关于绿色会计理论体系的

产业与科技论坛 2011 年第 10 卷第 1 期
关于绿色会计理论体系的研究
□杨 妍 宋子义
【摘Leabharlann 要】 环境恶化已成为全人类最担忧的问题 ， 环境问题已为越来越多的国家所重视 。我国的环境污染和环境保护问题也较 为突出， 自然界不断发出种种令人担忧的警报 ， 建立我国的绿色会计体系已迫在眉睫 。 文章从绿色会计的对象 、 目 假设、 原则、 内容、 确认、 计量、 核算方法和信息披露等方面进行了论述 ， 力争建立一套符合我国特点的绿色会计结 标、 构体系， 为我国企业实施绿色会计提供参考 。
【关键词】 绿色会计； 结构体系； 研究 【作者简介】 杨妍（ 1971． 10 ～ ） ， 女， 河北人， 天津电子口岸发展有限公司会计师 ； 研究方向： 会计学 宋子义（ 1968． 10 ～ ） ， 男， 天津人， 天津师范大学管理学院副教授 ； 研究方向： 环境会计
一、 绿色会计体系研究的现状 2007 年 11 月 15 日夜， 强热带风暴“锡德 ” 掀起 6 米大 浪， 袭击了孟加拉国南部地区 。截止 11 月 22 号， 死亡人数增 199 人。17 日， ： “世界正处在巨大灾难 至 3， 潘基文再次警告 ” ， “包括纽约、 。 联合国机 的边缘 孟买等沿海城市将被淹没 ” 构公布的报告重申： 近 50 年的气候变暖有 90% 的可能是人 为什么人为活动能够造成气候变暖呢 ？ 主要是我 为造成的， 生产活动过程中要消耗大量的化石能源 ， 像煤 们日常生活、 炭、 石油， 那么我们消耗这些化石能源就要排放二氧化碳 ， 同 水稻种植业排放大量的甲烷气 时还有像农业生产活动里面 ， 体， 这些气体排放到大气以后会形成稳定的气体层 ， 这个气 体层阻止了地面热量的扩散 ， 提高了大气的温度。 绿色会计 的研究和使用已进入了一个新的高度 ， 在本世纪 70 年代初， 《会计学月刊 》 1971 年比蒙特斯的“控制污染的社会成本 以 和 1973 年第二期马林的“污染的会计问题 ” 两篇 转换研究” 文章为代表， 为保护生态环境而研究生态环境的成本和价 值， 提供生态变化会计信息的绿色会计开始受到人们的关 注， 从此揭开了绿色会计研究序幕 。 联合国及有关国际组织 等多次召开会议讨论绿色会计问题 。 最突出的是世界环境 在内的保护 与发展国家首脑会议通过的包括《21 世纪议程 》 世界环境的四个纲领性文件 ， 兴起了世界绿色会计的研究高 》 、 《水污染防治法 》 、 先后制定了《环境保护法 潮。在我国， 《大气污染防治法 》 、 《海洋保护法 》 、 《森林保护法 》 等一系列 《中国 21 世纪议程》 1994 年， 法规， 同时， 制定了 白皮书， 将可 持续发展确定为我国经济社会发展的基本战略 ， 然而， 我国 现有的会计理论和实践活动 ， 不能反应监督资源损耗的环境 “绿色 GDP” 成本， 所提供的会计数据难于满足 指标核算体系 的要求， 不适应可持续发展战略的实施 。 就目前而言， 少数 绿色会计理论研究的文章已在不同的刊物发表 ， 引起了会计 学界、 经济理论界的高度关注 。 在中国实施绿色会计制度 ， 虽有大量的问题需要进一步研究 ， 尚需经历漫长的道路， 但
结合世界会计核算发展的新趋势和我 经过不断的探索实践， 国社会经济发展的新动向 ， 积极探索绿色会计制度 ， 必将为 我国加快资源环境保护和环境治理的步伐 ， 为我国会计理论 与实践和资源环境保护理论与实践做出积极的贡献 。 二、 构建我国绿色会计理论体系的构想 （ 一） 确定研究的对象。 绿色会计的对象是企业对环境 资源的不断损耗和不断补偿的循环过程 。 环境资源损耗是 重大事故、 三废排放等造成的环境污 指由于资源消耗失控、 染、 生态恶化的损失， 以及企业生产、 储运、 销售过程对自然 改 资源的超定额消耗。环境资源的补偿是指企业治理污染 、 善环境以及以排污费、 罚款和赔偿等形式上缴国家或他人用 以保护环境。传统会计对象注重的是资金运动 ， 也就是能够 用货币表现的经济活动 ， 一般只包括资金进入企业 、 资金周 转和资金退出企业三个部分 ， 不考虑生态环境。 （ 二） 确定研究的目标。从使用者的角度看， 绿色会计的 目标应有基本目标和具体目标两个层次 。 基本目标是实现 经济效益、 环境效益和社会效益的多目标协调 。 由于传统会 计理论只强调提高经济效益的单一目标 ， 不但导致环境效益 和社会效益的下降， 也危及经济效益的未来可实现性 。 因 绿色会计的基本目标不宜定义为单一目标 ， 但它也不是 此， 多目标的简单相加， 而是注重各个目标之间的交互作用 ， 达 到多目标协调。绿色会计的具体目标是充分披露有关的绿 色会计信息， 为各决策单位实施经济和环境决策提供帮助 。 绿色会计应披露的信息主要有 ： 环境成本、 环境负债、 与环境 负债和成本相关的特定会计政策 、 报表中确认的环境负债和 成本的性质、 与某一实体和其所在行业相关的环境问题的类 型等等。 （ 三） 确定研究的基本假设。 1. 会计主体。绿色会计主体所拥有的环境资源不仅是 当代人进行经济活动和生存的物质基础 ， 也是当代人留给后 代人的财产。以环境资源为经济活动的物质基础时 ， 必然会
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Industrial & Science Tribune 2011.（10）.1
产业与科技论坛 2011 年第 10 卷第 1 期
形成环境资源的耗费， 同时也能够从环境资源中获得效用 。 为了给后代人留下可供发展的物质基础 ， 当代人需要一定数 绿色会计的会计主体实际上是 量的投资以保护环境。因此， 处于环境系统中的特定国家或地区的当代人利用环境资源 所进行生产、 消费， 并对环境资源进行保护投资而构成的整 体。 2. 可持续发展。如果自然资源开发过量 ， 生态资源的降 会计主体的经济活动可能会被迫停止 ； 而如果环境 级加剧， 资源能够得到有效的保护 ， 会计主体的经济活动则可持续地 进行下去。可持续发展基于这一原理 ， 提出了会计主体进行 尽管会计主体的经济活动存在 正常经济活动的时间性规定 ， 但会计进行核算和监督的正常程序和方 着许多的不确定性， 法都应当立足于可持续发展 ， 可持续发展理论是绿色会计的 理论基础和实践基础。 3. 货币计量。会计作为一个经济信息系统 ， 主要提供定 量的信息， 会计信息要定量， 就必须选择计量单位和计量属 性。由于过去环境核算没有选择适当的计量单位 ， 致使绿色 人们头脑中没有环境资源的价值 会计长期得不到应有发展 ， 只注意到环境资源给人类带来的效益 ， 忽略了人类经 观念， 济活动对环境造成的损失和危害 。 按照劳动价值理论分析 ， 环境资源没有价值， 只有使用价值， 而按照边际价值理论分 析， 环境资源不但具有效用 ， 而且具有效用价值， 效用价值也 可以计量。效用计量单位可以用生物量度 、 物理量度、 化学 量度、 实物量度等计量单位予以反映 ， 也可以用货币计量单 绿色会计作为会计的一个分支 ， 应选择货币计量单位。 位， （ 四） 确定研究的基本原则。 1. 灵活性原则。绿色会计所核算的内容十分广泛 ， 它在 不同的地域、 环境和时间条件下所发生的变化是不一样的 ， 理应结合具体情况， 灵活探索。 对不同的产业、 产品， 不同的 地区和不同的时期选择不同的核算内容及标准 。 2. 长期性和循序渐进性原则 。绿色会计的实施， 涉及市 场规律的变动和全球的商品流通准则和经济体制问题 。 因 绿色会计的实施仍需经历一段很长的准备工作 ， 必须坚 此， 持长期性的原则； 同时， 为了更好地实施绿色会计 ， 必须选择 一定的行业进行试点实施 ， 进行大量的实践， 以推动绿色会 计的理论发展， 还应坚持循序渐进性原则 。 3. 系统性原则。绿色会计是一项内容丰富 、 复杂的系统 工程， 不仅包含经济问题、 环境问题和社会问题， 也包含时间 必须突出系统性原则， 从理论到实践， 从产品 和空间的问题， 从企业到社会， 从资源到环境， 从国内到国际等方方 到市场， 面面都要系统研究 。 （ 五） 确定研究的基本内容。 绿色会计的主要内容是是 在扬弃中又有所新发展 。 在修正传统会计基础上而产生的 ， 由于传统会计核算方法未将环境资源列入资产核算 ， 对于企 业成本只计算人造成本 ， 造成企业对社会资源的无偿占用和 浪费、 污染， 变相地鼓励企业以牺牲环境质量为代价 ， 获取本 企业利益而忽视企业的社会环境效益 。 绿色会计基于其产 生的客观背景， 突出核算企业自然环境成本 ， 在提高企业自 身直接效益的同时， 更注重企业的社会效益和环境效益 。 全 社会利益、 环境利益是绿色会计的重 面监督反映经济利益、 要核算内容， 其基本内容可分为三大部分 ： 自然资源消耗成 本； 环境污染成本； 企业资源的利用率和所产生的社会环境 影响评估， 以及对国家经济发展宏观决策的影响等 。 （