会计理论体系的逻辑起点问题
构建会计理论体系的逻辑起点
从会计对象的历史沿革看会计理论体系研究的逻辑起点
说 ” 认为现代 财务会计 的对 象 ， 切的提法是企 业 的资 金运 ， 确
动或价值 的增值运 动。于玉林教授也在这一时期肯定 了会计 对象应该确 立为资金 的运动 。易 庭源教授也从价值 的对立与 统一角度肯定 了这一观点。同时 ， 这一时期还出现 了一些新观 点 ， 产权说 ”主要强调了产权理论指导下的会计理论 。 如“ ， 对会计 对象的讨论 ， 特别是 “ 资金运动说 ” 的主导地位 的 确立 ，对我 国会计理论与会计 实践的发展都有 着十分重要 的
响会计产 生和发展 的重要因素 ，但会 计环境本身并不属于会
计理论体 系。因为会计环境在任何 时期都具有不确定性 ， 并且 环境是 面对整个社会系统而言的 ，对会计系统并没有特殊 的
教授提 出企业会计核算 的对 象是“ 企业经 营资金的周转 ， 经营 资金 的构成及其来源” 他认为 ， 。 只要 商品货 币经济存在 ， 作为
象、 最简单 的范畴 。它是会计理论 的导 向 ， 同时也是会计实 践 的出发 点和归宿。逻辑起 点的择定 是会计理论体系构建 中的 关键 问题 ，其正确与否直接决 定着会计理论体系 内在 的严 密 性 与科 学性 。随着时代的发展 ， 会经济 环境的变迁 ， 社 人们 对
会计理论 的逻辑起点 的认识也在不断完善 。 者认为 ， 笔 会计对
发点 ， 是丰 富和完善会计理论的前 提。 它是研究会计理论体 系
三大会计要素 。动态指资金循环与周转 ， 费与收 回， 耗 投入与 退出 ， 现为费用的发 生 、 表 收入的取得和利润的实现。从任何
一
的最基础层 次 ， 从某种意义上来说 ， 也是 最高层次 。所谓逻辑
起点 ， 是指 开展某种逻辑 体系赖 以推理 、 论证 的最基本 、 最抽
我国会计理论体系构建的逻辑起点
Ｓａ ｄｒ Ｓ ｔｎ ， ｕｎｌ ｆ Ａ ｃｕ ｔ ｇ ｎ Ｅ ｏ ｏ ｃ １ ｔ ａｄ ｅｔ ｇＪ ｒａ ｎ ｉ ｏ ｏ ｃｏ ｎｉ ａ ｄ ｃ ｎ ｍｉｓ ｎ ３
３２ 暖 溺 ｜潮 ．嘲 Ｉ 曩 班● 瞳
会计 区别于 其他事物 的最 重要 的标志 。 Ｏ ２ 世纪 ５ ０年 代 一 直 到 ２ Ｏ世 纪 ８ Ｏ年 代 初 期 ，由于我 国 当时的历 史环 境 比较特殊 ，
ｆ１柳木华 盈余质 量的市场反 应 中国会 计评论 ，０）． ４ ２（ ７ ３
ＩＩＨｏｔａ ｓｎ １ ５ ５ ｌ ｕｅ ， Ｗ ａｄ ｈ Ｌ ｎ Ｒ． Ｗ ａ ｓ２ ０ ， ｅ Ｌ ｔ ，０ １Ｔｈ Ｒｅ ｖｎ ｅ ｆ ｔ ｌ ａｃ ｏ ｅ
Ｔｈ Ｖａｕ Ｒｅ ｅ ａ ｃ Ｌ ｔｒ ｔ ｅ ｆ ｒ Ｆ ｎ ｎｃａ Ａｃ ｏ ｔ ｅ ｌｅ ｌｖ ｎ ｅ ｉｅ ａｕｒ ｏ ｉ ａ ｉｌ ｃ ｕｎ ｉ ｎｇ
会 计 目标论 向会计 环境 起点 论转 变 ， 社 是
从会 计 环 境研 究 基 础上 构 建会 计 理
是会 计 目标 起点 论 ， 们对 会计 理论 研究 论 体 系 的具体 内容 ，能 够充 分 适应 环 境 人 要 求 。进 而指 导 建立 切 实可 行 的会 计 准
２ 从会 计理 论 研究 逻辑 起点 的 历史 ． 分 析 中可 以看 出 ，无论 是会 计 假 设起 点
论 ， 计对 象起 点 论 ， 计本 质 起 点论 还 会 会
的 逻辑 起 点始 终 没有 离 开会 计 环境 这 一 客观 背景 。 计环 境是衡 量会计 理论 是否 会 先进科 学 的基 本标 准 ， 离会 计环 境 而孤 脱 立地研 究会计 理论 ， 可避 免地会 造成 脱 不 离实 际 ， 从而 成为 “ 想 ” 空 。 ３会计 理 论研 究 逻辑 起点 的转 换 ， ． 即 从 会计 假设起 点论 过 渡到会 计 目标论 ， 从
会计理论体系逻辑起点
会计理论体系逻辑起点会计理论的逻辑起点问题也就是研究会计理论体系的最高层次问题。
会计理论体系是一个逻辑严密的理论体系，它是一个人造系统。
那么以什么作为这套体系的逻辑起点呢?所谓逻辑起点，是指展开某种逻辑体系赖以推理、论证的最本源性的抽象范畴。
它是实践探索的历史起点、理论研究的导向，是最普遍和最简单的现象。
它所含的内在矛盾，是这个理论体系中一切矛盾的萌芽；它可反映理论与其赖以存有的客观环境之间的关系；它能推动实践和理论研究的发展，具有结构的张力和推衍的水平。
所以，对这个问题的研究至关重要。
随着时代的变化、社会经济环境变化以及人们理解水平的提升，人们对这个问题的理解也在发生变化，下面以时间顺序来论述人们对这个问题的理解。
一、本世纪70年代以前西方会计理论界普遍认为：会计假设是会计理论体系的逻辑起点。
并以此为起点，逐步推导会计原则。
(一)1922年，佩顿(Paton)在其所著《会计理论》一书中最早提出“会计假设”概念。
他认为，现代会计不但需要在很多场合下使用估价和判断，而且整个结构都是建立在一般的假设之上的。
换句话说，要有一些基本的前提或假设来支持会计人员对价值、成本或收益等作出特定的结论。
否则这些结论将难以成立。
他提出了七项会计假设，对其后的理论研究，产生了巨大的影响。
(二)1959年，美国注册会计师协会(AICPA)在成立会计原则委员会(APB)的同时，设立会计研究部(ARD)专门实行理论研究。
于1961年和1962年先后发表第1号会计研究文集《会计的基本假设》和第3号会计研究文集《试论广泛适用的企业会计原则》，遵循了上述佩顿的这种思路。
这种观点认为，面对变化不定的会计环境，会计假设是客观环境见之于主观推理的最本质的东西，是现代会计存有的基础。
它着眼于会计活动的环境和前提条件，强调会计假设、会计原则等理论范畴。
它主要根源于西方的“会计艺术论”，把会计看成是一项艺术，而不是一门科学。
因为没有明确的服务对象，就难以确定目标，只能从其艺术活动环境中寻找前提条件。
关于会计理论体系逻辑起点问题的探讨
１ １ 能揭 示会计 理论 的最基 本层次 。 为构建 会计 ． 成 理论体 系的 出发点
会计 理论 结构包 括会计 基本 理论 和会计应 用理
论 两个 方面 。讨论会 计理论 结构应 首先 明确它 的组
会计理 论结 构的逻辑 起点是 会计理 论体 系的出 发点 ， 也是 其归宿 点 。会 计理论 体系 的诸 多元素 中 ， 作 为会计理 论研究 的逻辑 起 点 的元 素 ， 能及 时 地 应 体 现这些社 会需求 的会计 属 性 ， 而 为丰 富会 计 理 从 论体 系 ， 善会计 方法程 序提供 有效指 导 。同时 ， 完 要 能 据 以判 断各层 次基 本元 素 的定 义正 确 与否 、 环 各 节 方法程 序可行 性如 何 ， 会计 基 本理 论 研究 和 具 为 体应 用研究 提供 一个最 终 的评价 标准 。
重 新 认 识 了会 计 理 论 体 系 的逻 辑 起 点 。
关键词 ： 现代会计理论体 系； 逻辑起 点理论 ； 点理论 起
中 图分 类 号 ：２ ５ １ Ｆ ３ ．９ 文 献 标 识 码 ： Ｂ 文 章 编 号 ：０５ ２９ （０ ８ １ — ０ ２ ０ １０ — ７ ８ ２０ ）２ ０ ５ — ３
现代会计理论体系的逻辑起点理论是构成现代 会计 理论体 系 的出发 点 ， 不仅 是 构 成理 论 体 系 的 它 组 成部分 ， 而且也 是 对该 学 科理 论 体 系 的构 成 具有 决 定作用 的前提 理 论 。会计 理 论 界 普遍 认 为 ， 建 要
立 前后一 贯 的现代 会 计 理 论体 系 ， 必 须选 择 正 确 就 的逻辑起 点 。现 代会计 理论体 系逻辑 起点 的正确 选
因逻辑 起点 而产生 ， 究起 点 的正确与否 ， 直接影 研 将
关于会计理论体系逻辑起点的综述
理论探讨关于会计理论体系逻辑起点的综述理论建构的过程是由抽象上升到具体的逻辑过程，是将最简单、最普通的、内容比较贫乏的抽象规定作为该门学科的理论出发点，然后，使这些最～般的定义和原理在整个叙述过程中不断深化和丰富，同时又以越来越具体的内容加以充实，直到这门科学的研究对象得到完整的阐述为止。
理论建构的关键是逻辑起点的确定，确定了逻辑起点，便开始了以逻辑为中介、石继芳周娜抽象范畴对立统一的辩证运动过程。
这个抽象范畴不断向具体范畴的上升过程，表现为后一个概念是前一个概念的综合和发展，是在前一个范畴规定的基础上，再补充上新的规定，因而是一个丰富化、全面化的过程，是一个比一个范畴更具体的过程。
逻辑起点，是指展开某种逻辑体系赖以推理、论证的最本源性的抽象范畴。
它能推动实践和理论研究的发展，具有结构的张力的推衍的能力。
它对该学科其它理论要素的建立和发展，以及整个理论体系的构建起着决定性作用。
而作为会计理论体系构建的逻辑的起点应该具备的条件是：(1)逻辑起点必须具有可知性；(2)逻辑起点必须能够联系会计理论与会计实践；(3)逻辑起点必须能够连接会计系统和会计环境；(4)逻辑起点能够推理论证其他理论范畴。
员素质的目的。
5、全面创新内部审计运作模式。
首先，内部审计应该以发现并解决问题为审计理念。
其次，内部审计应该让审计对象参与审计策略，从“从属型”向“参与型”转变，共同研究问题有助于公司治理的改善；只有将公司治理目标与内部审计宗旨统一起来，方能真正为管理层排忧解难；内部审计还要强调以风险为导向开展工作，力排有违公司价值保存的威胁，服务于良好公司治理体系。
内审地位的提高保证了其能够真正的参与到公司治理的角色当中；相关法律制度的完善保证了公司治理能够向一个正确的方向健康发展；无论是内审技术与策略的改进，还是其运行模式的创新都保证了公司治理的每—个细微的环节都能够得到其应有的重视。
从物质与精神双方面为内审人员素质的提高奠定基础保证了公司治理拥有强大的智能团。
会计理论逻辑起点综述
会计理论逻辑起点综述【摘要】任何事物的运动和发展都有一个始点。
逻辑起点就是展开某种逻辑体系赖以推理、论证的最本源性的抽象范畴。
科学合理的逻辑起点是理论是推动理论发展的重要方向标。
研究会计理论逻辑起点对会计理论的发展具有重要意义。
本文献综述首先介绍了会计理论逻辑起点的含义及其研究意义，然后对现存几大逻辑起点论进行了阐述，最后简单介绍了一下自己的浅显观点。
【关键词】逻辑起点；会计假设；会计对象一、会计逻辑起点的内涵会计理论体系的逻辑起点是会计理论体系推理的基础，是会计理论体系中最基本、最抽象、最本源的一个理论范畴，是构成会计理论体系的出发点。
会计理论体系的逻辑起点必须具有可知性，必须能够连接会计系统和会计环境，必须能够推理论证其他理论范畴，并且会计理论的逻辑起点不完全等同于会计理论的研究起点。
二、各种逻辑起点的观点会计理论体系的逻辑起点的理论是会计界在现代会计理论体系问题上讨论最多、争议比较大的热点和难点，主要观点有：会计本质起点论、会计对象起点论、会计假设起点论、会计目标起点论、会计环境起点论。
（一）会计本质起点理论1.西方会计本质的主流观点西方关于会计本质的最早阐述可追溯到簿记阶段，由于当时生产力低下，仅限于记录和反映实物流，簿记阶段的会计被定义为“观念的总结和过程的控制”。
随着商品经济的到来，簿记单纯记录财产的去向已不能适应经济的发展，簿记被看作是管理的工具，应当为公司的经营管理而服务，簿记逐渐走向了会计。
但人们最初对会计的认识非常浅薄，把它视为一种应用技术（艺术），这或许与它从一产生开始就与计量技术密不可分有关。
2.我国会计本质的主流观点国内关于会计本质的讨论也是各执一词，而且不同程度地受到国外观点的影响。
张兆国主张以会计本质为会计理论体系的逻辑起点。
他认为，在会计学上，会计理论研究所提示的最终成果，是关于会计实践的根本性质，即会计本质。
这一观点从20世纪50年代流行我国，并在会计研究实践中得到了广泛运用。
对会计理论逻辑起点论几种观点的评介与思考
（ ） 四 会计研究起点要具有科学的可知性
科学理论 的最基本特点便是它的预测和
、
会计理论体系逻辑起点殛，研究意义 ‘
理论体系中． 首先应明确什么是会计的目标 。
标作为最 高理论层次．据此制订 解释功能 。 具体到会计领域 。 会计理论 起点耍 会计理论体系是一个逻辑严密的、完整 并把会计 目 会计准则。 用会计 准则来规范会计 实务。 能够准确地把握会计 实务 中提 出的问题 ， 从 的理论体 系。虽然它是一个人造系统 ． 但是 ．
它的各个构成要素 、各组成部分之间有着内
在的、 本质的 、 必然的联 系 ． 是会计 理论 本身
在人们头脑 中的反映。那么这个理论体系的
（ ） 三 以会计本质 为逻辑起点
其他管理活动的根本标 志．是确定和解种观点认为．会计本质 是会计区别于 会计理论 ． 才具有科学的预测功能。
维普资讯
对 会计理 论 逻 辑 起 点论
几种观点的 婚 与
口安徽 省太和县财政局会 计结算 中心 司德奎 ／ 撰稿
【 摘要 】 本文首先阐述 了会计理论体 系逻 的会计理论体系结构 为： 会计假设 、 会计摹本
辑起 点 的 涵义及 其 研 究 的重 要 意 义 ，对 目前 原则 、 会计具体原则、 会计实务。 存 在 的几 种 主要 的 逻辑 起 点论 进 行 了介 绍 。
会计假设是会计人 员为了进行会计 实践 而对会计环境 中的某些事物和现象所做 的推
究的导向， 是最普遍和最简单的东西。 它所台
断。故会计假设具有联系会计 理论 与会计实 孕 的内在矛盾 。是这个理论体系 中一切 矛盾的 有机结合体。包含了会计实践的全部内容 。 践、 联系会计系统 与会计环境的功能。 会计主 会计内环境决 萌芽。可反映理论与其赖以存在的客观环境 育着会计理论要素的全部胚胎。 体假设 将系统限制在经营或经济上具有相对 从而决定了会计职能 。 进一 之间的关系。它能推动实践和理论研究的发 定了会计的本质 。 独立性的单位之内。从理论上限定了会计系 步决定着会计程序与方法 ； 会计外环境决定着 展。 具有结构的张力和推衍的能 力。 统的空间范围 。从而决定 了在会计实务上会 从而决定了会计信息的质量特征， 会计理论体系的逻辑起点。对会计学科 会计 目标。 计 系统的对 象只是这 一会计主 体的经 济活 会计环 理论体系的形成和发展以及会计理论 的研究 进一步影响着会计程序和方法。因此。 动 ；持续经营假设为会计系统的运行机 制选 水平具有决定性的作用。正确选择逻辑起点 境应该成为会计理论研究的逻辑起点。 择提供了条件 。即在正 常情况下和特殊情况 具有非常重要的意义 ： 三、 合理的逻辑起点应鼻■的条件 下采用不同的处理方法。从而为会计计量理 （ ） 一 有助于在会计理论研究中增强推理 面对上述几种会计理论 。如果要对其进 论奠定了基础 。也为会计实务上历史成 本计 论证的逻辑性、 严密性和科学性 。 保证会计理 行评价取舍 。 就有必要确定一个评价标准。 笔 价方法与清算价值即计价方法的运用等提供 论体系的构成要素 紧密联 系、 环环相扣， 充分 者认 为。 对于合理的会计研究起点 。 以下四个 了依据 ； 会计分期假设是持续经营假设 的补 发挥每一要素作用的同时 。 最大限度地实现 条件是必备的： 充，它是对会计主体 无限期经营的客观事实 会计理论体系的整体效应； （ ） 一 会计理论必须能够连接会计系统与 而作出的。从理论上 限定 了会计系统的空间 （ ） 二 有助于会计理论研究者明确研究思 会计环境 范围 。 在实务上决定 了经营成果的计 算和会 路。 正确选择研究方法和途径 ， 减少不必要 的 会计作 为一个系统是开放式系统 。它与 计报告的编制 ；货币计量假设是针对会计信 劳动和无为的争论 ，提高会计理论 的研究效 环境之 间存在着信息能量的交换。作为会计 息类型 多样化 及客 观波动的事实而作 出的， 率和效果； 理论 的研究起点 ．它必然要成为连接会计 系 在理论上决定 了会计计量 和会计确认理论 ． （ ） 三 有助于实现会计理论与会计 实践的 统与会计环境之间的桥梁 ， 唯有如此 ， 会计环 在会计实务上决定了记账本位 币、名义货币 最佳结台，有效避免理论脱离实践和理论落 境才能作用于会计系统 ．会计理论体系才能 等的应用。 会计假设也具有可知性 ， 但是会计 后于实践等现象， 更好地指导会计实践。 根据环境变化做出调 整， 并指导会计实践 ， 从 假设不能对其他的抽象范畴进行推理 ，如不 二、 奁计逻辑起点论 的主要观点 而使 会计 系统能够 适应 会计环境 变化 的要 能从会计假设推出会计 目标 。这也正是该理 计理论研 究的逻辑起点归结 为如下几种主要
会计理论体系逻辑起点的综合评述
会制定 的《 本会计理论说 明书》 基 中列 出 了 四 大 会 计 目 标 ： １ 对 有 限 资 源 使 用 作 出决 策 ， 括 识 别 重 要 的 决 （） 包
文 献 回 顾
会 计 要 素 、 计 准则 、 计 实 务 。我 国从 ８ 会 会 ０年 代 以来 就 开 始 对 会 计 目标 起 点 论 进 行 了广 泛 的讨 论 。 我 国也 有
一
些学者认为 ， 以会 计 目标 为 出 发 点 也 有 一 定 的不 足 ，
有 很 大 的主 观 性 ， 目标 是 一 种 假 定 ， 目前 无 法 加 以证 实 ， 乏 客 观依 据 。也 有 这 样 的 问 题 ： 针 对 现 代 财 务 缺 是 会 计 理 论 体 系 而 提 出 的 ，而 现 代 财 务 会 计 理 论 体 系不
的理 论 框 架 体 系 。会 计 假 设 不 能 作 为 现 代 会 计 的 逻 辑
出发 点 ， 只 能作 为 前 提 概 念 。从 ７ 而 Ｏ年 代 开 始 ， 方 会 西 计 理 论 的研 究 起 点 开 始 转 向 会计 目标 。 （ ） 计 目标 起 点论 二 会 会 计 目标 是 会 计 所 要 达 到 的境 地 。在 美 国会 计 学
（ ） 计 本 质 起 点 论 三 会 该 观 点 认 为 ：会 计 本 质 对 其 他 会 计 理 论 要 素 的建
立 和 发 展 以及 整 个 现 代 会 计 理 论 体 系 的 构 造 起 着 决 定
性 的 作 用 。其 逻 辑 关 系 是 会 计 性 质 、 能 和 目标 、 计 职 会 假 设 和 会 计 原 则 、 计 方 法 体 系 等 。张 兆 国主 张 以会 计 会 本 质 为 会 计 理 论 体 系 的 逻辑 起 点 的 。他 认 为 ， 会计 学 在 上 ， 计 理 论 研 究 所 提 示 的最 终 成 果 ， 关 于会 计 实 践 会 是
会计理论体系构建的逻辑起点
会 计理论 体 系 的成 功运 行和 发展 具有 重大 意义 。
一
、
确 定 会 计 理 论 体 系 逻 辑 起 点 的 意 义
１能揭示会 计 理论 的最 基本层 次 ， 为构 建会计 ． 成
理 论 体 系 的 出发 点 。
讨 论 会 计 理 论 结 构 应 首先 明确 它 的组 成 元 素 ， 作 为 逻 辑 起 点 的 元 素 必 须 先 于 其 他 元 素 产 生 ，且 能
导 会 计 实 践 ，对 会 计 实 践 只 能 起 间 接 的 指 导 作 用 ， 不
究水 平 ，首先 取决 于对 于逻 辑起 点 的 自觉 或不 自觉 的准确 把 握 ，然后 才 取决 于人 们 对理 论 问题 的解 决
能力 。 ３能 为 丰 富 会 计 理 论 体 系 ， 善 会 计 方 法 程 序 提 ． 完 供 有 效 指 导 ，成 为 判 断 各 层 次 基 本 元 素 的 定 义 正 确 与否 、 环节 方法 程序 可行 性如 何 的最终 标准 。 各 会计 理论 体 系 的逻 辑 起 点是 会计 理 论体 系 的 出
论体 系 ， 善会 计 方法 程序 提供 有 效 指导 。 同时 ， 完 要
所 谓会 计 环 境是 指 与会 计 产生 、 展密 切 相关 ， 发
并 决 定着会 计 思想 、 计 组织 、 计 法 制 、 会 会 会计 理论 、
会 计 方 法 、会 计 工 作 水 平 以 及 与 会 计 密 切 相 关 的 审 计 、 务 的 客 观 历 史 条 件 及 其 特 殊 情 况 等 。该 理 论 持 财 有 者 认 为 ， 境 决 定 一 切 ， 计 环 境 始 终 影 响 和 支 配 环 会 着 会 计 的 发 展 历 史 ， 定 了 会 计 目标 、 计 对 象 、 决 会 会 计 职 能 、 计 程 序 和 会 计 方 法 。但 是 ， 境 毕 竟 是 外 会 环 部 的 条 件 ， 事 物 发 展 的 外 因 ， 只 能 起 到 影 响 而 不 是 它 是 决 定 的 作 用 。 不 能 将 自身 与 会 计 系 统 结 合 起 来 。 它
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会计理论体系的逻辑起点问题
的逻辑起点也就是会计理论体系的最高层次问题。
会计理论体系是一个逻辑严密的理论体系，它是一个人造系统。
那么以什么作为这套体系的逻辑起点呢?所谓逻辑起点，是指展开某种逻辑体系赖以推理、论证的最本源性的抽象范畴。
它是实践探索的起点、理论研究的导向，是最普遍和最简单的现象。
它所含的内在矛盾，是这个理论体系中一切矛盾的萌芽；它可反映理论与其赖以存在的客观环境之间的关系；它能推动实践和理论研究的，具有结构的张力和推衍的能力。
因此，对这一问题的研究至关重要。
随着的变化、环境变化以及人们认识水平的提高，人们对这一问题的认识也在发生变化，下面以时间顺序来论述人们对这一问题的认识。
一、本世纪70年代以前西方会计理论界普遍认为：会计假设是会计理论体系的逻辑起点。
并以此为起点，逐步推导会计原则。
(一)1922年，佩顿(Paton)在其所著《会计理论》一书中最早提出“会计假设”概念。
他认为，会计不但需要在许多场合下运用估价和判断，而且整个结构都是建立在一般的假设之上的。
换句话说，要有一些基本的前提或假设来支持会计人员对价值、成本或收益等作出特定的结论。
否则这些结论将难以成立。
他提出了七项会计假设，对其后的理论研究，产生了巨大的。
毕业论文
(二)1959年，美国注册会计师协会(AICPA)在成立会计原则委员会(APB)的同时，设立会计研究部(ARD)专门进行理论研究。
于1961年和1962年先后发表第1号会计研究文集《会计的基本假设》和第3号会计研究文集《试论广泛适用的会计原则》，遵循了上述佩顿的这种思路。
这种观点认为，面对变化不定的会计环境，会计假设是客观环境见之于主观推理的最本质的东西，是现代会计存在的基础。
它着眼于会计活动的环境和前提条件，强调会计假设、会计原则等理论范畴。
它主要根源于西方的“会计论”，把会计看成是一项艺术，而不是一门。
因为没有明确的服务对象，就难以确定目标，只能从其艺术活动环境中寻找前提条件。
但是，“结果不尽如人意”，因为会计假设“只能来自于会计所处的客观社会经济环境，而社会经济十分复杂，如何形成会计假设，多少假设以及假设有多少层次，都受到主观和客观等因素的制约”。
何况公认的四项基本假设也因环境的变化而受到了挑战，可见以会计假设为起点来构建会计理论体系，沿途荆棘难以行得通。
二、1971年美国注册会计师协会(AICPA)设立以特鲁彼拉特(Trueblood)为首的会计目标研究委员会，1973年，此委员会的报告中提出了12项财务报表的目标，标志着人们对会计理论体系的逻辑起点已从会计假设转变为会计目标。
毕业论文
Trueblood委员会成立的起因。
在50年代以前，人们普遍认为会计是没有什么理论的，认为会计只是一套程序。
所以会计原则委员会(APB)(195—1972)前身称之为会计程序委员会(CAP)(1938—1958)。
APB 负责对美国会计师的会员所提出的具体问题进行研究，给予答复，并以此为基础确立一套可供、借鉴的惯例。
由于美国证券交易委员会(SEC)授权美国会计师协会制定会计原则(GAAP)，APB对如何限定备选会计的，经常存在分歧，争辩不休。
美国会计师协会又担心对于迫切的具体问题如果不能在较短时期内拿出满意的答案，证券交易委员会可能会自己采取行动。
因此，APB在没有系统地研究会计理论的情况下，采用“救火式”的工作方式制定“公认会计原则”，其所发表的“会计研究公报”，基本上只是对现行处理事例加以选择和认可。
大部分的研究公报都是就事论事，在理论上前后缺乏一贯性，以至引起了混乱。
1968年，美国证券市场产生危机，会计职业界再次受到指责，SEC公开批评一些会计公司未能保护投资者的利益，美国国会还成立了两个委员会，直接调查会计准则的制定和运行。
这样的形势，迫使会计职业界必须采取更有效的行动，以改善自身的形象，稳定职业界在社会中的地位和作用。
1971年4月，AICPA出资成立Trueblood委员会，加强对会计理论的研究。
Trueblood委员会提出了4个课题：①谁需要财务信息；②他们需要什么样的财务信息；③哪些财务信息能由企业会计师提供；④为了提供这些信息，需要一些什么样的报表结构。
针对这4个课题，Trueblood委员会在广泛调查研究的基础上，于1973年10月提出了研究报告，报告中提出了12项财务报表的目
标。
如下图：毕业论文
从这个研究报告可以看出，已经以会计目标作为会计理论体系的逻辑起点。
三、1973年美国著名会计学家西尔特(Richard M·Cyert)和井尻雄士(Ywi;Iyiri)在《提出财务报表目标的理论框架》一文中认为：财务报表的目标可分为四个层次，即基本目标、总目标、操作性自标和指令性目标。
基本目标是：确保经管责任(受托责任)，是为财务报表目标理论的一个学派。
1973年会计原则委员会停止工作，新的准则制定机构——财务会计准则委员会(FASB)正式成立，1974年，FASB发表了关键性论文《会计与报告的概念性结构：财务报表目标研究小组的研究报告》，正式提出会计目标为会计理论体系的最高层次。
从而形成财务报表目标理论的另一学派。
感谢您的阅读！。