第十三章 对舞弊和法律法规的考虑-舞弊的含义和种类
第十三章 对舞弊和法律法规的考虑-审计中违反法律法规
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十三章 对舞弊和法律法规的考虑知识点：审计中违反法律法规● 定义：违反法律法规，是指被审计单位有意或无意地违背除使用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。
● 详细描述：在考虑被审计单位的一项行为是否违反法律法规时，注册会计师应当征询法律意见。
被审计单位需要遵守以下两类不同的法律法规： 1.第一类法律法规：对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规（如税收和企业年金方面的法律法规）； 2.第二类法律法规：对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规（如遵守经营许可条件、监管机构对偿债能力的规定或环境保护要求）对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要；违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响。
3.不同类型的违反法律法规的责任 一、管理层遵守法律法规的责任 在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定。
二、 注册会计师的责任 注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。
针对被审计单位需要遵守的两类不同的法律法规，注册会计师应当承担不同的责任： （1）针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据； （2）针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。
注意： 注册会计师对被审计单位违反法规行为的考虑思路：例题：1.规定为股票的发行、上市、交易出具审计报告的会计师事务所和注册会计师不得在股票的承销期内买卖公司股票的法律是（）。
A.《注册会计师法》B.《证券法》C.《公司法》D.《民法》正确答案：B解析：《证券法》规定为股票的发行、上市、交易出具审计报告的会计师事务所和注册会计师不得在股票的承销期内买卖公司股票。
中国注册会计师考试2017年《审计》第十三章高频考点
第十三章对舞弊和法律法规的考虑【高频考点1】舞弊三因素(一)舞弊的含义舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
(二)舞弊与错误区别图13-1 判断舞弊与错误(三)舞弊类型图13-2舞弊类型【高频考点2】识别和评估舞弊导致的重大错报风险注册会计师识别和评估舞弊风险的审计思路和要求，如图13-6所示：图13-6 识别和评估舞弊风险(一)评估要求1.舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。
2.在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、披露的认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险。
(二)基于收入确认存在舞弊风险的假定1.注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
2.如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。
【解读】“基于收入确认存在舞弊风险的假定”举例：(1)记录虚假收入。
(2)高估收入，包括：在风险和报酬转移给买方之前就确认销售收入。
(3)低估收入，包括：在完成本期销售指标时，把实现的销售推到下一期确认;收入不确认在利润表里而挂在其他应付款中，从而递延或减少税款的支付。
【高频考点3】针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序1.测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当;2.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险;3.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
对舞弊和法律法规的考虑
对舞弊和法律法规的考虑01 财务报表审计中对舞弊的考虑知识点：财务报表审计中与舞弊相关的责任一、舞弊的含义和种类舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
【提示】舞弊和错误的根本区别：是否故意。
与财务报表相关的故意的错报包括：（1）编制虚假财务报告导致的错报（2）侵占资产导致的错报【多选题】（2015年）下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告相关的有（）。
A.利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由B.在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制C.会计系统和信息系统无效D.对高级管理人员支出的监督不足『正确答案』ABC『答案解析』选项D属于与侵占资产导致的错报相关的舞弊风险因素相关。
二、财务报表审计中与舞弊相关的责任★审计报告中的对表述：审计报告ABC股份有限公司全体股东……三、管理层和治理层对财务报表的责任管理层负责按照企业会计准则的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
在编制财务报表时，管理层负责评估ABC公司的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项（如适用），并运用持续经营假设，除非计划清算ABC公司、停止营运或别无其他现实的选择。
治理层负责监督ABC公司的财务报告过程。
四、注册会计师对财务报表审计的责任我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告。
合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。
错报可能由于舞弊或错误导致，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。
按照审计准则执行审计的过程中，我们运用职业判断，保持了职业怀疑。
我们同时：（1）……；（2）……【单选题】下列与舞弊相关的说法中，不正确的是（）。
应对舞弊导致的重大错报风险
第四编对特殊事项的考虑——第十三章对舞弊和法律法规的考虑第四编对特殊事项的考虑对特殊事项的考虑主要思路对舞弊和法律法规的考虑考情分析本章属于非常重要的章节，以往考题主要围绕舞弊三因素、舞弊风险评估程序、应对舞弊导致的重大错报风险以及与管理层、财务报表审计中对法律法规的考虑等知识点进行考核，除2011年出现简答题外，多以客观题的形式进行考核。
【知识点】财务报表审计中与舞弊相关的责任一、舞弊的含义和种类（一）舞弊的含义舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
二、责任（二）注册会计师的责任应当注意的问题：舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。
三、风险评估程序和相关活动（一）询问你评估了吗？管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估。
你怎么应对？管理层对舞弊风险的识别和应对过程。
你报告了吗？管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报。
你通报了吗？管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报。
询问内容：（根据不同的询问对象，运用职业判断，确定询问内容）询问的具体内容在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当向管理层询问下列事项：（1）管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的性质、范围和频率等；（2）管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或注意到的特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露；（3）管理层就其对舞弊风险的识別和应对过程向治理层的通报；（4）管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报。
财务稳定性或盈利能力受到经济环境、行业状况或被审计单位经营情况的威胁。
【例题·单选题】（2015年）下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是（）。
A.组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级B.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计评估的确定C.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益D.职责分离或独立审核不充分『正确答案』C『答案解析』选项AD与实施舞弊的机会相关，选项B与实施舞弊的态度或借口有关。
对舞弊和法律法规的考虑 含义和种类、针对舞弊的责任、风险评估程序
1. 实 施 舞 弊的动机 或压力
管理层和治理层受到更高级 管理层或治理层对财务指标 或经营指标过高要求的压力
治理层为管理层设定了过高的销售业绩或盈利 能力等激励指标。
3
2. 实 施 舞 弊的机会
被审计单位所在行业或其业 务的性质为编制虚假财务报 告提供了机会
从事超过正常经营过程的重大关联方交易，或 者与未经审计或由其他会计师事务所审计的关 联企业进行重大交易。 资产、负债、收入或费用建立在重大估计的基 础上，这些估计涉及主观判断或不确定性，难 以印证。 从事重大、异常或高度复杂的交易（特别是临 近期末发生的复杂交易，对该交易是否按照“实 质重于形式”原则处理存在疑问）。 利用商业中介，而此项安排似乎不具有明确的 商业目的（大量采用分销渠道销售产品）。
管理层未能有效传递、执行、支持或贯彻被审计单位的价 值观或道德标准，或传递了不适当的价值观或道德标准。 非财务管理人员过度参与或过于关注会计政策的选择或 重大会计估计的确定。 被审计单位、高级管理人员或治理层存在违反证券法或其 他法律法规的历史记录，或由于舞弊或违反法律法规而被 指控。 管理层过于关注保持或提高被审计单位的股票价格或利 润趋势。 高级管理人员缺乏士气。 管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷。 管理层总是试图基于重要性原则解释处于临界水平或不 适当的会计处理。 为避税的目的，管理层表现出有意通过不适当的方法使报 告利润最小化。
对控制的监督不充分，包括自动化控制以及针对中期 财务报告的控制。 由于会计人员、内部审计人员或信息技术人员不能胜 任而频繁更换。 会计系统和信息系统无效，包括内部控制存在值得关 注的缺陷的情况。
舞弊风险因素 细类
舞弊风险因素具体示例
4
3. 为 舞 弊 行 为 寻找借口的能 力
2022年注册会计师《审计》章节训练营(第十三章 对舞弊和法律法规的考虑)
2022年注册会计师《审计》章节训练营第十三章对舞弊和法律法规的考虑舞弊的概念和种类单项选择题注册会计师在审查乙公司2019年度财务报表时，发现乙公司存在下列事项，其中最可能属正确答案：B答案解析：选项B是审计准则明示的舞弊（侵占资产）情形之一。
正确答案：D答案解析：选项D属于是导致财务报表错报的非故意的行为，是错误，并不是舞弊。
正确答案：D答案解析：在财务报表审计中，注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊，而不是所有舞弊行为。
多项选择题正确答案：ABD答案解析：选项 C是导致财务报表错报的非故意行为，属于错误，而非舞弊。
治理层、管理层和注册会计师对舞弊的责任正确答案：D答案解析：选项A，被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任；选项B，注册会计师有责任对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证；选项C，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。
单项选择题正确答案：D答案解析：注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上是否不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。
正确答案：C答案解析：被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任，因此选项AB不正确；虽然存在审计的固有限制，但注册会计师是有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，故选项D不正确。
风险评估程序和相关活动（综合）单项选择题正确答案：A答案解析：注册会计师应当考虑与适当层次的管理层沟通，当发现管理层存在舞弊行为时才考虑与治理层沟通，因此选项B不正确；如果在完成审计工作后发现舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当追加审计程序，如果不采取任何措施，则是没有遵守审计准则，因此选项C不正确；风险评估程序实施的目的是为了评估舞弊风险，注册会计师针对评估的舞弊再实施应对措施，因此选项D不正确。
注册会计师-审计-强化练习题-第十三章对舞弊和法律法规的考虑
注册会计师-审计-强化练习题-第十三章对舞弊和法律法规的考虑[单选题]1.下列与舞弊相关的表述中不恰当的是()。
A.注册会计师有责任按照审计准则的规定执行审计工作，获取财务报表在整体上存在重（江南博哥）大错报的合理保证B.侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录C.由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证D.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项正确答案：A参考解析：注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。
掌握“治理层、管理层和注册会计师对舞弊的责任”知识点。
[单选题]2.下列审计程序中，通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险是()。
A.测试会计分录和其他调整B.复核会计估计是否存在偏向C.评价重大非常规交易的商业理由D.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明正确答案：D参考解析：管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。
无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：①测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当；②复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；③对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
掌握“针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序”知识点。
[单选题]3.下列关于如何识别重大非常规交易并评估与其相关的重大错报风险的相关说法中，错误的是()。
A.注册会计师应当询问被审计单位的管理层和其他人员，以确定其是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实和舞弊嫌疑或舞弊指控B.实施询问程序时，询问对象应当包括参与生成、处理或记录复杂或异常交易的被审计单位员工以及指导和监督他们的上级C.注册会计师在计划审计工作阶段实施分析程序时，需要将识别重大非常规交易作为实施分析程序的目的之一D.注册会计师需要了解与会计分录相关的控制，但这些分录不包括用以记录非经常性的、异常的交易或调整的非标准会计分录正确答案：D参考解析：注册会计师需要了解与会计分录相关的控制，这些分录包括用以记录非经常性的、异常的交易或调整的非标准会计分录。
审计第十三章——对舞弊和法律法规的考虑(讲义)
审计第十三章——对舞弊和法律法规的考虑（讲义）【知识点】财务报表审计中与舞弊相关的责任一、舞弊的含义和种类★（一）舞弊的含义舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
（二）舞弊的种类舞弊包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。
编制虚假财务报告可能是由于管理层通过操纵利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。
侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件，其目的是隐瞒资产丢失或未经适当授权而被抵押的事实。
二、治理层、管理层的责任和注册会计师的责任★★★（一）治理层、管理层的责任被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。
管理层在治理层的监督下，高度重视对舞弊的防范和遏制是非常重要的。
治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性。
（二）注册会计师的责任注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从正反两个方面界定：一方面，在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
注意：注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效。
另一方面，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。
第一，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。
第二，如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。
三、风险评估程序和相关活动★★（一）询问注意：第一，注册会计师不仅应当询问被审计单位的治理层、管理层和内部审计人员，还应当询问内部的其他相关人员。
注册会计师应当考虑向被审计单位内部的下列人员询问：（1）不直接参与财务报告过程的业务人员；（2）拥有不同级别权限的人员；（3）参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员；（4）内部法律顾问；（5）负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员；（6）负责处理舞弊指控的人员。
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2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第十三章 对舞弊和法律法规的考虑
知识点：舞弊的含义和种类
● 详细描述：
舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
在财务报表审计中，注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊。
1.编制虚假财务报告导致的错报。
2.侵占资产导致的错报。
注意：
编制虚假财务报告可能是由于管理层通过操纵利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。
侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件，其目的是隐瞒资产丢失或未经适当授权而被抵押的事实。
例题：
1.注册会计师确定的下列审计程序中，对于发现被审计单位管理层利用关联
方交易编制虚假财务报表问题最关键的是（
A.询问被审计单位管理层有关关联方和关联方交易的情况
B.要求被审计单位管理层提交所有关联方和关联方交易的清单
C.审查被审计单位巳确认和披露关联方交易的会计处理是否恰当
D.识别被审计单位管理层未确认和披露的关联方和关联方交易
正确答案：D
解析：在关联方审计中，识别关联方以及交易的存在是最为重要的，因为如果被审计单位管理层存在利用关联方交易编制虚假财务报表的可能性，管理层通常不会主动告知注册会计师关联方及交易的存在，为此有效地发现关联方以及关联方之间的交易更加重要，因此选项D符合题意。
2.在财务报表审计过程中，不属于注册会计师需要考虑的编制虚假财务报告
的舞弊行为是（）。
A.管理层隐瞒或不予披露可能影响财务报表金额的事实
B.管理层不恰当地调整对账户余额做出估计时使用的假设和判断
C.管理层授意会计人员作出虚假记录以掩盖其挪用或占用实物资产的行为
D.管理层授意会计人员在财务报表中漏记、提前或推迟确认报告期内发生的事项和交易
正确答案：C
解析：管理层挪用或占用实物资产属于侵占资产的舞弊行为。
3.A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。
在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A注册会计师遇到下列情形，请代为作出正确的专业判断。
甲公司进行会计处理时存在下列情形，其中发生舞弊行为的有（）
A.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断
B.由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计
C.故意推迟确认报告期内发生的交易或事项
D.滥用或随意变更会计政策
正确答案：A,C,D
解析：本题考核的是“舞弊”的概念。
舞弊是指使用欺骗的手段获取不当或非法利益的故意行为。
选项B属于疏忽和误解，并不属于是故意行为，所以不属于舞弊。
其他选项均属于舞弊行为。
4.A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。
在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A注册会计师遇到下列情形，请代为作出正确的专业判断。
在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（）
A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降
B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力
C.从事重大、异常或高度复杂的交易
D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件
正确答案：A,B,D
解析：本题考核的是管理层的“舞弊”的动机或压力。
选项C,属于存在舞弊的机会,并不是动机和压力。
其余均属于舞弊的动机或压力。
5.以下属于编制虚假财务报告的舞弊行为的是（）。
A.收到应收赈款转移至个人银行账户
B.向被审计单位竞争者泄露技术资料以获取回报
C.在财务报表中故意漏记事项
D.将被审计单位的资产作为关联方贷款的抵押
正确答案：C
解析：选项C属于编制虚假财务报告的舞弊行为，选项A、B、D均属于侵占资产的行为。
典型的侵占资产舞弊方式包括：（1)贪污收到的款项；（2)盗窃实物资产或无形资产；（3)使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付款；（4)将被审计单位资产挪为私用。
6.被审计单位在进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有（）。
A.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断
B.由于疏忽和误解有关亊实而做出不恰当的会计估计
C.故意推迟确认报告期内发生的交易或事项
D.滥用或随意变更会计政策
正确答案：A,C,D
解析：对于财务信息做出虚假报告的舞弊行为通常表现为：（1)对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假（包括伪造）或篡改；（2)在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息
；（3)故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则。
上述选项A、C、D属于舞弊，而选项B属于错误。