成本管理第三章作业成本计算与管理

成本管理第三章作业成本计 算与管理
内容介绍
❖ 本章共两节： ❖第一节 作业成本法的含义与特点 ❖ 介绍了作业成本法的涵义、概念体系及主要特点。 ❖第二节 作业成本计算 ❖ 介绍作业成本系统的步骤、举例和优缺点。
第一节 作业成本法的含义与特点
❖ 一、作业成本法的含义
❖ 传统的成本计算方法存在两个重要缺点：
车床： 主要 用于内圆、 外圆和螺纹 等成型面加 工的金属切 削机器。
铣床是用铣刀 对工件进行铣削 加工的机床。铣 床除能铣削平面 、沟槽、轮齿、 螺纹和花键轴外 ，还能加工比较 复杂的型面，效 率较刨床高，在 机械制造和修理 部门得到广泛应 用。
刨床：用刨刀 对工件的平面、 沟槽或成形表面 进行刨削的直线 运动机床。使用 刨床加工，刀具 较简单，但生产 率较低（加工长 而窄的平面除外 ），因而主要用 于单件，小批量 生产及机修车间 ，在大批量生产 中往往被铣床所 代替。
磨床：是利用磨具 对工件表面进行磨削 加工的机床。
大多数的磨床是使
用高速旋转的砂轮进 行磨削加工，少数的 是使用油石、砂带等 其他磨具和游离磨料 进行加工，如珩磨机 、超精加工机床、砂 带磨床、研磨机和抛 光机等。
第一节作业成本法的涵义与特点
❖ （三）成本动因
❖ 成本动因也称成本驱动因素，是指引起相关成本对 象的总成本发生变动的因素。在作业成本计算中， 分为资源成本动因和作业成本动因。
❖ 一是将固定成本分摊给不同产品。
❖ 随着产量增加，单位产品分摊的固定成本下降，在 收入不变时，增加产量可使部分固定成本被存货吸 收，减少当期销货成本，增加当期利润，从而刺激 经理人员过度生产。变动成本法即针对此缺点提出 。
第一节 作业成本法的含义与特点
❖ 另一个缺点：产生误导决策的成本信息。
❖ 传统成本计算方法下，制造费用常按直接人工等产 量基础分配。实际上，有许多制造费用项目不是产 量的函数，而与生产批次等其他变量存在因果关系 。全部按产量基础分配制造费用，会产生误导决策 的成本信息。作业成本法即针对后一个缺点提出。
❖ 二、作业成本法的核心概念体系
❖ 重要概念有：资源、作业、作业中心、成本对象、 成本动因、同质成本库和成本要素等。
❖ （一）资源
❖ 资源是成本的源泉，一个企业的资源包括有直接人 工、直接材料、生产维持成本、间接制造费用、以 及生产过程以外的成本。
❖ （二）作业
❖ 作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品 线）重复执行的任务或操作。
❖ ⑴资源成本动因是引起作业成本增加的因素。它被 用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源成本动 因可以将资源成本分配给有关作业。
第一节作业成本法的涵义与特点
资源成本动因例子
耗用资源（使作业成本变动的因素）
产品质量 检验工作 （作业）
检验人员 工资 专用设备 折旧费
计入检验 作业成本
耗用能源 根据设备额定功 率×开动时间
❖ 作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确的分配 到产品和服务的一种成本计算方法。
第一节 作业成本法的含义与特点
❖ 作业成本法的基本理论：
❖ 企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组 成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源； 而企业生产的产品（包括服务）需要通过一系列的 作业来完成，因而，产品的成本实际上就是企业全 部作业所消耗资源的总和，产品是消耗全部作业的 成果。
❖ 三、作业成本法的主要特点（相对于以产量为基础 的传统成本计算方法）
❖ （一）成本计算分为两个阶段 ❖ 指导思想：作业消耗资源，产品消耗作业。
第一节作业成本法的涵义与特点
第一阶段，将作业执行中耗费的资源分派（包括追 溯和间接分配）到作业，计算作业的成本并根据作 业动因计算作业成本分配率
第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配率和 产品所耗费作业的数量，将作业成本追溯到各有关 产品。
资源 资源成本动因
作业
作业成本动因 单位作业成本
间接人工、能源、设备等间接成本
追溯或分配到作业
材料检 验成本
接收次 数
元/接收次
搬运材 料成本
搬运次 数
元/搬运次
维修机 产品检 器成本 验成本
维修工 生产批时次元/维工元/批产品/服务
甲产品
乙产品
第一节作业成本法的涵义与特点
❖ （二）成本分配强调因果关系
❖ 作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三种不同的形式 ：追溯、动因分配和分摊。
❖①成本追溯，是指把成本直接分派给相关的成本对象。 一
项成本能否追溯到产品，可以通过实地观察来判断。使用追 溯方式得到的产品成本是最准确的。
❖ 作业成本法强调尽可能扩大追溯到个别产品的成本比例，以 减少成本分配引起的信息失真。
第一节作业成本法的涵义与特点
❖ 如，签订材料采购合同、将材料运达仓库、对材料 进行质量检验、办理入库手续、登记材料明细账等 。一项作业对于任何加工或服务对象，都必须是重 复执行特定的或标准化的过程和办法。
❖ 一项作业可能是一项非常具体的活动，如车工作业 ；也可能泛指一类活动，如机加工车间的车、铣、 刨、磨等所有作业可以统称为机加工作业；甚至可 以将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业 （相对于产品研发、设计、销售等作业而言）。执 行任何一项作业都需要耗费一定的资源。
第一节作业成本法的涵义与特点
❖ ⑵作业成本动因是引起产品成本变动的因素。 ❖ 作业动因计量各种产品或服务对作业耗用的情况，
并被用来作为作业成本的分配基础。
检验作业成本 其他作业成本
产品1
产品2
1批
2批 3批 ……
检验 检验 检验 …… 检验的次数就是检验成本的作业动因
……
第一节作业成本法的涵义与特点
❖ 传统成本计算的直接成本，通常仅限于直接人工和直接材料 ，其他成本都归集于制造费用进行统一分配。
❖ 作业成本法认为凡是能追溯到个别产品、个别批次、个别品 种的成本，就应该追溯，而不要间接分配。
❖ 计算成本过程：按经营活动中的作业归集成本，计 算作业成本；按各项作业成本与成本对象（产品或 服务）之间的因果关系，将作业成本分配到成本对 象。
第一节作业成本法的涵义与特点
直接成本
间接 成本
作业1 作业2 作业n
产品 或服 务1
产品或 服务2
产品或 服务n
资源 → 作业（资源） → 产品
第一节作业成本法的涵义与特点