资产组的认定及其减值处理--注册会计师辅导《会计》第八章讲义3
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注册会计师考试辅导《会计》第八章讲义3
资产组的认定及其减值处理
考点五：资产组的认定及其减值处理
资产减值准则规定,如果有迹象表明一项资产可能发生减值的,企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。
在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
（一）资产组的概念
资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。
认定资产组应当考虑的因素：
1.资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。
比如,企业的某一生产线、营业网点、业务部门等,如果能够独立于其他部门或者单位等创造收入、产生现金流,或者其创造的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位的,并且属于可认定的最小的资产组合的,通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。
2.资产组的认定,应当考虑：一是企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）；二是对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
【思考问题】企业各生产线都是独立生产、管理和监控的,那么各生产线很可能应当认定为单独的资产组。
【思考问题】A车间和B车间，如果某些机器设备是相互关联、互相依存的,其使用和处置是一体化决策的,那么A车间和B车间很可能应当认定为一个资产组。
【归纳】
（1）某公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。
该公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。
分析：该公司应将工厂A、B、C认定为一个资产组。
因为工厂A、B、C组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量，工厂A生产的半成品全部发往B、C工厂组装，并不直接对外出售，且需在B、C工厂之间根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力进行分配。
（2）某公司有A、B、C三个工厂（组装流水线），每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立。
分析：该公司应将三个工厂认定为三个资产组。
每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立。
均能够产生独立的现金流量。
《企业会计准则第8号——资产减值》及其指南、讲解2008.doc
企业会计准则第8号——资产减值第一章总则第一条为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）存货的减值，适用《企业会计准则第1 号——存货》。
（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3 号——投资性房地产》。
（三）消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5 号——生物资产》。
（四）建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号——建造合同》。
（五）递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。
（六）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21 号——租赁》。
（七）《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》。
（八）未探明石油天然气矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》。
第二章可能发生减值资产的认定第四条企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
第八章 资产减值-资产组可收回金额和账面价值的确定
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第八章 资产减值知识点：资产组可收回金额和账面价值的确定● 详细描述：资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。
这是因为在预计资产组的可收回金额时，既不包括与该资产组的资产无关的现金流量，也不包括与已在财务报表中确认的负债有关的现金流量。
资产组处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从资产的账面价值或预计未来现金流量的现值中扣除【例8－8】乙公司在东北经营一座有色金属矿山，根据有关规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。
弃置费用主要是山体表层复原费用（比如恢复植被等），因为山体表层必须在矿山开发前挖走。
因此，乙公司在山体表层挖走后，确认了一项金额为10 000 000元的预计负债，并计入矿山成本。
20×9年12月31日，随着开采的进展，乙公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，有色金属矿山有可能发生了减值，因此，对该矿山进行了减值测试。
考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。
该资产组在20×9年末的账面价值为20 000 000元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。
乙公司如果在20×9年12月31日对外出售矿山（资产组），买方愿意出价16 400 000元（包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素），预计处置费用为400 000元，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为16 000 000元。
注册会计师资产减值完整版讲义
第八章资产减值本章考情分析本章内容阐述资产减值准则中规范的资产、资产组及资产组组合发生减值的确认和计量..分数5分左右;属于比较重要章节..本章近年主要考点：1预计未来现金流量的内容及考虑因素；2外币未来现金流量及其减值的预计；3资产组认定及减值处理；4商誉的计算及减值测试的相关规定；5合并报表中商誉的减值测试等..本章应关注的主要问题：1商誉和使用寿命不确定的无形资产每年年度终了必须进行减值测试；2资产组的概念及其确定；3资产组减值的会计处理；4总部资产减值测试的步骤；5商誉减值的会计处理等..本章主要内容第一节资产减值概述第二节资产可收回金额的计量第三节资产减值损失的确认与计量第四节资产组的认定及减值处理第五节商誉减值测试与处理第一节资产减值概述一、资产减值的范围资产减值;是指资产的可收回金额低于其账面价值..本章所指资产;除特别说明外;包括单项资产和资产组..本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：1对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；2采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；3固定资产；4生产性生物资产；5无形资产；6商誉；7探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等..本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值;以及本书金融资产所涉及的金融资产减值等..二、资产减值的迹象与测试一资产减值迹象的判断原则：公允价值下降；未来现金流量现值下降..二资产减值的测试企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时;应当遵循重要性原则..根据这一原则企业资产存在下列情况的;可以不估计其可收回金额：1.以前报告期间的计算结果表明;资产可收回金额显着高于其账面价值;之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的;资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额..2.以前报告期间的计算与分析表明;资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感;在本报告期间又发生了该减值迹象的;可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额..比如;当期市场利率或其他市场投资报酬率上升;对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的;可以不重新估计资产的可收回金额..提示因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产;无论是否存在减值迹象;都应当至少于每年年度终了进行减值测试..例题1·单选题下列资产项目中;每年年末必须进行减值测试的是..A.使用寿命有限的无形资产B.投资性房地产C.使用寿命不确定的无形资产D.固定资产答案C解析企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值的迹象..只有存在资产可能发生减值的迹象时;才进行减值测试;计算资产的可收回金额..可收回金额低于账面价值的;应当按照可收回金额低于账面价值的金额;计提减值准备..但因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产;无论是否存在减值迹象;每年年度终了都应当进行减值测试..第二节资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法估计资产可收回金额的基本方法如下图所示：例题2·多选题关于资产可收回金额的计量;下列说法中正确的有..A.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定B.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值;只要有一项超过了资产的账面价值;就表明资产没有发生减值;不需再估计另一项金额E.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的;应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额答案CDE解析估计的基础是公允价值而不是销售净价..二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额;通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入..如何确定资产的公允价值1销售协议价格2资产的市场价格买方出价3熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的;应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额..三、资产预计未来现金流量现值的估计资产预计未来现金流量现值的估计如下图所示：一资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础为了预计资产未来现金流量;企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计;并将资产未来现金流量的预计;建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上..2.资产预计未来现金流量应当包括的内容预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：1资产持续使用过程中预计产生的现金流入；2为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出；提示对于在建工程、开发过程中的无形资产等;企业在预计其未来现金流量时;应当包括预期为使该类资产达到预定可使用或者可销售状态而发生的全部现金流出数..3资产使用寿命结束时;处置资产所收到或者支付的净现金流量..每期净现金流量=该期现金流入-该期现金流出例题3·计算题甲公司管理层2010年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示有关现金流量均发生于年末;各年末不存在与产品W相关的存货;收入、支出均不含增值税：根据上述资料;计算甲公司各年度的净现金流量..甲公司会计处理如下：12011年净现金流量=1000-50-500-200-120=130万元；22012年净现金流量=900+50-80-450-190-110=120万元；32013年净现金流量=800+80-400-150-90+50=290万元..3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素企业预计资产未来现金流量;应当综合考虑下列因素：1以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量提示不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量..2预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量3对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致4涉及内部转移价格的需要作调整例题4·单选题企业在计量资产可收回金额时;下列各项中;不属于资产预计未来现金流量的是..2010年考题A.为维持资产正常运转发生的现金流出B.资产持续使用过程中产生的现金流入C.未来年度为改良资产发生的现金流出D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出答案C解析预计未来现金流量的内容及考虑因素包括：1为维持资产正常运转发生的现金流出；2资产持续使用过程中产生的现金流入；3未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出等;未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内..4.预计资产未来现金流量的方法1传统法预计资产未来现金流量;通常可以根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测..它使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值..2期望现金流量法如果影响资产未来现金流量的因素较多;不确定性较大;使用单一的现金流量可能并不能如实反映资产创造现金流量的实际情况..在这种情况下;采用期望现金流量法更为合理的;企业应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量..在期望现金流量法下;资产未来每期现金流量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加权计算求得..教材例8-2假定利用固定资产生产的产品受市场行情波动影响大;企业预计未来3年每年的现金流量情况如表8-1所示..在这种情况下;采用期望现金流量法比传统法就更为合理..在期望现金流量法下;资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计;每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算..按照表8-1提供的情况;企业应当计算资产每年的预计未来现金流量如下：第1年的预计现金流量期望现金流量：150×30%+100×60%+50×10%=110万元第2年的预计现金流量期望现金流量：80×30%+50×60%+20×10%=56万元第3年的预计现金流量期望现金流量：20×30%+10×60%+0×10%=12万元应当注意的是;如果资产未来现金流量的发生时间是不确定的;企业应当根据资产在每一种可能情况下的现值及其发生概率直接加权计算资产未来现金流量的现值..二折现率的预计为了资产减值测试的目的;计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率..折现率的确定;应当首先以该资产的市场利率为依据..如果该资产的市场利率无法从市场上获得的;可以使用替代利率估计折现率..企业在估计资产未来现金流量现值时;通常应当使用单一的折现率..但是;如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感的;企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率..三资产未来现金流量现值的预计在预计了资产的未来现金流量和折现率的基础上;企业将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率在预计的资产使用期限内予以折现后;即可确定该资产未来现金流量的现值..教材例8-3XYZ航运公司于20×0年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试..该船舶账面价值为1.6亿元;预计尚可使用年限为8年..该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定;因此;企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额..假定公司当初购置该船舶用的资金是银行长期借款资金;借款年利率为15%;公司认为15%是该资产的最低必要报酬率;已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险..因此;在计算其未来现金流量现值时;使用15%作为其折现率税前..公司管理层批准的财务预算显示：公司将于20×5年更新船舶的发动机系统;预计为此发生资本性支出1500万元;这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等;因此;将提高资产的运营绩效..为了计算船舶在20×0年末未来现金流量的现值;公司首先必须预计其未来现金流量..假定公司管理层批准的20×0年末的该船舶预计未来现金流量如表8-2所示..根据资产减值准则的规定;在20×0年末预计资产未来现金流量时;应当以资产当时的状况为基础;不应考虑与该资产改良有关的预计未来现金流量..由于在20×0年末;船舶的账面价值尚未确认减值损失为16000万元;而其可收回金额为10965万元;账面价值高于其可收回金额;因此;应当确认减值损失;并计提相应的资产减值准备..应确认的减值损失为：16000-10965=5035万元..假定在20×1—20×4年间该船舶没有发生进一步减值的迹象;因此;不必再进行减值测试;无需计算其可收回金额..20×5年发生了1500万元的资本性支出;改良了资产绩效;导致其未来现金流量增加;但由于我国资产减值准则不允许将以前期间已经确认的资产减值损失予以转回;因此;在这种情况下;也不必计算其可收回金额..四外币未来现金流量及其现值的预计1.以外币结算货币表示的未来现金流量现值=∑该资产所产生的未来现金流量的结算货币×该货币适用的折现率的折现系数2.以记账本位币表示的资产未来现金流量的现值=以外币结算货币表示的未来现金流量现值×计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率3.以记账本位币表示的资产未来现金流量的现值与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较;确定其可收回金额;根据可收回金额与资产账面价值相比较;确定是否需要确认减值损失以确认多少减值损失..例题5·计算题甲公司为一物流企业;经营国内、国际货物运输业务..由于拥有的货轮出现了减值迹象;甲公司于20×8年12月31日对其进行减值测试..相关资料如下：1甲公司以人民币为记账本位币;国内货物运输采用人民币结算;国际货物运输采用美元结算..2货轮采用年限平均法计提折旧;预计使用20年;预计净残值率为5%..20×8年12月31日;货轮的账面原价为人民币38000万元;已计提折旧为人民币27075万元;账面价值为人民币10925万元..货轮已使用15年;尚可使用5年;甲公司拟继续经营使用货轮直至报废..3甲公司将货轮专门用于国际货物运输..由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大;甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零;有关现金流量均发生在年末如下表所示..4由于不存在活跃市场;甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额..5在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后;甲公司确定10%为人民币适用的折现率;确定12%为美元适用的折现率..相关复利现值系数如下：P/F;10%;1=0.9091；P/F;12%;1=0.8929PF;10%;2=0.8264；P/F;12%;2=0.7972P/F;10%;3=0.7513；P/F;12%;3=0.7118P/F;10%;4=0.6830；P/F;12%;4=0.6355P/F;10%;5=0.6209；P/F;12%;5=0.5674620×8年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币..甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元=6.80元人民币；第2年末为1美元=6.75元人民币；第3年末为1美元=6.70元人民币；第4年末为1美元=6.65元人民币；第5年末为1美元=6.60元人民币..要求：1使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量..2计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值;并确定其可收回金额..3计算货轮应计提的减值准备;并编制相关会计分录..4计算货轮20×9年应计提的折旧;并编制相关会计分录..2009年新制度考题答案1第1年期望现金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380万美元第2年期望现金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342万美元第3年期望现金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324万美元第4年期望现金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354万美元第5年期望现金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372万美元2未来5年现金流量的现值=380×0.8929+342×0.7972+324×0.7118+354×0.6355+372×0.5674×6.85=8758.48万元;因无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额;所以可收回金额为8758.48万元..3应计提减值准备=10925-8758.48=2166.52万元会计分录：借：资产减值损失2166.52贷：固定资产减值准备2166.52420×9年应计提折旧=8758.48÷5=1751.70万元会计分录：借：主营业务成本1751.70贷：累计折旧1751.70第三节资产减值损失的确认与计量一、资产减值损失确认与计量的一般原则一资产减值损失的确认资产可收回金额确定后;如果可收回金额低于其账面价值的;企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额;减记的金额确认为资产减值损失;计入当期损益;同时计提相应的资产减值准备..资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧或累计摊销和累计减值准备后的金额..二确认减值损失后折旧摊销的会计处理资产减值损失确认后;减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整;以使该资产在剩余使用寿命内;系统地分摊调整后的资产账面价值扣除预计净残值..例题6·单选题2012年6月10日;某上市公司购入一台不需要安装的生产设备;支付价款、运杂费和保险费总计100万元;增值税税额17万元;购入后即达到预定可使用状态..该设备的预计使用寿命为10年;预计净残值为8万元;按照年限平均法计提折旧..2013年12月因出现减值迹象;对该设备进行减值测试;预计该设备的公允价值为55万元;处置费用为13万元；如果继续使用;预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元;假定设备计提减值准备后原预计使用寿命、预计净残值不变..要求：根据上述资料;不考虑其他因素;回答下列第1题至第2题..1该设备2012年计提折旧为万元..A.9.54B.5.45C.5.37D.4.6答案D解析该设备2012年计提折旧=100-8/10×6/12=4.6万元..22013年该生产设备应计提的折旧为万元..A.4B.4.25C.4.375D.9.2答案A解析该设备2012年计提折旧=100-8÷10×6/12=4.6万元；该设备2013年12月31日计提减值准备前的账面价值=100-100-8÷10×1.5=86.2万元;可收回金额为42万元;计提减值准备后的账面价值为42万元..2013年该生产设备应计提的折旧=42-8÷8.5=4万元..三减值准备是否可以转回资产减值损失一经确认;在以后会计期间不得转回..但是;遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况;同时符合资产终止确认条件的;企业应当将相关资产减值准备予以转销..提示资产减值准则中规范的资产;其减值损失一经确认;在以后会计期间不得转回;但有些资产的减值是可以转回的..资产减值是否可以转回如下表所示：例题7·单选题下列各项资产减值准备中;在相应资产的持有期间内可以转回的是..2007年考题A.固定资产减值准备B.持有至到期投资减值准备C.商誉减值准备D.长期股权投资减值准备答案B解析持有至到期投资减值准备可以转回并计入当期损益..二、资产减值损失的账务处理会计分录为：借：资产减值损失贷：XX资产减值准备教材例8-4沿用例8-3的资料;根据测试和计算结果;XYZ公司应确认的船舶减值损失为5035万元;账务处理如下：借：资产减值损失50350000贷：固定资产减值准备50350000第四节资产组的认定及减值处理一、资产组的认定有迹象表明一项资产可能发生减值的;企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额..企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的;应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额..一资产组的概念资产组是指企业可以认定的最小资产组合;其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入..二认定资产组应当考虑的因素1.资产组的认定;应当以资产组产生的主要现金流人是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据..如某车间有甲设备、乙设备、丙设备和丁设备;甲设备和乙设备生产A产品;丙设备和丁设备生产B产品..图中;甲设备和乙设备构成一个资产组;丙设备和丁设备构成一个资产组..例题8·单选题甲企业生产某单一产品;并且只拥有A、B、C三家工厂..三家工厂分别位于三个不同的国家;而三个国家又位于三个不同的洲..工厂A生产一种组件;由工厂B或者C进行组装;最终产品由B或者C销往世界各地;工厂B的产品可以在本地销售;也可以在C所在洲销售如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话..B和C的生产能力合在一起尚有剩余;并没有被完全利用..B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配..以下分别认定与A、B、C有关的资产组..要求：根据上述资料;不考虑其他因素;回答下列第1题至第2题..1假定A生产的产品即组件存在活跃市场;下列说法中正确的是..A.应将A认定为一个单独的资产组;以内部转移价格确定其未来现金流量的现值B.应将A、B和C认定为一个资产组C.应将B和C认定为一个资产组D.应将A、B和C认定为三个资产组答案C解析A可以认定为一个单独的资产组;原因是它生产的产品尽管主要用于B或者C;但是由于该产品存在活跃市场;可以带来独立的现金流量;因此通常应当认定为一个单独的资产组..在确定其未来现金流量的现值时;公司应当调整其财务预算或预测;将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下A生产产品的未来价格最佳估计数;而不是其内部转移价格..对于B和C而言;即使B和C组装的产品存在活跃市场;B和C的现金流入依赖于产品在两地之间的分配..B和C的未来现金流入不可能单独地确定..因此;B 和C组合在一起是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合..B和C应当认定为一个资产组..2假定A生产的产品不存在活跃市场..下列说法中正确的是..A.应将A认定为一个单独的资产组B.应将A、B和C认定为一个资产组C.应将B和C认定为一个资产组D.应将A、B和C认定为三个资产组答案B解析由于A生产的产品不存在活跃市场;它的现金流入依赖于B或者C生产的最终产品的销售;因此;A很可能难以单独产生现金流入;其可收回金额很可能难以单独估计..而对于B和C而言;其生产的产品虽然存在活跃市场;但是B和C的现金流入依赖于产品在两个工厂之间的分配;B和C在产能和销售上的管理是统一的;因此;B和C也难以单独产生现金流量;因而也难以单独估计其可收回金额..因此;只有A、B、C三个工厂组合在一起即将甲企业作为一个整体才很可能是一个可以认定的、能够基本上独立产生现金流入的最小的资产组合;从而将A、B、C的组合认定为一个资产组..2.资产组的认定;应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等和对资产的持续使用或者处置的决策方式等资产组一经确定;各个会计期间应当保持一致;不得随意变更..如需变更;企业管理层应当证明该变更是合理的;并在附注中说明..例题9·计算题甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线;专门用于生产产品W..该生产线于2011年1月投产;至2017年12月31日已连续使用7年..甲公司按照不同的生产线进行管理;产品W存在活跃市场..生产线生产的产品W;经包装机H进行外包装后对外出售..与产品W生产线及包装机H的有关资料如下：1专利权X于2011年1月取得;专门用于生产产品W..该专利权除用于生产产品W外;无其他用途..2设备Y和Z是为生产产品W专门订制的;除生产产品W外;无其他用途..3包装机H系甲公司于2010年12月18日购入;用于对公司生产的部分产品包括产品W进行外包装..该包装机由独立核算的包装车间使用..公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费..除用于本公司产品的包装外;甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装;收取包装费..包装机的公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值能够合理确定..请问：1包装机能否单独计提减值准备2专利权X、设备Y以及设备Z能否作为一个资产组3若包装机H只对产品W进行包装;无法独立产生未来现金流量;则能否与专利权X、设备Y以及设备Z共同组成一个资产组答案1本例中;包装机H的可收回金额能够单独计算确定;可作为一单项资产计提减值准备..2专利权X、设备Y以及设备Z均无法独立产生现金流入;该三项资产共同产生现金流入;应将该三项资产作为一个资产组..3需要说明的是;若包装机H只对产品W进行包装;无法独立产生未来现金流量;则包装机H应和专利权X、设备Y以及设备Z共同组成一个资产组..二、资产组减值测试。
09-10 资产减值-资产组的认定及减值的处理
借：资产减值损失——机器D 75 000 ——机器E 196 875 ——机器F 328 125
贷：固定资产减值准备——机器D 75 000 ——机器E 196 875 ——机器F 328 125
资产减值
资产组的认定及减值的处理
资产减值
资产组减值的会计处理
（1）按资产组内的账面价值分摊减值损失 生产线分摊的减值损失
=1180000/5500000*1200000=257 455(万元） 车间厂房分摊的减值损失
=1560000/5500000*1200000=340 364(万元） 宿舍和浴室分摊的减值损失
=2760000/5500000*1200000=602 818万元
资产减值
资产组减值的会计处理
【案例】华联公司2X14年12月31日对某资产组进 行减值测试，其账面价值为550万元；该资产组包括固定资产生产 线、车厂房、宿舍和浴室，账面价值分别为118万元、156万元、 276万元。经咨专家，华联华联该资产组公允价值减去处置费后净 额为430万元，未来现金流量现值410万元，发生减值120万元 （559-430），根据账面价值按比例分摊减值损失至资产组内的固 定资产。
减值损失的分摊过程 单位：元
机器D 机器E
账面价值
300 000 450 000
可回收金额
减值损失
减值损失分摊比例
20% 30%
分摊减值损失
75 000
分摊后的账面价值
225 000 180 000
尚未分摊的减值损失
二次分摊比例
37.50%
二次分摊价值损失
16 875
二次分摊后应确认的减值损失总额
资产减值
中级会计师考试《中级会计实务》：资产组的认定及减值的处理
中级会计师考试《中级会计实务》：资产组的认定及减值的处理会计职称考试《中级会计实务》第八章资产减值知识点三资产组的认定及减值的处理一、资产组的认定资产组是为了解决单项资产减值无法确定而引入的。
一般情况下，应以单项资产为基础确定其减值。
但如果单项资产的公允价值和预计未来现金流量现值均无法确定时，则其可收回金额无法确定，即减值无法确定，此时必须构建资产组，以期通过确定资产组的减值，进而间接确定资产组中包含的每一项资产的减值。
资产组的可收回金额必须可以确定，即其公允价值或未来现金流量现值必须至少能够确定其一，否则，构建资产组没有任何意义。
而资产组的公允价值通常难以确定，所以教材说，资产组必须能够独立产生现金流量，即必须具备估计未来现金流量现值的条件。
当然，资产组的认定，还得考虑企业的管理方式的需要。
资产组的定义资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。
1.能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。
如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，即使这些产品供内部使用，也表明这几项资产的组合能够独立产生现金流入。
2.资产组的认定，应当考虑企业管理层的管理方式。
企业各生产线都是独立生产、管理和监控的，则各生产线应当认定为单独的资产组；如果某些机器设备是相互关联、互相依存，且其使用和处置是一体化决策的，则这些机器设备很可能应当认定为一个资产组。
二、资产组可收回金额和账面价值的确定（一）资产组的公允价值资产组就是将若干单项资产组合在一起，资产组的公允价值则是将若干单项资产捆绑出售的市场价格或其他最佳信息。
各资产组包含的单项资产（以下简称“组内单项资产”）种类各异、数量不等、特征不同，不同企业或相同企业的不同资产组之间，具有很强的特殊性而缺乏共同性，因此，资产组一般不存在活跃交易市场，其公允价值通常是难以确定的。
教材的例题中，很少出现资产组公允价值信息，原因正在于此。
CPA《会计》学习笔记-第八章资产减值03
第八章 资产减值（三）第四节 资产组的认定及减值处理一、资产组的认定有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。
企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
（一）资产组的概念资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。
（二）认定资产组应当考虑的因素1.资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流人是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
如某车间有甲设备、乙设备、丙设备和丁设备，甲设备和乙设备生产A产品，丙设备和丁设备生产B产品。
图中，甲设备和乙设备构成一个资产组，丙设备和丁设备构成一个资产组。
【例题•单选题】甲企业生产某单一产品,并且只拥有A、B、C三家工厂。
三家工厂分别位于三个不同的国家,而三个国家又位于三个不同的洲。
工厂A生产一种组件,由工厂B或者C 进行组装,最终产品由B或者C销往世界各地,工厂B的产品可以在本地销售,也可以在C所在洲销售（如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话）。
B和C的生产能力合在一起尚有剩余,并没有被完全利用。
B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。
以下分别认定与A、B、C有关的资产组。
假定A生产的产品（即组件）存在活跃市场，下列说法中正确的是（ ）。
A.应将A认定为一个单独的资产组，以内部转移价格确定其未来现金流量的现值B.应将A、B和C认定为一个资产组C.应将B和C认定为一个资产组D.应将A、B和C认定为三个资产组【答案】C【解析】A可以认定为一个单独的资产组,原因是它生产的产品尽管主要用于B或者C,但是由于该产品存在活跃市场,可以带来独立的现金流量,因此通常应当认定为一个单独的资产组。
在确定其未来现金流量的现值时,公司应当调整其财务预算或预测,将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下A生产产品的未来价格最佳估计数,而不是其内部转移价格。
资产减值中资产组的认定及其减值处理
资产减值中资产组的认定及其减值处理马晓东【摘要】随着我国经济的飞速发展,企业经营活动中的不确定性和风险也在不断加大,资产减值已成为一些企业操纵利润的主要手段,为规范资产减值会计核算,降低利用减值准备转回操纵利润的机会,遵循企业会计信息谨慎原则的要求.文章通过对新会计准则之资产减值准备中有关资产组的认定及减值处理的概述分析,以期对资产减值进行更加合理准确的会计处理,这将有助于投资者正确理解企业财务状况和经营成果,作出更为准确的决策,降低投资风险.【期刊名称】《河西学院学报》【年(卷),期】2013(029)005【总页数】5页(P80-84)【关键词】资产减值;资产组;认定;减值处理【作者】马晓东【作者单位】河西学院,甘肃张掖734000【正文语种】中文【中图分类】F23根据《企业会计准则—基本准则》规定，“资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”.企业取得的各项资产应当严格按照企业会计准则的规定准确地进行计价，在资产负债表日对各项资产的账面价值进行检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失合理地计提资产减值准备.而对于固定资产、无形资产、长期投资等长期性资产《企业会计制度》要求采用单项资产进行减值确认，但在会计实务中许多固定资产、无形资产、长期投资是共同作用为企业带来现金流量的，要求以单项资产为基础计提减值准备在操作上有困难.针对长期性资产的减值情况，新准则引入了“资产组”的概念，规定企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额.1.1 资产组的概念《企业会计准则第8号—资产减值》将资产组定义为：“资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入.资产组应当由创造现金流入的相关资产组成”.1.2 资产组的含义资产组概念包括三层基本含义：一是资产组由多个资产组成，这多个资产共同创造现金流入；二是认定资产组是以独立产生现金流量为依据，国际会计准则称之为“现金产出单元”；三是确定资产组独立产生现金流量的目的是为了计提资产减值准备.1.3 资产组的认定资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据［1］.因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素.对于企业的某一生产线、营业网点、业务部门等，如果能够独立于其他部门或者单位等创造收入、产生现金流入，或者其创造的收入和现金流人的绝大部分独立于其他部门或者单位，并且属于可认定的最小的资产组合的，通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组.几项资产的组合生产的产品或者其他产出存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，应当将这些资产的组合认定为资产组［2］.同时准则还规定：“在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式，如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等，以及对资产的持续使用或者处置的决策方式等”.比如企业各生产线都是独立生产、管理和监控的，那么各生产线很可能应当认定为单独的资产组；如果某些机器设备是相互关联、相互依存的，其使用和处置是一体化决策，那么这些机器设备很可能应当认定为一个资产组.资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并按相关企业会计准则的规定在附注中说明.依据会计准则规定，存在下列迹象的，表明资产组可能发生了减值，需要进行减值测试.（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌.（2）企业经营所处的经济、技术或者法律环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响.（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量限制的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低.（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏.（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置.（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，投入资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等.应强调的是，只有出现了减值迹象才需要进行减值测试，计算资产的可收回金额，这样可以减轻许多工作量；但下列情况例外：因企业合并所形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未达到预定可使用状态的无形资产，无论是否存在减值，每年都应进行减值测试.3.1 资产组可回收金额的确定《企业会计准则第8号—资产减值》规定资产可收回金额应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，考虑到不少固定资产、无形资产等的销售价格较难获得，因此，将销售价格更改为公允价值，从而更容易确定资产的可收回金额.3.2 资产组账面价值的确定资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致.资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致的分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值.但如不考虑该负债金额就无法确定该资产组的可回收金额的除外.资产组在处置时如果要求购买者承担一项负债，如环境恢复负债等，该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除.例：2011年12月31日，甲公司在对资产减值测试时发现，某资产很可能发生了减值.已知该资产组包括固定资产A、B和一项负债，其中固定资产A账面价值为万元、固定资产B账面价值为万元，负债账面价值为万元，扣除负债后净资产账面价值为万元.甲公司经调研分析后确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为万元，未来现金流量现值为万元，即该资产组的可收回金额为万元.因资产组的账面价值万元高于其可收回金额，应计提固定资产减值准备万元.按照规定，应将减值损失按照该资产组内固定资产的账面价值所占的比重，分摊到资产组内的固定资产.具体分摊过程见下表：根据上表分摊结果，甲公司的账务处理如下：3.3 涉及总部资产的资产组减值损失的处理企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产.总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值不能独立完全归属于某一资产组.有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要计提减值损失.其中，资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分.企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况进行处理：3.3.1 相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值，包括已分摊的总部资产的账面价值和可收回金额.资产组的可收回金额低于账面价值的，应当确认相应的减值损失，其中总部资产和商誉分摊至某资产组的，该资产组的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额.减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，因为商誉是超常的获利能力，应该先冲销；再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值.资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产，包括商誉的减值损失处理，计入当期损益.抵减后的各项资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值和零三者之中最高者.由此得出的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊.应注意的是，上述“资产的公允价值减去处置费用后的净额”、“资产预计未来现金流量的现值”有可能是负数，加“零”后，规定计提减值后资产的账面价值不得低于上述三者中的最高者，即资产账面价值不得小于零.3.3.2 相关总部资产中有部分难以按照合理和一致的基础分摊至资产组的，应当按照下列步骤处理：第一，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可回收金额.资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，减值损失应当参照上述相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至资产组的情况处理. 第二，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分.第三，比较所认定的资产组组合的账面价值，包括已分摊的总部资产的账面价值部分和可收回金额.资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，减值损失应当参照上述相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至资产组的情况处理.例2011年12月31日，甲公司由总部、第一分公司和第二分公司组成，两家分公司的经营活动由总部统一负责.2011年末，总部资产总额为1200万元，第一分公司资产总额为1600万元，第二分公司资产总额为2400万元，含合并取得时的商誉20万元.2011年末由于经济不景气，甲公司经营发生很大的亏损，出现资产减值迹象.在减值测试过程中，由于第一分公司和第二分公司均能独立产生现金流量，因而可作为两个资产组分别进行减值测试.经比较有关的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，根据熟高原则，得到第一分公司资产可收回金额为1960万元，第二分公司资产可收回金额为2640万元.假设总部资产能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，总部资产、第一分公司资产和第二分公司资产的使用寿命均为15年.甲公司对涉及总部资产资产组的减值处理如下：将总部资产分摊至各资产组，在此基础上进行减值测试.鉴于各个资产的使用寿命相同，可直接将总部资产按照各资产组账面价值的比例进行分配.将分摊总部资产后的账面价值与其可收回金额进行比较，确定计提减值金额.将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配第一分公司减值额分配给总部资产的金额=120×（480/2080）=27.69第一分公司减值额分配给第一分公司资产组本身的金额=120×（1600/2080）=92.31第二分公司减值额应先冲减商誉20万元，其余额再分配给总部资产和本资产组，即应分配的金额=480-20=460第二分公司减值额分配给总部资产的金额=460×（720/3120）=106.15第二分公司减值额分配给第二分公司资产组本身的金额=460×（2400/3120）=353.85根据上述计算和分摊结果，构成甲公司的总部、第一分公司和第二分公司应当分别确认减值损失133.84万元、万92.31元和353.85万元，账务处理如下：【相关文献】［1］财政部.企业会计准则［S］.北京，中国财政经济出版社，2006.［2］财政部.企业会计准则——应用指南［S］.北京，中国财政经济出版社，2006.［3］许广娟.关于资产组减值的探析，财经界（学术版）［J］.2011：11.［4］中国注册会计师协会.2013年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》［S］.北京，中国财政经济出版社，2013.。
资产减值认定标准与处理
❖ 以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时 才能转出。
借：××资产减值准备
贷：有关科目
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6.资产减值的会计处理——一般原则
❖ 注意：
按《企业会计准则第8号—资产减值》的规定，资 产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用 应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使 用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣 除预计净残值）。
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预计未来现金流量的估计
❖ （1）企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余 使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。
❖ （2）应当以经管理层批准的最近财务预算或预测数据，以 及该预算或预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。 企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的 增长率为基础。
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6.资产减值的会计处理——单项资产
❖ 固定资产发生减值 【例8-1】P154
❖ 无形资产发生减值 【例8-3】P155 【例8-4】P155
❖ 长期股权投资发生减值 【例8-5】P156
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6.资产减值的会计处理——资产组
❖ 资产组的认定 ❖ 资产组减值测试
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资产组的认定
❖ 资产组的含义 指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入 应当基本上独立于其他资产或者资产组。 资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。
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5.1估计资产可回收金额的基础和要求
❖ 资产可回收金额估计的要求
Байду номын сангаас
一般而言，企业应同时估计资产的公允价值减去处置费 用后的净额与资产预计未来现金流量的现值。
下列情况下，企业可以只估计其中一项：
❖资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未 来现金流量的现值中，有一项超过了资产的账面价值。
【税会实务】资产组织的认定及其减值的会计处理
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【税会实务】资产组织的认定及其减值的会计处理
一、资产组的认定
新会计准则第8号中所称的资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
从该定义可以发现，资产组的最基本特征在于该资产组产生的现金流入基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，并且是可以认定的最小资产组合。
对资产组的认定涉及职业判断，在认定资产组过程中，企业应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，同时还应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等方面的因素。
如果管理层按生产线监控企业，可将各生产线作为资产组，如果管理层按业务类型来进行企业的监管，可将各类业务中所用的资产作为一个资产组，如果按区域来进行企业的监管，可将各区域所使用的资产作为一个资产组。
在特殊情况下，如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，即使部分或者所有这些产品都是供内部使用，也应当在满足资产组定义的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。
这是因为该资产组能够通过持续使用产生现金流入，且其持续使用基本上独立于其他资产或者资产组。
总部资产包括总部或者事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产，。
注册会计师《会计》知识点：资产组的认定及其减值.doc
注册会计师《会计》知识点：资产组的认定及其减值2018年注册会计师《会计》知识点：资产组的认定及其减值
1.资产组认定的基本原则：以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
2.比较资产组的账面价值(包括分摊的总部资产和商誉)与可收回金额，分摊资产组的减值损失：
首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;然后，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值;抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：(1)该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的);(2)该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的);(3)零。
因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
总部资产减值测试
1.对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。
2.对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理
(1)在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处
理。
(2)认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。
(3)比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。
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