概念框架等与会计准则相关的会计基础理论问题进行研究并提供咨询意见。

尤其是进入2005年，财政部在6月～8月不到三个月的时间里发布了一个基本准则征求意见稿和16个具体会计准则征求意见稿2006年2月15日财政部正式发布新修订和制定的38项具体会计准则和一项基本会计准则，以及48项审计准则。

，标志着我国会计准则建设进入关键阶段。

在这种背景下，我们有必要对中国特色的会计理论与财务会计概念框架两个概念进行界定。

一般认为，首先，财务会计概念框架是会计理论的组成部分，但不是会计理论的全部；其次，会计理论是对会计实务规律性的总结和概括，还包括各种相互对立的学说、思想和观点，对会计实务起着指导、推动作用；而财务会计概念框架则是在权威认可的基础上产生的共识，是约定俗成的协调一致的思想概念体系，目标是保证财务报表应予确认的各项要素及其计量和在其他财务报告中应予披露的内容符合框架中的概念，以便推导出一套相互联系、前后一致的会计处理程序和规则，其规范性最突出地表现在其对准则制定的指导作用上。

可见两者是不能等同的，在讨论中国特色会计理论问题时，应分别进行讨论。

6.2.2中国特色会计理论体系的客观基础对是否要建立有中国特色的会计理论与方法体系，有人持怀疑和反对的态度，也有人赞成。

持怀疑和反对态度的人认为，会计是国际通用的商业语言，外国没有提出这个问题，提“中国特色”是标新立异；鉴于会计国际协调步伐的加快，在一定程度上消除了各国会计之间的差异，特别是国际会计准则委员会对核心准则的制定，要求相同的交易采用相同或类似的会计处理方法，不同国家之间的会计处理差异将大为减少；从长远来看，过分强调中国特色会阻碍会计的国际协调，影响会计国际化，等等。

但是随着我国会计事业的发展与有中国特色社会主义市场经济体制的建立和逐渐完善，赞成中国特色会计理论与方法体系的人逐渐增多，普遍形成了“中国特色的会计理论体系是客观存在的”这一共识。

也就是说，中国特色会计理论的提出有其客观基础。

1“中国特色会计理论体系”这一提法，是邓小平同志创立的有中国特色社会主义理论在会计领域的具体运用。

正如前文所提及的，中国特色的会计理论应该是中国化的，是从中国国情出发、符合中国实际的会计理论体系。

当前，中国最大的实际就是要建设有中国特色的社会主义。

因此也应当以邓小平理论为立论基础，来构建我们的会计理论。

只有这种会计理论才是中国化的，才能指导中国会计的实践。

事实上，由会计的本质和属性所决定的处于这个社会环境之下的会计实践，以及作为会计实践总结的会计理论，必然印有“中国特色”这一烙印，必须体现社会主义市场经济的特点和要求，使会计为我国经济和社会发展服务。

离开有中国特色的社会主义会计实践这块沃土，会计理论就失去了母体，是难以存活的，最后可能因失去营养而导致萎缩和枯竭。

2任何事物都是在一定的环境中产生和发展的，并随着环境的变化而不断发展变化。

会计作为经济管理的组成部分，也必然要受其所处环境的影响和制约。

会计的社会属性在很大程度上体现为会计的发展水平受到其所依存的社会环境的制约，这些因素有些可能是永远、至少是在可以预见的未来是不会消除的，会计的中国特色也势必长期存在。

正如第一任国际会计准则委员会主席亨利·本森（Henry Benson）所说：“从国内准则到国际准则的距离,看来似乎是短的，但存在着严重的‘鸿沟’。

每一国家的人民偏爱他们自己的方法,好像他们偏爱他们国家的食物、酒和风俗习惯一样。

一种更可怕的障碍是各国政府不愿意放弃他们的主权，没有一个政府肯把自己有权决定的事情让给别人。

”这也充分说明了在不同的国家和地区，由于会计环境因素的影响,会计会形成明显的民族和国家的色彩。

具体到我国，决定会计中国特色的主要环境因素包括：（1）政治经济环境。

在我国，政府作为国有资产的终极管理者,必然关心国有资产的保值和增值情况,这就要求企业的财务会计能够提供国有资产保值和增值的相关信息。

由于我国国有企业数量多,占社会资源的比重大,所以在政府独享会计准则制定权的情况下，政府必然会通过会计准则的制定来体现其对会计信息的需求，可见政府行为对会计的影响十分巨大。

同时，我国资本市场也与发达国家存在很大差异,主要体现在我们的上市公司绝大多数由国有企业改制而来,国有资产占控股地位或主导地位。

不仅如此,我国的资本市场尚处在发育、发展阶段,规模不大，并且存在大量投机者，缺乏拥有长期和稳定的投资策略的投资者,因此市场融资功能不足,缺乏足够的资源配置引导能力。

当然，随着我国市场改革的不断深入，我国市场的特点也会随之变化，如我国目前正力图通过股权分置改革解决遗留已久的国有股问题，促进资本市场的发展和完善。

可以预见，我国的资本市场会逐渐趋于成熟。

由于会计与资本市场的主体及发展状况存在着较大的相关性,所以我国对资本市场的会计理论研究格局、研究方法和研究结论等必然会呈现出自己的独特性。

（2）法律环境。

市场经济是法制经济,依法治国是我国的一项基本方略。

党的十一届三中全会以后,经济的高速发展逐渐暴露出法制的不健全问题,为此我国先后颁布了200多项经济法律,包括《会计法》、《公司法》、《经济合同法》、《证券法》和《企业所得税法》等。

自我国1993 年7 月1 日开始实施《企业会计准则》,直至2006年2月颁布并于2007年1月1日施行新的会计审计准则体系，这期间我国会计规范工作取得了很大进展。

这些法律制度规范着我国的会计工作,使得我国会计形成了自己的特色，即以《会计法》为中心,包括企业财务报告条例、企业会计准则和会计制度等在内的会计规范体系。

（3）教育发展水平。

一个国家的教育发展水平对会计有着十分重要的影响。

可以说,教育水平决定着一个国家的国民素质,也影响着会计工作水平和会计在经济发展中的作用。

在教育水平较低的国家,会计人员整体工作水平和能力不可能很高,会计工作中采用的方法和技术以及财务报告的编制会相对简单；在教育水平较高的国家,会计人员素质较高,会采用比较复杂的会计方法和技术,财务报告制度和报告形式也会相对完善,会计在一个组织内的管理或控制中就能够发挥更大的作用。

改革开放以来,我国的教育水平有了较大的提高,会计教育发展很快。

有关统计数据表明,在某些时期，我国高等院校几乎每10个在校学生就有近1个多是读会计专业的,高层次的会计学历教育也有较快的发展。

同时,继续教育（亦称后续教育）也构成了我国会计教育的一个重要方面。

但是总体来看,我国目前高层次、高素质的会计人员仍很缺乏,会计人员的知识更新还不能满足市场经济发展的要求。

（4）文化环境。

西方许多学者在研究文化与会计的关系中,探讨了文化对会计的影响,形成了所谓的文化决定论。