税收归宿管理(1)
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经济学名词解释 税收归宿
经济学名词解释税收归宿
税收归宿，也称为税负归宿，它是指处于转嫁中的税负的最终落脚点。
税收的运动结果有三种情况：一是纳税人将所缴纳的税款，通过转嫁使税负最终落在负税人身上；二是税负无法转嫁而由纳税人自己承担；三是转嫁一部分，纳税人自己承担一部分。
不管出现何种情形，税负总是要由一定的人来承担，归着于一定的人身上。
在现实经济过程中，税负转嫁往往不是一次转嫁给消费者，而是通过多次转嫁，最终落在消费者头上，此时税收的归宿就是消费者。
对于那些不能转嫁的税收，其纳税人就是该税的直接承担者。
前一种称为间接归宿，后一种称为直接归宿。
税收归宿与税负转嫁的实质，都是研究税收负担的再分配问题。
两者不同的是，税负转嫁主要研究的是税收负担再分配的过程，税收归宿主要研究的是税收负担再分配的结果。
税收转嫁与归宿
3. 生活必需品或奢侈品.
20
2021/4/9
从价税与从量税的关系：从量税与单位商品价格无关，而
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2021/4/9
需求弹性对税收归宿的影响
P
S+T
P1
△P1
P*
△P2
P2
S
T
DI
Q2 Q1 Q
P
S+T
P3 △P1
P*
S
T
△P2
P4
DE DI
Q3 Q1 Q
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完全弹性或完全无弹性与税收归宿
如果供给曲线完全无弹性，即弹性值等于零，表明 某种商品的市场供给总是固定不变的。在完全无弹 性的供给曲线情况下，虽然也许是对需求者课税， 但全部税收最终将由供给者承担。
6
2021/4/9
3.消转(diffused shifting)：亦称税收转化，即 纳税人对其所纳税款通过改善经营管理或改 进生产技术等方法，自行消化税收负担。
7
2021/4/9
（四）税收转嫁条件
1、物价自由浮动是税负转嫁的基本前提条件。 转嫁筹划涉及到课税商品价格的构成问题，
税收转嫁存在于经济交易之中，通过价格变动实 现。
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2021/4/9
（一）税收归宿与供求弹性的关系
弹性与税收归宿有着密切关系。
在其他条件不变的情况下，需求曲线的弹性 越大，需求者支付的税收比例越小，供给者 支付的税收比例越大；
供给曲线的弹性越大，转嫁给需求者的税收 比例越大。
在完全无弹性供给曲线的极端情况下，全部 税负都由供给者承担；
相反，在完全弹性供给曲线的情况下，全部 税负都转嫁给需求者。
Q
S2 S1
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从价税与从量税的关系：从量税与单位商品价格无关，而
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需求弹性对税收归宿的影响
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Q2 Q1 Q
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P3 △P1
P*
S
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△P2
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DE DI
Q3 Q1 Q
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完全弹性或完全无弹性与税收归宿
如果供给曲线完全无弹性，即弹性值等于零，表明 某种商品的市场供给总是固定不变的。在完全无弹 性的供给曲线情况下，虽然也许是对需求者课税， 但全部税收最终将由供给者承担。
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3.消转(diffused shifting)：亦称税收转化，即 纳税人对其所纳税款通过改善经营管理或改 进生产技术等方法，自行消化税收负担。
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（四）税收转嫁条件
1、物价自由浮动是税负转嫁的基本前提条件。 转嫁筹划涉及到课税商品价格的构成问题，
税收转嫁存在于经济交易之中，通过价格变动实 现。
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（一）税收归宿与供求弹性的关系
弹性与税收归宿有着密切关系。
在其他条件不变的情况下，需求曲线的弹性 越大，需求者支付的税收比例越小，供给者 支付的税收比例越大；
供给曲线的弹性越大，转嫁给需求者的税收 比例越大。
在完全无弹性供给曲线的极端情况下，全部 税负都由供给者承担；
相反，在完全弹性供给曲线的情况下，全部 税负都转嫁给需求者。
Q
S2 S1
财政学第十章 税收原则和税收归宿
税收仅仅是个人享受公共商品和公共 服务所付的费用，和其与私人部门物品的 交易行为没有区别。也就是说，个人以税 收的形式自愿交换政府的公共商品和公共 服务，并且税收的额度与其从公共商品和 公共服务中所获得的利益成比例
评价
在一些情况下，受益标准能够很好 地体现税收公平原则。例如，仅对过往 车辆行人收取的税收（费用），或者西 方国家普通征收的燃油税，只有受益的 人才需要付费，对不消费公共道路的人 则不用支付这种费用。
总之，不论是以受益程度还是以支 付能力为衡量标准，都有其合理之处及 局限性。目前各国的税收政策普遍以支 付能力标准为主体，并综合了“客观说” 与“主观说”以体现公平原则。
第二节 税收转嫁与归宿
税收作为一种经济负担直接影响着 纳税人的收益，所以纳税人会想方设法 把自己的税负转嫁给与之发生经济交易 的经济个体。如厂商会提高商品售价来 转嫁自己应该缴纳的税收。
（二）支付能力说 （Ability-to-pay Approach）
“支付能力说”以支付能力作为衡量 公平的标准，认为有更高支付能力的人 应该负担更多的税。在衡量支付能力的 标准上又有两种主张，即“客观说”和 “主观说”。
1.客观说
主张“客观说”的人认为，应根据人 们拥有财富的多少来衡量纳税能力。而财 富又可以用三种不同的方式表示，即所得、 支出和总财富。因此支付能力的衡量标准 又分为三种：所得、支出和总财富。
图10-2 边际牺牲相等原则和比例牺牲相 等原则
总
效
用
C
D
E
L
K
F
OJ
I
B
A
收入
（3）比例牺牲相等原则
该原则要求，每个人因纳税而牺牲 的效用与其税前总效用之比应相等。图 10-2表现为，CK/CA=DL/DB。根据比例 牺牲相等原则，如果边际效用是递减的， 则对于不同收入水平的人来说，必须向 高收入者征收更高的税收，这也要求实 行累进税。
税收归宿名词解释
税收归宿名词解释税收归宿是指税收的实际用途和效益最终所属的对象或组织。
简单来说，就是税收的最终去向和使用权。
税收是国家经济运行必不可少的一项收入来源，通过征收各种税种，国家能够筹集到一定的财政资金，用于满足公共服务需求，改善社会福利，促进社会发展，维护国家安全等方面的支出。
税收归宿则是指这些征收到的财政资金和税收收入最终归属于何者的问题。
税收归宿可以从不同的角度进行解释。
首先，从税收的最终去向来看，税收可以归属于中央政府、地方政府或特定的公共机构。
中央政府通过中央预算安排和财政分配，决定了一部分税收直接归属于中央政府。
地方政府则通过地方财政安排和财政分配，决定了一部分税收直接归属于地方政府。
此外，一些特定的公共机构或专项基金也会被设立，用于接收特定税种的收入，这些税收归属于特定的公共机构。
其次，从税收的使用权来看，税收归宿也可以归属于各种公共支出和公共服务的实际需求对象或组织。
如教育、医疗、社会保障、基础设施建设等公共事业的费用，可以归属于相应的公共服务机构或承担相应责任的政府部门。
同时，税收的一部分也可以用于国防、公安、外交、文化体育等国家行政管理和维护国家利益的支出。
最后，税收归宿还可以从税收的分配公平和效益最大化的目标来考虑。
税收的公平性是指税收在不同个人和企业之间的分配是否合理和公正。
由于不同人或企业的经济状况和财富差异，税收的公平性往往成为争议点。
税收归宿要保证不仅为了保障财政收入，也要考虑到财政稳定和经济发展的激励作用，以及公共服务的需要和效益。
总之，税收归宿是税收的实际用途和效益最终所属的对象或组织。
通过税收归宿，国家能够将征收到的财政资金用于满足社会公共需求，实现财政收入的合理分配和公共服务的有效运行。
税收归宿的基本概念
需要两种要素：土地和劳动（没有考虑资本）。 假设土地的供给弹性（相对于种植葡萄）为零。 劳动使用量为L，在 工资率w上劳动供给有完 全弹性。如果以F(L)作为生产函数(F′＞0，F″ ＜0）。产出是劳动的增函数且劳动的边际收 益递减。那么，在竞争均衡时，劳动的均衡价 格等于劳动的边际产品收益：pF′=w
4.按地域划分
一个税收对不同地区可能产生不同效应。 例如农业价格支持政策会使农业生产地 区受惠，使农产品消费地区受损。在更 广泛的关于国际影响的范围内，这一问 题同样存在。 如果美国改变对外投资的 税收处理方式，哪些国家得益或受损?
5.跨代影响
税收对不同代人有不同影响。一种税制 改革可能使20世纪80年代的人付出而使 21世纪的人受益。
（二）从生产者、消费者和要素供给者角 度分析税收归宿
以美国的香槟酒市场为例, 图 6-3 所示，在完全竞争的市场，香槟酒的价格和数量是由供给（Sc）和
需求（Dc）竞争决定的。征税前，均衡需求量
价格
税后消费者
支付的价格
税收收入=S□kfhn
Sc
Pg k
f
税前均 衡价格
P0 Pn n
g h
税后生产者 得到的价格 Po
民大学出版社，2ห้องสมุดไป่ตู้00年6月第一版，第265页。
2.按生产要素划分
一种税收对劳动和资本这两种主要生产 要素 收益的影响是很多经济学家关注的 问题。可以通过研究税收对资本和劳动 相对需求的效应，在考虑了供给方面的 反应后，研讨税收对工资和资本收益率 (租金价格)的效应。
3.按收入水平划分
经济学家在思考整体税负担的社会分布 或某一税种的税负转嫁时，经常采用这 种划分方法。一个经济体中是高收入阶 层承受较重的税负担还是低收入阶层的 税负担较重？初衷本想照顾低收入者的 一种税制改革结果又会如何？ 税收效应 可按对应于处在不同收入水平上的个人 的位置来讨论。
4.按地域划分
一个税收对不同地区可能产生不同效应。 例如农业价格支持政策会使农业生产地 区受惠，使农产品消费地区受损。在更 广泛的关于国际影响的范围内，这一问 题同样存在。 如果美国改变对外投资的 税收处理方式，哪些国家得益或受损?
5.跨代影响
税收对不同代人有不同影响。一种税制 改革可能使20世纪80年代的人付出而使 21世纪的人受益。
（二）从生产者、消费者和要素供给者角 度分析税收归宿
以美国的香槟酒市场为例, 图 6-3 所示，在完全竞争的市场，香槟酒的价格和数量是由供给（Sc）和
需求（Dc）竞争决定的。征税前，均衡需求量
价格
税后消费者
支付的价格
税收收入=S□kfhn
Sc
Pg k
f
税前均 衡价格
P0 Pn n
g h
税后生产者 得到的价格 Po
民大学出版社，2ห้องสมุดไป่ตู้00年6月第一版，第265页。
2.按生产要素划分
一种税收对劳动和资本这两种主要生产 要素 收益的影响是很多经济学家关注的 问题。可以通过研究税收对资本和劳动 相对需求的效应，在考虑了供给方面的 反应后，研讨税收对工资和资本收益率 (租金价格)的效应。
3.按收入水平划分
经济学家在思考整体税负担的社会分布 或某一税种的税负转嫁时，经常采用这 种划分方法。一个经济体中是高收入阶 层承受较重的税负担还是低收入阶层的 税负担较重？初衷本想照顾低收入者的 一种税制改革结果又会如何？ 税收效应 可按对应于处在不同收入水平上的个人 的位置来讨论。
税收归宿 名词解释
税收归宿名词解释
税收归宿是指税收费用的应用和分配。
它是一个国家财政收入的重要组成部分，也是实现政府赤字减少的重要途径。
税收归宿主要影响国家经济的发展，因此，政府将税收归宿作为重要的财政政策，进行完善管理，以促进经济社会发展。
一般而言，税收归宿可分为三类，即收入重组、财政转移和公共支出。
首先，收入重组是指政府对税收进行重新分配，从高收入者或企业等高收入者向社会弱势群体和收入较低者等重新分配，以促进社会公平正义。
其次，财政转移是指政府将税收费用转移到国家级财政机构或地方政府，以支持公共项目，如教育、卫生、社会保障等。
最后，公共支出是指政府将税收费用用于基础设施建设、公共服务改善和社会福利等项目，以改善社会福利水平，促进公平正义。
税收归宿管理正在不断完善，从而使政府的财政政策更加科学化，有利于社会经济的健康发展。
政府还将税收归宿与社会改革、政府改革、投资和财政改革等紧密结合起来，以促进国家的经济社会发展。
政府还将税收归宿与市场经济联系起来，加强市场经济有效性，以促进政府财政政策的实施。
税收归宿是国家财政政策的重要组成部分，对于国家经济的发展起着重要作用。
因此，各国政府都在不断完善税收归宿的管理，以最大限度地发挥税收的功能，促进经济社会发展。
2《公共经济学》：第11章——税收的转嫁与归宿
本章内容提要
本章主要研究税收负担转移的过程和结果的问题。关于这个问 题有两种不同的观点：绝对转嫁论和相对转嫁论。其中，广为 流行并占统治地位的是相对转嫁论。
2
公共经济学——税收的转嫁与归宿
本章内容
税收归宿概述
税收的 转嫁与 归宿
税收归宿的局部均衡分析
税收归宿的一般均衡分析
3
公共经济学——税收的转嫁与归宿
11.3 税收归宿：一般均衡分析
11.3.1 一般均衡分析 11.3.2 局部均衡分析的局限性 11.3.3 税收归宿的一般均衡分析模型
11.3.4 商品课税归宿的一般均衡分析
11.3.5 生产要素收入课税归宿的一般均衡分析
18
公共经济学——税收的转嫁与归宿
11.3.1 一般均衡分析
是在各种商品和生产要素的供给、需求、价格相互影响的假定下，分析所有 商品和生产要素的供给和需求同时达到均衡时的价格决定，换句话说，一般 均衡分析是假定各种商品和生产要素的供给、需求、价格都是相互作用、相 互影响的。一种商品和生产要素的价格不仅取决于其本身的供求状况，而且 也要受其他商品和生产要素的供求状况和价格的影响，即在所有商品和生产 要素的供给、需求都达到均衡时才能决定。
19
公共经济学——税收的转嫁与归宿
11.3.2 局部均衡分析的局限性
局部均衡分析未能顾及到政府征税对非征税商品市场的影响。 局部均衡分析未能顾及到政府征税对生产要素收益率平均化的影响。
20
公共经济学——税收的转嫁与归宿
11.3.3 税收归宿的一般均衡分析模型
tKF +
tKM = tK
21
11.2.2 供求弹性是决定税收转嫁状况的关键
税收转嫁与需求弹性
本章主要研究税收负担转移的过程和结果的问题。关于这个问 题有两种不同的观点：绝对转嫁论和相对转嫁论。其中，广为 流行并占统治地位的是相对转嫁论。
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公共经济学——税收的转嫁与归宿
本章内容
税收归宿概述
税收的 转嫁与 归宿
税收归宿的局部均衡分析
税收归宿的一般均衡分析
3
公共经济学——税收的转嫁与归宿
11.3 税收归宿：一般均衡分析
11.3.1 一般均衡分析 11.3.2 局部均衡分析的局限性 11.3.3 税收归宿的一般均衡分析模型
11.3.4 商品课税归宿的一般均衡分析
11.3.5 生产要素收入课税归宿的一般均衡分析
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公共经济学——税收的转嫁与归宿
11.3.1 一般均衡分析
是在各种商品和生产要素的供给、需求、价格相互影响的假定下，分析所有 商品和生产要素的供给和需求同时达到均衡时的价格决定，换句话说，一般 均衡分析是假定各种商品和生产要素的供给、需求、价格都是相互作用、相 互影响的。一种商品和生产要素的价格不仅取决于其本身的供求状况，而且 也要受其他商品和生产要素的供求状况和价格的影响，即在所有商品和生产 要素的供给、需求都达到均衡时才能决定。
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公共经济学——税收的转嫁与归宿
11.3.2 局部均衡分析的局限性
局部均衡分析未能顾及到政府征税对非征税商品市场的影响。 局部均衡分析未能顾及到政府征税对生产要素收益率平均化的影响。
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公共经济学——税收的转嫁与归宿
11.3.3 税收归宿的一般均衡分析模型
tKF +
tKM = tK
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11.2.2 供求弹性是决定税收转嫁状况的关键
税收转嫁与需求弹性
税收的转嫁与归宿
需求价格弹性弹性系数=需求量变动百分比/价格变动百分比
用Ed代表该弹性系数，P代表价格，△P代表价格的 变动量，Q代表需求量，△Q代表需求的变动量，则 需求弹性的公式为： Ed=(△Q /Q)/(△P /P)=(△Q /△P)* (P /Q)
需求弹性同税收的转嫁与归宿的关系
（1）需求完全无弹性 需求完全无弹性，即Ed=0，说明当某种商 品或生产要素因政府征税而提高价格时， 购买者对价格的提高没有任何反应，其购 买量不会因价格的提高而减少。 在需求完全无弹性的条件下，新征税收会 全部向前转嫁，通过提价而转嫁给购买者。
税收转嫁的形式： 税收转嫁的形式：消转
消转(diffused shifting)，也称为税收转化，即纳税 人对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁， 而是通过改善经营管理，改进生产技术等方法， 补偿其纳税损失，使支付税款之后的利润水平不 比纳税前低，从而使税负在生产发展和收入增长 中自行消失。 消转与一般意义上的税收转嫁不同，纳税人并未 把税负转移给他人，也没有特定的负税人。
供给富有弹性
供给富有弹性，即∞＞ES＞1，说明当某种商品或 生产要素因政府征税而价格不能相应提高时，生 产者因价格下降而作出的反应强烈，其生产量下 降的幅度大于价格相对下降的幅度。由于生产量 减少，就要驱使价格上涨。在这种情况下，所征 税收的大部分会通过价格提高向前转嫁出去，而 更多地落在购买者身上。 在供给富有弹性的情况下，生产量减少的幅度大 于价格相对下降的幅度，所以税收易于更多地向 前转嫁。
商品课转嫁与归宿的分析
政府对商品的课税，不论是以生产者作为法定纳 税人，还是以购买者(消费者)作为法定纳税人， 也不论是采取从量计征形式，还是采取从价计征 形式，都不会改变依供求弹性决定的税负的分配 格局。 决定商品课税转嫁与归宿的关键因素是课税商品 的供求弹性。至于法定纳税人是谁以及采取何种 形式向他计征，则是无关紧要的。
用Ed代表该弹性系数，P代表价格，△P代表价格的 变动量，Q代表需求量，△Q代表需求的变动量，则 需求弹性的公式为： Ed=(△Q /Q)/(△P /P)=(△Q /△P)* (P /Q)
需求弹性同税收的转嫁与归宿的关系
（1）需求完全无弹性 需求完全无弹性，即Ed=0，说明当某种商 品或生产要素因政府征税而提高价格时， 购买者对价格的提高没有任何反应，其购 买量不会因价格的提高而减少。 在需求完全无弹性的条件下，新征税收会 全部向前转嫁，通过提价而转嫁给购买者。
税收转嫁的形式： 税收转嫁的形式：消转
消转(diffused shifting)，也称为税收转化，即纳税 人对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁， 而是通过改善经营管理，改进生产技术等方法， 补偿其纳税损失，使支付税款之后的利润水平不 比纳税前低，从而使税负在生产发展和收入增长 中自行消失。 消转与一般意义上的税收转嫁不同，纳税人并未 把税负转移给他人，也没有特定的负税人。
供给富有弹性
供给富有弹性，即∞＞ES＞1，说明当某种商品或 生产要素因政府征税而价格不能相应提高时，生 产者因价格下降而作出的反应强烈，其生产量下 降的幅度大于价格相对下降的幅度。由于生产量 减少，就要驱使价格上涨。在这种情况下，所征 税收的大部分会通过价格提高向前转嫁出去，而 更多地落在购买者身上。 在供给富有弹性的情况下，生产量减少的幅度大 于价格相对下降的幅度，所以税收易于更多地向 前转嫁。
商品课转嫁与归宿的分析
政府对商品的课税，不论是以生产者作为法定纳 税人，还是以购买者(消费者)作为法定纳税人， 也不论是采取从量计征形式，还是采取从价计征 形式，都不会改变依供求弹性决定的税负的分配 格局。 决定商品课税转嫁与归宿的关键因素是课税商品 的供求弹性。至于法定纳税人是谁以及采取何种 形式向他计征，则是无关紧要的。
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税收归宿管理(1)
n 按生产者、消费者和要素供给者划分组别是研 究税负归宿惯用的一种方法，尤其是在局部均 衡分析中。但它对于课税商品的“生产者”究 竟是谁的问题没有给予足够的注意。事实上， “生产者”可能是企业家、资本家和工人的复 合体。在许多情况下，税负在这些团体之间的 划分有一定的重要性。[1]
税收归宿管理(1)
税收归宿管理(1)
n 相反，如果劳动供给弹性无限大，SL是 一条水平直线，这时资本将承担全部税 负担。这里的关键点是：若不知道有关 劳动供需的弹性就不能了解税收的归宿。 事实上，证据表明，在美国工时的总供 给弹性基本为零，尽管关于税负的“公 平”分配问题在国会进行了激烈的争论， 但是至少在短期，工人仍然可能承担大 部分的工薪税。
税收归宿管理(1)
例2、要素税
n 以上我们已经讨论了对商品课税的情况， 下面我们分析要素税的归宿。根据美国 税法规定：为了给社会保障制度提供资 金，雇主和工人各支付相当于工人收人 的 7．65％的工薪税——合计15．3%。 表面上看雇主和雇工分担相等的工薪税 份额，但工薪税在劳动和资本之间的法 定划分和最后的真实归宿是相距甚远的。
n
[1] [美]哈维.S.罗森,平新乔译:《财政学》（第四版），中国人
民大学出版社，2000年6月第一版，第265页。
税收归宿管理(1)
2.按生产要素划分
n 一种税收对劳动和资本这两种主要生产 要素 收益的影响是很多经济学家关注的 问题。可以通过研究税收对资本和劳动 相对需求的效应，在考虑了供给方面的 反应后，研讨税收对工资和资本收益率 (租金价格)的效应。
税收归宿管理(1)
(三)公司税的归宿
n 假设两部门分为公司部门和非公司部门， 现在考虑对公司部门的利润征税，征税
使公司部门X的资本成本由r改为rTKX。
在齐型假定下:
税收归宿管理(1)
税收归宿管理(1)
税收归宿管理(1)
税收归宿管理(1)
税收归宿管理(1)
税收归宿管理(1)
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演讲完毕，谢谢听讲!
税收归宿管理(1)
（四）局部均衡分析的缺点
n 通过局部均衡分析我们考察了税负担转嫁、税收归
宿的基本原理、过程和机制：税负是通过影响市场 供需对比——使税前和税后的均衡价格发生变化转 移的，税负的分担比例取决于商品（或要素）的供
需弹性。因此，在计划经济体制下我们无法分析税
负担的转嫁和归宿，甚至没有研究税负归宿的必要[1]， 在计划经济体制下,税收是计划价格的组成部分。几 十年不变的计划价格根本无法反映市场供求变化, 许 多消费品凭证供应,供需双方都缺乏弹性,没有税负转 嫁的机制。
n 例一：产品税的归宿 n 现在考虑对农产品葡萄征税，设葡萄的生产只
需要两种要素：土地和劳动（没有考虑资本）。 假设土地的供给弹性（相对于种植葡萄）为零。 劳动使用量为L，在 工资率w上劳动供给有完 全弹性。如果以F(L)作为生产函数(F′＞0，F″ ＜0）。产出是劳动的增函数且劳动的边际收 益递减。那么，在竞争均衡时，劳动的均衡价 格等于劳动的边际产品收益：pF′=w
n 2．负税人(Tax Bearer)是指实际承担 税负的单位和个人。纳税人是法律上的 税收主体,负税人是经济上的税收主体。
税收归宿管理(1)
n 3．税负转嫁(Tax Shifting)纳税人在市 场交易过程中通过改变价格的方式将一 部分或全部税收负担转移给负税人,这个 过程称为税负转嫁。
n 4、税负归宿(Tax Incidence)。税收负 担的最终分布称为税负归宿。
税收归宿管理(1)
4.按地域划分
n 一个税收对不同地区可能产生不同效应。 例如农业价格支持政策会使农业生产地 区受惠，使农产品消费地区受损。在更 广泛的关于国际影响的范围内，这一问 题同样存在。 如果美国改变对外投资的 税收处理方式，哪些国家得益或受损?
税收归宿管理(1)
5.跨代影响
n 税收对不同代人有不同影响。一种税制 改革可能使20世纪80年代的人付出而使 21世纪的人受益。
n
税收归宿管理(1)
通过局部均衡分析，可以发现在市场经济 中税负担分配与转嫁的一般规则是：
n 1．在对商品征税的情况下，商品生产者 和消费者共同分担税负担，分担比例取 决于供需弹性，弹性较大者，相应承担 较小的税负担。供求双方如有一方为无 弹性，则无弹性的一方将承担全部税负 担。供求双方如有一方为无限弹性，则 另一方将承担全部税负担。
税收归宿管理(1)
（二）税收归宿的组别划分
n 研究税收归宿问题，组别划分至关重要， 没有科学的组别划分，很容易出现混乱。 公共经济学一般采用以下几种划分方法。
税收归宿管理(1)
1.生产者、消费者和要素供给者
n 考虑节约征收成本，大部分税收面向生产者征 收。生产者可以通过提高商品的销售价格将自 己应纳的税款转嫁给消费者，也可以通过压低 要素价格将税负转嫁给要素供给者。在对一种 商品的生产征税时，我们能够区分税收对生产 者利润的效应，对要素或中间产品供给者收入 的效应，以及对该产品消费者的效应。如果产 品价格上升，我们说税负已被向前转 嫁给消 费者，因为在其他因素相同的情况下，他们的 实际收入下降了。如果要素(中间产品) 价格由 于需求减少而下降，我们则说税负已向后转嫁。
税收归宿管理(1)
三、 税收归宿的局部均衡分析
n 局部均衡分析是在假定其他市场不变条 件下，就税收对单一市场的影响进行分 析。相比之下，这种方法通常能够更方 便地研究税负担转嫁、税收归宿的基本 原理，和更明确地阐释税负担转嫁、税 收归宿的主要规则。
税收归宿管理(1)
（一）从要素收益角度ຫໍສະໝຸດ 析税收归宿税收归宿管理(1)
税收归宿管理(1)
税收归宿管理(1)
税收归宿管理(1)
n 但是，人们不能据此认为在有税收情况下垄断 的市场结构对消费者更有利。[1]其实在可比条 件 高 税下 于 收， 非 发垄 垄 生断断前商商垄品品断的的厂税税商前后便价价已格格经（（通过PPm0垄T））断通，生常即产可早方能在式会 占有了较大的商业利润（垄断带来的超额利 润）。税后如果垄断厂商进一步提高价格通常 会带来两种可能的结果，一是迫使更多的消费 者退出该商品市场（或减少对垄断商品的消 费），二是引诱其他生产者进入该商品市场参 与竞争，结果只能导致垄断利润的减少。
n [1]孙飞：《中国税负转嫁模式创新初探》，《财贸经济》2001年第2期。作者在 文章里分析：,以前我国经济学界基本上否认我国存在税负转嫁的另一重要原因是： 根据马克思的税收思想,税收是剩余价值的组成部分,任何税收都是由劳动者负担 的,劳动者是一切税收的最终负担者。
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税收归宿管理(1)
n 局部均衡分析的不足在于：它是在假定其他市 场不变条件下，就税收对单一市场的影响进行 分析的，即仅仅探讨税收对该市场供求双方的 经济影响，并作出基本判断。忽略它对其他市 场的影响及其反作用会导致税负归宿分析的不 完全性。例如，假设对用于房屋建筑业的资本 课税。税收的局部均衡分析只涉及该领域资本 要素的供给和需求。如果税收使投资建筑业的 资本收益率下降，原投资于房屋建筑的部分资 本转向制造业部门。随着制造业部门新资本的 流人，其资本收益率下降。这样，制造业部门 的资本可能最终也要承担建筑部税收归门宿管的理(1部) 分税负。
: n [1] Anthony·B·Atkinson,Joseph·E·Stiglitz
《LECTURES ON
PUBLIC
ECONOMICS》,McGraw-Hill
Book
Company,New
York .1987.P160.
税收归宿管理(1)
（一）基本概念
n 1．纳税人(Tax Payer)是指税法上规定 的直接负有纳税义务的单位和个人。
税收归宿管理(1)
3.按收入水平划分
n 经济学家在思考整体税负担的社会分布 或某一税种的税负转嫁时，经常采用这 种划分方法。一个经济体中是高收入阶 层承受较重的税负担还是低收入阶层的 税负担较重？初衷本想照顾低收入者的 一种税制改革结果又会如何？ 税收效应 可按对应于处在不同收入水平上的个人 的位置来讨论。
再见，see you again
2020/11/24
税收归宿管理(1)
n 增税或提高税率存在这种归宿“多轮”效应， 减税的利益归宿也同样存在“多轮”效应问题。 一国政府减轻农业劳动力的税负，农民因为税 后可支配收入的提高增加了对电视机的购买， 电视机厂的资本收益和劳动者工资都可能因此 而上升，资本所有者和工人分享农民减税的好 处，他们的消费随收入的提高会发生变化，其 后的扩散范围会更广。而这些都超出了局部均 衡分析的范围。只要我们跳出局部均衡分析的 限制，这种归宿“多轮”效应的例子比比皆是。
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下面分析供给方面
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同理
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n 这里假定劳动要素供给有无限弹性、而土地的供给弹 性（相对于种植葡萄）为零，这种极端假定对于许多 税收是不合适的。由于征税，葡萄的需求减少，生产 葡萄需求的劳动也相应减少。在消费者预算约束不变 的情况下人们会增加其它消费——比如苹果。如果苹 果生产的劳动密集程度更高的话，苹果生产对劳动需 求的增加超过了葡萄生产对劳动需求的减少，总劳动 需求会增加。最后，必须考虑供给和需求因素的交错。 也就是说从葡萄处转移出的需求对其他部门产生效应， 转而引致要素需求的变化，进而影响要素收入。要素 收入的改变又会导致需求的第二轮转换，因而葡萄需 求可能是土地所有者和工人的收入 的一个函数——这 在局部均衡结构中是得不到明确考虑的。
n 按生产者、消费者和要素供给者划分组别是研 究税负归宿惯用的一种方法，尤其是在局部均 衡分析中。但它对于课税商品的“生产者”究 竟是谁的问题没有给予足够的注意。事实上， “生产者”可能是企业家、资本家和工人的复 合体。在许多情况下，税负在这些团体之间的 划分有一定的重要性。[1]
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n 相反，如果劳动供给弹性无限大，SL是 一条水平直线，这时资本将承担全部税 负担。这里的关键点是：若不知道有关 劳动供需的弹性就不能了解税收的归宿。 事实上，证据表明，在美国工时的总供 给弹性基本为零，尽管关于税负的“公 平”分配问题在国会进行了激烈的争论， 但是至少在短期，工人仍然可能承担大 部分的工薪税。
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例2、要素税
n 以上我们已经讨论了对商品课税的情况， 下面我们分析要素税的归宿。根据美国 税法规定：为了给社会保障制度提供资 金，雇主和工人各支付相当于工人收人 的 7．65％的工薪税——合计15．3%。 表面上看雇主和雇工分担相等的工薪税 份额，但工薪税在劳动和资本之间的法 定划分和最后的真实归宿是相距甚远的。
n
[1] [美]哈维.S.罗森,平新乔译:《财政学》（第四版），中国人
民大学出版社，2000年6月第一版，第265页。
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2.按生产要素划分
n 一种税收对劳动和资本这两种主要生产 要素 收益的影响是很多经济学家关注的 问题。可以通过研究税收对资本和劳动 相对需求的效应，在考虑了供给方面的 反应后，研讨税收对工资和资本收益率 (租金价格)的效应。
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(三)公司税的归宿
n 假设两部门分为公司部门和非公司部门， 现在考虑对公司部门的利润征税，征税
使公司部门X的资本成本由r改为rTKX。
在齐型假定下:
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3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
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（四）局部均衡分析的缺点
n 通过局部均衡分析我们考察了税负担转嫁、税收归
宿的基本原理、过程和机制：税负是通过影响市场 供需对比——使税前和税后的均衡价格发生变化转 移的，税负的分担比例取决于商品（或要素）的供
需弹性。因此，在计划经济体制下我们无法分析税
负担的转嫁和归宿，甚至没有研究税负归宿的必要[1]， 在计划经济体制下,税收是计划价格的组成部分。几 十年不变的计划价格根本无法反映市场供求变化, 许 多消费品凭证供应,供需双方都缺乏弹性,没有税负转 嫁的机制。
n 例一：产品税的归宿 n 现在考虑对农产品葡萄征税，设葡萄的生产只
需要两种要素：土地和劳动（没有考虑资本）。 假设土地的供给弹性（相对于种植葡萄）为零。 劳动使用量为L，在 工资率w上劳动供给有完 全弹性。如果以F(L)作为生产函数(F′＞0，F″ ＜0）。产出是劳动的增函数且劳动的边际收 益递减。那么，在竞争均衡时，劳动的均衡价 格等于劳动的边际产品收益：pF′=w
n 2．负税人(Tax Bearer)是指实际承担 税负的单位和个人。纳税人是法律上的 税收主体,负税人是经济上的税收主体。
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n 3．税负转嫁(Tax Shifting)纳税人在市 场交易过程中通过改变价格的方式将一 部分或全部税收负担转移给负税人,这个 过程称为税负转嫁。
n 4、税负归宿(Tax Incidence)。税收负 担的最终分布称为税负归宿。
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4.按地域划分
n 一个税收对不同地区可能产生不同效应。 例如农业价格支持政策会使农业生产地 区受惠，使农产品消费地区受损。在更 广泛的关于国际影响的范围内，这一问 题同样存在。 如果美国改变对外投资的 税收处理方式，哪些国家得益或受损?
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5.跨代影响
n 税收对不同代人有不同影响。一种税制 改革可能使20世纪80年代的人付出而使 21世纪的人受益。
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通过局部均衡分析，可以发现在市场经济 中税负担分配与转嫁的一般规则是：
n 1．在对商品征税的情况下，商品生产者 和消费者共同分担税负担，分担比例取 决于供需弹性，弹性较大者，相应承担 较小的税负担。供求双方如有一方为无 弹性，则无弹性的一方将承担全部税负 担。供求双方如有一方为无限弹性，则 另一方将承担全部税负担。
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（二）税收归宿的组别划分
n 研究税收归宿问题，组别划分至关重要， 没有科学的组别划分，很容易出现混乱。 公共经济学一般采用以下几种划分方法。
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1.生产者、消费者和要素供给者
n 考虑节约征收成本，大部分税收面向生产者征 收。生产者可以通过提高商品的销售价格将自 己应纳的税款转嫁给消费者，也可以通过压低 要素价格将税负转嫁给要素供给者。在对一种 商品的生产征税时，我们能够区分税收对生产 者利润的效应，对要素或中间产品供给者收入 的效应，以及对该产品消费者的效应。如果产 品价格上升，我们说税负已被向前转 嫁给消 费者，因为在其他因素相同的情况下，他们的 实际收入下降了。如果要素(中间产品) 价格由 于需求减少而下降，我们则说税负已向后转嫁。
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三、 税收归宿的局部均衡分析
n 局部均衡分析是在假定其他市场不变条 件下，就税收对单一市场的影响进行分 析。相比之下，这种方法通常能够更方 便地研究税负担转嫁、税收归宿的基本 原理，和更明确地阐释税负担转嫁、税 收归宿的主要规则。
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（一）从要素收益角度ຫໍສະໝຸດ 析税收归宿税收归宿管理(1)
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n 但是，人们不能据此认为在有税收情况下垄断 的市场结构对消费者更有利。[1]其实在可比条 件 高 税下 于 收， 非 发垄 垄 生断断前商商垄品品断的的厂税税商前后便价价已格格经（（通过PPm0垄T））断通，生常即产可早方能在式会 占有了较大的商业利润（垄断带来的超额利 润）。税后如果垄断厂商进一步提高价格通常 会带来两种可能的结果，一是迫使更多的消费 者退出该商品市场（或减少对垄断商品的消 费），二是引诱其他生产者进入该商品市场参 与竞争，结果只能导致垄断利润的减少。
n [1]孙飞：《中国税负转嫁模式创新初探》，《财贸经济》2001年第2期。作者在 文章里分析：,以前我国经济学界基本上否认我国存在税负转嫁的另一重要原因是： 根据马克思的税收思想,税收是剩余价值的组成部分,任何税收都是由劳动者负担 的,劳动者是一切税收的最终负担者。
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税收归宿管理(1)
n 局部均衡分析的不足在于：它是在假定其他市 场不变条件下，就税收对单一市场的影响进行 分析的，即仅仅探讨税收对该市场供求双方的 经济影响，并作出基本判断。忽略它对其他市 场的影响及其反作用会导致税负归宿分析的不 完全性。例如，假设对用于房屋建筑业的资本 课税。税收的局部均衡分析只涉及该领域资本 要素的供给和需求。如果税收使投资建筑业的 资本收益率下降，原投资于房屋建筑的部分资 本转向制造业部门。随着制造业部门新资本的 流人，其资本收益率下降。这样，制造业部门 的资本可能最终也要承担建筑部税收归门宿管的理(1部) 分税负。
: n [1] Anthony·B·Atkinson,Joseph·E·Stiglitz
《LECTURES ON
PUBLIC
ECONOMICS》,McGraw-Hill
Book
Company,New
York .1987.P160.
税收归宿管理(1)
（一）基本概念
n 1．纳税人(Tax Payer)是指税法上规定 的直接负有纳税义务的单位和个人。
税收归宿管理(1)
3.按收入水平划分
n 经济学家在思考整体税负担的社会分布 或某一税种的税负转嫁时，经常采用这 种划分方法。一个经济体中是高收入阶 层承受较重的税负担还是低收入阶层的 税负担较重？初衷本想照顾低收入者的 一种税制改革结果又会如何？ 税收效应 可按对应于处在不同收入水平上的个人 的位置来讨论。
再见，see you again
2020/11/24
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n 增税或提高税率存在这种归宿“多轮”效应， 减税的利益归宿也同样存在“多轮”效应问题。 一国政府减轻农业劳动力的税负，农民因为税 后可支配收入的提高增加了对电视机的购买， 电视机厂的资本收益和劳动者工资都可能因此 而上升，资本所有者和工人分享农民减税的好 处，他们的消费随收入的提高会发生变化，其 后的扩散范围会更广。而这些都超出了局部均 衡分析的范围。只要我们跳出局部均衡分析的 限制，这种归宿“多轮”效应的例子比比皆是。
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下面分析供给方面
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n 这里假定劳动要素供给有无限弹性、而土地的供给弹 性（相对于种植葡萄）为零，这种极端假定对于许多 税收是不合适的。由于征税，葡萄的需求减少，生产 葡萄需求的劳动也相应减少。在消费者预算约束不变 的情况下人们会增加其它消费——比如苹果。如果苹 果生产的劳动密集程度更高的话，苹果生产对劳动需 求的增加超过了葡萄生产对劳动需求的减少，总劳动 需求会增加。最后，必须考虑供给和需求因素的交错。 也就是说从葡萄处转移出的需求对其他部门产生效应， 转而引致要素需求的变化，进而影响要素收入。要素 收入的改变又会导致需求的第二轮转换，因而葡萄需 求可能是土地所有者和工人的收入 的一个函数——这 在局部均衡结构中是得不到明确考虑的。