研究会计环境理论建立会计科学体系

研究会计环境理论建立会计科学体系研究会计环境理论建立会计科学体系北京商学院 张以宽一、会计环境是现代会计理论的一个重要课题会计环境论是现代会计科学研究的一个重要成果，是现代会计理论体系的一个重要组成部分。

环境是指人和事物周围情况和条件的总和。

人和一切事物，必须与自然环境、社会环境和经济环境和谐相处，才能保证一定的平衡关系，才能有利于其生存和发展。

人虽有一定影响或改造周边环境的能力，但是有限度的，一旦过度，向自然或社会强取豪夺，必然遭受严重的惩罚。

会计作为经济管理中的一个信息与控制系统，要得到生存和发展，也必须适应其客观环境，与其相关事物相互依存、相互制约、相互促进、协调相处，这样才能充分发挥其职能作用，促使经济持续、快速、健康地发展。

对会计环境的重要性，当前人们已有认识，但对它的地位，尚有不同认识。

有人主张，把会计环境作为会计理论结构体系的开端；有人主张把会计环境作为处理会计事务的一个客观条件；也有人认为会计环境不应包括在会计理论结构体系之内。

为了深入地对它进行研究，以取得共识，本文对会计环境的内容、地位与作用作以下探讨。

二、会计环境的内容研究会计环境论，必须对会计环境的内容及其与会计模式的关系做一些分析。

（一）会计结构体系会计环境是会计模式周围情况和条件的总和。

会计模式一般指会计活动诸要素及其基本结构的有机组合，又可称为会计结构体系。

对其组成主要有以下四种观点：①会计结构体系是由会计理论体系、会计工作体系、会计管理体系等三方面相互联系、相互制约而形成的基本框架。

②会计结构体系是指一个国家的会计职能结构、会计行为的基本特性、会计管理体制及其诸因素综合表现的总称。

③会计结构体系包括会计法规、会计工作方式、会计组织三要素。

④会计结构体系是指会计主体对会计事项进行会计处理的理论依据、会计准则、会计制度、帐务处理方式和方法。

以上四种表述方法，前两种主要是指一个国家的会计结构体系及其组成内容；后两种主要是指一个会计主体内部的会计结构体系及其组成内容。

但对会计结构体系中所包括的内容要素，也是各不相同的。

笔者认为，会计结构体系和会计理论结构体系是虚实两个方面。

会计结构体系既有宏观的一个国家的.会计结构，又有微观的企业内部的会计结构，还有中观的一个部门或地区的会计结构。

如果把会计结构体系分为会计理论体系、会计工作体系和会计管理体系三个部分，虽然在理论上说得过去，但把它划分为宏观、中观和微观三个层次，则难以分别表述其结构要素的内容。

因此，可以把会计结构体系表述为：会计结构体系是由会计理论、会计组织、会计人员、会计法规、会计方法、会计技术和会计对象有机结合形成的会计模式。

（二）会计环境的内容及其对会计模式的影响影响会计的环境因素很多，主要有：1.政治环境。

在各种不同的政治体制下，政府对各种经济资源的配置与管理，有着各自不同的要求和侧重点。

政治体制的不同，会计模式就有很大的区别。

在计划经济体制下，国家拥有全部固定资产、土地和其他经济资源，很少有甚至没有企业财产的私人占有权，政府成为企业所有者和会计信息的主要使用者，政府规定的会计任务就是企业的会计目标。

但是在实行市场经济条件下，政府主要通过法律、行政和经济手段对企业实行宏观调控，企业会计目标自行决定，但以不违反国家法律、政府法规为前提。

2.法律环境。

国家法律和行政法规也是影响会计工作的重要因素。

它不仅是设置会计组织和配备会计人员、处理会计事项的依据，也是评价会计工作质量的标准。

我国西周时期的会计规范都规定在《周礼·天官篇》司会、司书、职内、职岁、职币等官吏的职掌之内。

我国历代王朝的会计规范，均散见于政府的行政法规之中。

进入民国以后，才制定颁布了单独的会计法。

市场经济是法制经济，市场经济秩序靠法律来规范，投资者、债权人、经营者和职工群众及消费者的合法权益要靠法律来维护，社会经济环境和自然环境也要靠法律来保护。

因此，许多国家和地区颁布了会计法、注册会计师法，有些国家还颁布了商法、公司法、证券交易法、税法以及投资、保险、环保等方面的法律、法规和条例。

企业的会计部门应当根据国家颁布的会计法、政府财政部门颁布的企业会计准则和会计制度的要求，结合企业的需要，拟定企业会计制度和内向型的管理会计制度。

会计人员还必须学法、懂法，用法律来维护企业权益。

如果开展对外经济交流，还要熟悉国际法和外国有关经济法规。

3.经济环境。

会计产生于经济管理的需要，没有经济业务活动，它也就失去了赖以生存的基础。

会计是随社会经济的发展，经济管理水平的提高，逐步发展起来的。

会计既反映生产资料所有者的要求，又反映经济管理的客观需要。

经济愈发展对会计的要求愈高，这已被会计发展历史所证明。

所以，会计人员特别要注意和关心经济环境的变化。

各国不同的经济制度决定企业制度，而不同的企业制度要求建立不同的企业会计模式。

在建立市场经济体制，实行现代企业制度之后，就要建立与计划经济体制下不同的企业会计制度。

在规模巨大的企业集团、股份有限公司，会计要为企业管理当局、投资者、债权人、政府机关提供会计信息，上市公司的财务报表还要向社会公众发布。

商业秘密与会计公开的存在，对会计提出了更高的要求。

国际贸易的发展，境外分支机构的创办，多种形式的投资保险业务的兴起，房地产事业的开发，科技开发区的出现，社会保障体系的建立，都在扩展经济业务领域，都要求会计人员去学习，去适应。

4.科学技术环境。

科学技术的进步，社会生产力的提高，促进了市场经济的发展，也使会计工作发生了深刻的变化。

电了计算机技术的发展，生产技术设备和收款设备的更新换代，不仅使会计工具和会计方法有了很大变化，也大大提高了会计工作效率，满足了多方面对会计信息的需要。

现代资本有机构成的变化，对成本计算和成本控制又提出了更高的要求，需要会计工作予以适应。

因此，现代财务会计是传统财务会计的发展；而现代管理会计，则是电子计算时代市场经济高度发展的产物；可以断言，电子计算机技术的发展还会引起会计信息输入、传送和使用方法的深刻变化。

5.自然环境。

环境保护是现代社会的一个重大课题。

过去由于长期孤立地上建设项目，很少考虑水源、大气、废物或噪声等环境因素，使自然环境遭受严重的破坏，造成重大的经济损失，使人民生命财产受到极大威胁。

于是环境保护法规纷纷出台，环境会计、环境审计也应运而生。

自然环境虽然和会计工作没有直接关系，但是它对企业投资效益会产生巨大影响。

推行环境会计已成为国内外会计界的共识。

三、研究会计环境理论，搞好会计科学体系建设会计环境是客观存在，如能顺应环境变化规律，抓住机遇，处理好各种关系，就可以变不利为有利，变小利为大利。

反之，如果逆境而行，必然会带来严重的后果。

但是目前对会计环境理论研究的重要性，尚未引起国内外会计界的普遍重视。

1. 要正视会计环境与会计的关系。

过去一段时期，由于把会计视为一种应用技术，或称管理经济的工具，会计环境常被忽视。

事实上，企业作为市场竞争的主体和法人实体，是不能脱离社会中的政治、法律、经济、科技、文化、自然环境而单独存在的。

企业是会计的主体，没有企业和其所从事的经济业务，也就不需要会计。

以上各种社会环境因素中，起基础作用的是经济，它是企业、也是会计产生和发展的条件。

会计是随着经济的发展而发展的，会计的发展也会促进经济的发展；如果会计搞不好，则会影响企业的正常运行，制约经济的发展。

如企业违法经营或对自然环境造成严重的污染或破坏，就会被关闭，会计也因而失去赖以生存的载体。

所以，要求得会计的生存和发展，必须运用整体观，处理好与各种环境因素的相互关系。

2.要从发展观点分析会计环境的发展变化。

在现代市场经济条件下，由于科学技术和国民经济的发展，企业规模的扩大，法制建设的加强，环境保护意识的提高，科技兴国战略的实施，国际交流领域的扩展，必将引起会计环境的变化，会计人员必须运用哲学观点，关注会计环境，采取正确措施，搞好会计工作，当好领导参谋，促进企业发展。

3.要以人本观点处理好各方面的关系。

以人为本的管理思想，已为国内外管理学、会计学界的有识之士所共识。

会计部门要处理好各方面的关系，创造一个良好的会计环境，必须依靠会计人员处理好各方人际关系，做好会计公关。

会计人员在市场经济条件下，必须深入实际了解情况，必要时，还要调查了解企业经济往来单位的经济实力和信誉状况，密切会计人员与各部门管理人员、工程技术人员及有关单位的关系，和企业全体成员一道，共同为实现企业经营目标服务。

4.运用整体观研究会计环境论，完善会计理论结构体系。

整体观告诉我们，会计和其他事务一样，不能脱离其周围环境而孤立存在。

会计环境是会计产生、存在和发展的土壤和条件，会计结构体系中诸要素与会计环境各主要因素之间是相互依存、相互制约、相互促进的，共同为社会经济发展服务。

因此，会计环境论是现代会计理论中的一个重要课题，它和会计哲学观一样，都和会计结构体系各因素密切相关。

所以，运用整体观研究会计环境，有助于完善会计科学体系。

内因是变化的根据，外因是变化的条件。

会计结构体系和会计环境的关系也不例外。

我们应当借鉴英、法和美国的会计模式，联系其不同的会计环境，分析这些会计模式的不同特色，绝不能盲目照抄，否则必然造成工作的失误。

来源:财会周刊。