高级财务会计2017
2017高级财务会计 形考1
形考12006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。
甲、乙公司合并前有关资料如下。
合并各方无关联关系。
2006年7月要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
2006（1）写出甲公司合并日会计处理分录；借：长期股权投资 9600000贷：银行存款 9600000（2）写出甲公司合并日合并报表抵消分录；商誉＝9600000－（11000000×80%）＝800000（元）少数股东权益＝11000000×20%＝2200000（元）借：固定资产 1000000股本 5000000资本公积 1500000盈余公积 1000000未分配利润 2500000商誉 800000贷：长期股权投资 9600000少数股东权益 2200000（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目 2006年7题目2A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。
A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。
假定A、B公司采用的会计政策相同。
合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：要求：整分录和抵销分录。
答：在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资 20000000贷：股本 6000000资本公积——股本溢价 14000000合并工作底稿中应编制的调整分录借：资本公积 12000000贷：盈余公积 4000000未分配利润 8000000抵消分录借：股本 6000000盈余公积 4000000未分配利润 8000000资本公积 2000000贷：长期股权投资 20000000题目3题干甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
2017年10月自考00159高级财务会计试卷及答案解释
2017年10月高等教育自学考试全国统一命题考试高级财务会计试卷(课程代码00159)第一部分选择题一、单项选择题：本大题共20小题，每小题1分，共20分。
在每小题列出的备选项中只有一项是最符合题目要求的，请将其选出。
1．下列外币财务报表折算方法中，对资产负债表的外币资产与负债项目均采用资产负债表日即期汇率进行折算的是A．时态法B．现行汇率法C．流动与非流动项目法D．货币与非货币项目法2．根据我国会计准则规定，溢价发行权益性证券进行同一控制下企业合并时，与发行权益性证券有关的佣金、手续费应计入A．管理费用B．合并成本C．投资收益D．资本公积3．下列确定被购买方可辨认资产公允价值的方法中，不正确的是A．库存商品按照现行重置成本确定B．短期应收款项一般按照应收取的金额确定C．不存在活跃市场的权益性投资等采用估值技术确定D．存在活跃市场的金融工具按照购买日活跃市场中的市场价格确定4．下列各项中，不属于控制基本要素的是A．投资方拥有对被投资方的权力B．因参与被投资方的相关活动而享有可变回报C．因参与被投资方的相关活动而享有确定回报D．有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额5．编制非同一控制下控股合并控制权取得日合并工作底稿，对于被合并方库存商品公允价值大于其账面价值的差额，在借记“存货”项目的同时，贷记的项目是A．“资本公积”B．“营业收入”C．“营业外收入”D．其他综合收益”6．母公司在编制非同一控制下控制权取得日后连续各期合并财务报表时，母公司对子公司的长期股权投资大于子公司可辨认净资产公允价值的差额，正确的处理方法是A．在个别资产负债表中以商誉列示B．在合并资产负债表中以商誉列示C．调整个别资产负债表中的资本公积D．调整合并资产负债表中的其他综合收益7．下列各项中，对少数股东损益项目产生影响的是A．母公司个别利润表中的净利润B．少数股东对子公司的持股比例C．少数股东个别利润表中的净利润D．母公司股东对母公司的持股比例8．母公司将子公司本期内部交易形成的存货多计提的存货跌价准备抵销，在借记“存货——存货跌价准备”项目的同时，贷记的项目是A．“投资收益”B．“营业成本”C．“资产减值损失”D．“未分配利润——年初”9．抵销以前各期固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，在贷记“固定资产——原价”项目的同时，借记的项目是A．“营业成本”B．“营业收入”C．“营业外收入”D．“未分配利润一—年初”10．下列各项中，属于衍生金融工具的是A．普通股B．应付债券C．应收票据D．股票指数期货11．根据我国会计准则规定，下列有关“衍生工具”账户的说法中，正确的是A．取得衍生金融负债或衍生金融资产公允价值增加记入该账户的贷方B．取得衍生金融资产或衍生金融负债公允价值减少记入该账户的借方C．资产负债表日该账户的借方余额反映衍生工具形成金融负债的公允价值D．资产负债表日该账户的贷方余额反映衍生工具形成金融资产的公允价值12．甲公司以融资租赁方式租入一项资产，预计租赁期届满时该资产的公允价值为100万元，其中，由甲公司担保的余值为60万元，由独立的担保公司担保的余值为20万元，则未担保余值为A．20万元B．40万元C．60万元D．100万元13．融资租赁业务中，出租人实际收到的或有租金应计入A．租赁收入B．投资收益C．营业外收入D．未实现融资收益14．承租人将租入的资产转租给第三方的租赁是A．转租赁B．直接租赁C．杠杆租赁D．售后租回15．某企业2016年5月15日取得一项交易性金融资产，取得成本为600万元，2016年l2月31日其公允价值为700万元。
2017春电大高级财会会计形成性考核册作业二(新)
《高级财务会计》形成性考核册作业2二答案一、单项选择题1、子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现了销售，取得70万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本为40万元，假定不考虑所得税等因素的影响。
在母公司编制本期合并报表时所做的抵销分录应该是（ C）。
A、借：未分配利润----年初 200 000贷：营业成本 200 000B、借：未分配利润----年初 100 000贷：存货 100 000C、借：未分配利润----年初 100 000贷：营业成本 100 000D、借：营业收入 700 000贷：营业成本 700 0002、母公司将成本为10000元的产品以12000元的价格出售给其子公司，子公司当期以15000元的价格出售给集团外的某公司，母公司和子公司的所得税税率为25%。
编制合并财务报表时应编制的抵销分录是（ A）。
A、借：营业收入 12000贷：营业成本 12000B、借：营业收入 12000贷：营业成本 10000存货 2000C、借：未分配利润----年初 2000贷：存货 2000D、借：营业成本 2000贷：未分配利润----年初 20003、母公司将成本为30 000元的产品以40 000元的价格出售给子公司，子公司作为固定资产使用，编制合并报表时应编制的抵销分录为( C )。
A、借:未分配利润——年初 10 000货:固定资产----原价 10 000B、借:营业成本 10 000贷:固定资产----原价 10 000C、借:营业收入 40 000贷:营业成本 30 000固定资产----原价 10 000D、借:营业收入 40 000贷:固定资产----原价 40 0004、A公司为母公司，B公司为子公司，年末A公司“应收账款----B公司”的余额为100 000元，其坏账准备提取率为10%，假定不考虑所得税等因素的影响。
编制合并财务报表时应编制的抵销分录是（D）。
电大2017高级财务会计期末考试试题
中央广播电视大学2011—2012学年度第一学期“开放本科”期末考试高级财务会计试题2012年1月一、单项选择题(每小题2分，共20分)1．高级财务会计产生的基础是( )。
A．会计主体假设的松动B．持续经营假设与会计分期假设的松动C．货币计量假设的松动D．以上都对2．M公司吸收合并N公司，M公司采用购买法进行核算，购买成本为50万元，N公司净资产公允价值为40万元，其差额10万元应计入( )。
A．“商誉”借方B．“商誉”贷方C．“资本公积”借方D．当期财务费用3．关于同一控制下的企业合并，下列说法正确的是( )。
A．参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的B．参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时性的C．参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时性的D．参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的4．在我国，下列应纳入合并财务报表合并范围的有( )。
A．直接拥有被投资企业50％的股份B．有权任免董事会等类似权力机构的多数成员(超过半数以上) C．已宣告被清理整顿的原子公司D．母公司不能控制的其他被投资单位5．B公司为A公司的全资子公司，20X 7年3月。
A公司以1200的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给B公司作为管理用固定资产。
该设备的生产成本为：1000万元。
B公司采用直线法对该设备计提折旧。
该设备预计使用年限为10年。
预计净残值为零。
编制20X7年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( )。
A．：180万元B．185万元C．200 万元D．215万元6．对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备金额，在本年度编制合并工作底稿时应做的抵销分录是( )。
A．借：应收账款——坏账准备B．借：资产减值损失贷：资产减值损失贷：应收账款——坏账准备C．借：应收账款——坏账准备D．借：未分配利润——年初贷：未分配利润——年初贷：应收账款——坏账准备7．一般物价水平会计核算方法下，下列项目的数据不需要进行调整的是( )。
高级财务会计第一章总论PPT课件
应用的挑战
公允价值的应用需要依靠市场价格、 估值模型和主观判断，存在一定的不 确定性和风险。因此，企业需要建立 完善的内部控制和估值系统，以确保 公允价值的准确性和可靠性。
财务报告的透明度和可理解性提高
透明度的定义
透明度是指财务报告的信息披露是否充分、完整、清晰和及时。
提高透明度的措施
企业需要加强内部控制和风险管理，提高财务报告的信息披露质量和透明度。同时，企业需要采 用通俗易懂的语言和清晰的格式，以提高财务报告的可理解性。
02
可理解性原则要求企业提供的财务报表和其他财务报告应当 清晰明了，易于理解，便于信息使用者理解和使用。
03
可理解性原则要求企业提供的财务信息应当使用易于理解的 语言和表述方式，避免使用过于专业化和难以理解的术语和 表达方式。
实质重于形式原则
实质重于形式原则要求企业应当按照 交易或事项的经济实质进行会计处理， 而不是仅仅按照其法律形式。
对投资者的影响
透明度和可理解性的提高有助于投资者更好地了解企业的财务状况、经营成果和未来发展前景， 从而做出更加明智的投资决策。
风险管理在高级财务会计中的重要性提升
风险的定义
风险管理的重要性
风险是指未来可能对企业的经营、财 务状况和声誉造成不利影响的事件或 情况。
随着经济全球化和金融市场的不断发 展，企业面临的风险日益复杂和多样 化。因此，风险管理在高级财务会计 中的重要性不断提升，成为企业战略 管理的重要组成部分。
实质重于形式原则要求企业应当在财 务报表中真实反映交易或事项的经济 实质，以确保会计信息的质量。
实质重于形式原则要求企业在会计处 理时应当深入了解交易或事项的经济 实质，并在此基础上进行会计处理。
重要性原则
2017年10月自考高级财务会计考试真题
2017年10月自考高级财务会计考试真题课程代码：00159选择题部分注意事项：1.答题前，考生务必将自己的考试课程名称、姓名、准考证号用黑色字迹的签字笔或钢笔填写在答题纸规定的位置上。
2.每小题选出答案后，用2B铅笔把答题纸上对应题目的答案标号涂黑。
如需改动，用橡皮擦干净后，再选涂其他答案标号。
不能答在试题卷上。
一、单项选择题：本大题共20小题，每小题1分，共20分。
在每小题列出的备选项中只有一项是最符合题目要求的，请将其选出。
1.下列外币财务报表折算方法中，对资产负债表的外币资产与负债项目均采用资产负债表日即期汇率进行折算的是A.时态法B.现行汇率法C.流动与非流动项目法D.货币与非货币项目法2.根据我国会计准则规定，溢价发行权益性证券进行同一控制下企业合并时，与发行权益性证券有关的佣金、手续费应计入A.管理费用B.合并成本C.投资收益D.资本公积3.下列确定被购买方可辨认资产公允价值的方法中，不正确的是A.库存商品按照现行重置成本确定B.短期应收款项一般按照应收取的金额确定C.不存在活跃市场的权益性投资等釆用估值技术确定D.存在活跃市场的金融工具按照购买日活跃市场中的市场价格确定4.下列各项中，不属于控制基本要素的是A.投资方拥有对被投资方的权力B.因参与被投资方的相关活动而享有可变回报C.因参与被投资方的相关活动而享有确定回报D.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额5.编制非同一控制下控股合并控制权取得日合并工作底稿，对于被合并方库存商品公允价值大于其账面价值的差额，在借记“存货”项目的同时，贷记的项目是A.“资本公积”B.“营业收入”C.“营业外收入”D.“其他综合收益”6.母公司在编制非同一控制下控制权取得日后连续各期合并财务报表时，母公司对子公司的长期股权投资大于子公司可辨认净资产公允价值的差额，正确的处理方法是A.在个别资产负债表中以商誉列示B.在合并资产负债表中以商誉列示C.调整个别资产负债表中的资本公积D.调整合并资产负债表中的其他综合收益7.下列各项中，对少数股东损益项目产生影响的是A.母公司个别利润表中的净利润B.少数股东对子公司的持股比例C.少数股东个别利润表中的净利润D.母公司股东对母公司的持股比例8.母公司将子公司本期内部交易形成的存货多计提的存货跌价准备抵销，在借记“存货--存货跌价准备”项目的同时，贷记的项目是A.“投资收益”B.“营业成本”C.“资产减值损失”D.“未分配利润——年初”9.抵销以前各期固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，在贷记“固定资产一一原价”项目的同时，借记的项目是A.“营业成本”B.“营业收入”C.“营业外收入”D.“未分配利润一一年初”10.下列各项中，属于衍生金融工具的是A.普通股B.应付债券C.应收票据D.股票指数期货11.根据我国会计准则规定，下列有关“衍生工具”-的说法中，正确的是A.取得衍生金融负债或衍生金融资产公允价值增加记入该账户的贷方B.取得衍生金融资产或衍生金融负债公允价值减少记入该账户的借方C.资产负债表日该账户的借方余额反映衍生工具形成金融负债的公允价值D.资产负债表日该账户的贷方余额反映衍生工具形成金融资产的公允价值12.以融资租赁方式租入一项资产，预计租赁期届满时该资产的公允价值为100万元，其中，由甲公司担保的余值为60万元，由独立的担保公司担保的余值为20万元，则未担保余值为A.20万元B. 40万元C.0万元D.100万元13.融资租赁业务中，出租人实际收到的或有租金应计入A.租赁收入B.投资收益C.营业外收入D.未实现融资收益14.承租人将租入的资产转租给第三方的租赁是A.转租赁B.直接租赁C.杠杆租赁D.售后租回15.某企业2016年5月15日取得一项交易性金融资产，取得成本为600万元，2016年12月31日其公允价值为700万元。
高级财务会计（自考）第5章
⾼级财务会计（⾃考）第5章⾼级财务会计第五章：合并财务报表- 集团内部交易事项的抵销学习重点：1. 内部存货交易的抵销原则和抵销⽅法；2. 内部债权债务的抵销原则和抵销⽅法；3. 内部固定资产交易的抵销原则和抵销⽅法；第⼀节概述⼀. 集团内部交易事项的含义集团内部交易事项（集团内部经济业务事项）：是指集团内部母公司与其所属的⼦公司之间以及各⼦公司之间发⽣的除股权投资以外的各种交易事项。
企业内部经济业务事项：企业内部发⽣的各种经济业务事项，如材料的领⽤、⼯资的发放、固定资产的折旧等。
历年试题：1. 集团内部企业发⽣下列经济业务事项，不会引起整个集团会计要素总额增减变动的是( ）A. 集团内部经济业务事项B. 集团外部经济业务事项C. 企业内部经济业务事项D. 集团内部与外部之间的经济业务事项答案：A历年试题：2. 控制权取得⽇后编制合并会计报表的中⼼内容是( )A. 试算平衡B. 编制抵消分录C. 处理企业内部经济业务事项D. 进⾏母⼦公司会计数据的汇总答案：B第五章：合并报表-集团内部交易抵销第⼆节集团内部存货交易的抵销集团内部存货交易按其销售⽅向，可以分为：顺销：是指母公司对⼦公司的销售； ? 逆销：是指⼦公司对母公司的销售； ? 平销：是指⼦公司之间的销售。
⼀. 当期发⽣的内部存货交易的抵销 (⼀) 内部交易存货全部实现对外销售的抵销这种情况下顺销、平销和逆销的抵销⽅法相同。
【例5-1】20x4年6⽉8⽇，A 公司销售给B 公司甲商品80 000元，其成本为64 000元，款项已存⼊银⾏，B 公司于20x4年7⽉8⽇以96 000元的价格销售给集团外C 公司，款项存⼊银⾏。
A 公司在合并财务报表⼯作底稿中应编制的抵销分录为：借：营业收⼊ 80 000 贷：营业成本 80 00064 000 80 000 96 000 AB C收⼊成本成本收⼊(⼆) 内部交易存货全部未实现对外销售的抵销1. 内部交易在顺销的情况下的抵销⽅法：【例5-2】20 x4年A公司销售给B公司甲商品，售价为80 000元，其成本为64 000元，款项已存⼊银⾏。
高级财务会计(第十章)endPPT课件
高级财务会计处理的是企业中一些特殊、复杂的经济业务，如企业合并、金融工具、租赁等。这些业 务通常涉及多个会计准则，需要综合考虑不同因素，因此高级财务会计具有复杂性和专业性的特点。
高级财务会计与一般财务会计的关系
总结词
高级财务会计是一般财务会计的延伸和发展，是对一般财务会计的补充和完善。
详细描述
总结词
合并财务报表是企业集团中母公司与其子公司编制的财务报 表，用于反映整个企业集团的财务状况和经营成果。
详细描述
在合并财务报表的案例分析中，可以探讨企业集团内部交易 的抵消、股权投资的会计处理、少数股东权益的确认和计量 等问题。通过实际案例，分析合并财务报表的编制方法和可 能存在的问题，并探讨相应的改进措施。
衍生金融工具是指基于特定利率、汇率、价格等变动而派生收益 或损失的合约或金融工具。
衍生金融工具的确认与计量
采用公允价值计量，并在合约到期前确认相关的权利和义务。
衍生金融工具的风险管理
加强风险管理，对衍生金融工具进行充分披露和监管，以降低其对 企业财务状况的影响。
03
高级财务会计的案例分 析
合并财务报表的案例分析
采用购买法或权益结合法，根据母公 司对子公司股权投资的性质进行会计 处理。
关联方交易的会计处理
关联方交易的概念
关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或 义务的行为，不论是否收取价款。
关联方交易的披露
关联方交易应按照会计准则的要求进行充分披 露，包括交易的金额、类型、定价政策等。
关联方交易的会计处理原则
总结词
外币报表折算是将境外经营的财务报表 折算为母公司记账本位币的过程，涉及 汇率变动的影响。
VS
详细描述
外币报表折算的案例分析可以探讨不同汇 率制度下的报表折算方法、折算损益的处 理以及可能存在的报表操纵等问题。通过 实际案例，分析外币报表折算的方法和可 能存在的问题，并探讨相应的改进措施。
《高级财务会计》课后习题参考答案人大完整版
《高级财务会计》课后习题参考答案第1章非货币性资产交换二、案例分析题案例1（1）该项资产置换交易属于非货币性资产交换,应以账面价值对换入资产进行计量。
属于非货币性资产交换的判断依据:交易双方以非货币性资产进行交换,涉及的补价小于25%(60/320=18.75%)。
采用账面价值计量的判断依据:交换是企业集团在整体层面做出的安排，未按市场交易规则进行,不具有商业实质,不满足采用公允价值计量的条件。
（2）交易分析与账务处理华科公司：华科公司换出资产为土地使用权,换入资产为长期股权投资.换入资产的入账金额=换出资产的账面价值-收到的补价+应支付的相关税费=300-60+6=246（万元）借：长期股权投资 246银行存款 60贷：无形资产_土地使用权 300银行存款 6永盛公司：永盛公司换出资产为长期股权投资,换入资产为土地使用权.换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=320+60=380（万元）借：无形资产_土地使用权 380贷：长期股权投资 320银行存款 60案例2和顺公司:换入资产入账金额=换出资产公允价值之和-收到的补价+应支付的相关税费=610-30+（150*17%-350*17%）=546（万元）原材料（棉布）分摊率=350/(350+230)=0.6034棉布分摊价值=546*0.6034=329.46固定资产分摊率=230/(350+230)=0.3966固定资产（厂房）入账价值=546*0.3966=216.54借：原材料-棉布 329.46应交税费-应交增值税（进项税额） 59.5固定资产-厂房 216.54银行存款 30营业外支出/资产处置损益(现行处理) 20累计摊销 100无形资产减值准备 20贷：主营业务收入 150应交税费-应交增值税（销项税额） 25.5交易性金融资产 160投资收益 40无形资产 400借：主营业务成本 110贷：库存商品 110天宝公司换入资产入账价值=换出资产公允价值之和+支付的补价+应支付的相关税费580+30+（350*17%-150*17%）=644（万元）库存商品（羽绒服）分摊率=150/(150+200+260)=0.2459库存商品（羽绒服）入账价值=644*0.2459=158.36（万元）交易性金融资产分摊率=200/(150+200+260)=0.3279交易性金融资产入账价值=644*0.3279=211.17（万元）无形资产（专利）分摊率=260/(150+200+260)=0.4262无形资产（专利）入账价值=644*0.4262=274.47（万元）借：固定资产清理 300累计折旧 200贷：固定资产 500借：库存商品 158.36应交税费-应交增值税（进项税额） 25.5交易性金融资产 211.17无形资产 274.47营业外支出/资产处置损益 70贷：其他业务收入 350应交税费-应交增值税（销项税额） 59.5固定资产清理 300银行存款 30 借：其他业务成本 300贷：原材料 300第2章债务重组二、案例分析题案例1（1）分析：在本债务重组案例中，宝塔实业是债权人，为帮助陷入财务困境的西北轴承公司渡过难关，同意西北轴承公司以银行承兑汇票或现金抵债。
2017年4月自考高级财务会计(000159)试卷及答案解释完整版
2017年4月高等教育自学考试全国统一命题考试高级财务会计试卷(课程代码00159)本试卷共7页，满分l00分，考试时间l50分钟。
考生答题注意事项：1．本卷所有试题必须在答题卡上作答。
答在试卷上无效，试卷空白处和背面均可作草稿纸。
2．第一部分为选择题。
必须对应试卷上的题号使用2B铅笔将“答题卡”的相应代码涂黑。
3．第二部分为非选择题。
必须注明大、小题号，使用0．5毫米黑色字迹签字笔作答。
4．合理安排答题空间。
超出答题区域无效。
第一部分选择题(共30分)一、单项选择题(本大题共20小题，每小题l分，共20分)在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将英选出并将“答题卡”的相应代码涂黑。
错涂、多涂或未涂均无分。
1．外币交易会计中的外币是指A.本国货币以外的货币 B．记账本位币以外的货币C．用于进口业务结算的货币 D．用于出口业务结算的货币2.采用流动与非流动项目法对外币财务报表进行折算时，下列项目中应按资产负债表日现行汇率折算的是A．营业收入 B．应付账款 C．固定资产 D．实收资本、3．根据我国会计准则规定，同一控制下企业合并过程中发生的各项直接相关费用计入 A．管理费用 B．合并成本 C.财务费用 D．资本公积4．下列企业合并中，属于纵向合并的是A．优酷网与土豆网的合并 B．中粮集团与蒙牛乳业的合并C．海尔电器与红星电器的合并 D.快的打车与滴滴打车的合并5．新华公司持有甲公司80％的有表决权股份，持有乙公司35％的有表决权股份，甲公司持有乙公司40％的有表决权股份，则新华公司合计持有乙公司的有表决权股份比例是 A．35％ B．40％ C．75％ D．100％6．下列各项中，不属于合并财务报表编制原则的是A．重要性 B．稳健性 C.完整性 D。
及时性7．在编制非同一控制下控制权取得醪合并财务报表时，母公司对予公司的长期股权投资小于子公司可辨认净资产公允价值的差额应调整A．个别利润表中的营业外收入B．个别资产负债表中的资本公积C．合并资产负债表中的其他综合收益D.合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润8．下列各项中，应在合并现金流量表的“投资活动产生的现金流量”项目中进行反映的是 A．子公司向母公司分派现金股利B．母公司向予公司购买商品支付现金C．子公司向少数股东支付的现金股利D．母公司通过证券市场出售予公司股票收到的现金9．母公司向子公司发行面值为4 000万元、期限为三年、年利率6％、到期一次还本付息的公司债券，在编制第二年抵销分录时，不涉及的报表项目是A．应付债券 B．预付账款C．财务费用 D．持有至到期投资10．在抵销企业集团本期内部应收账款计提的坏账准备时，应借记“应收账款—晦账准备”，贷记A．“投资收益” B．“管理费用”C．“营业成本” D．“资产减值损失”11．下列各项中，属于企业权益工具的是A．发行的普通股 B．发行的公司债券C.取得的短期借款 D．计提的盈余公积12．某企业卖出的能有效对冲库存铝价格风险的铝期货合同属予A.套期工具 B．权益工具 C．衍生工具 D．被套期项目13.融资租赁业务中，承租入发生的履约成本应当计入A．固定资产 B．销售费用 C．管理费用 D．营业外支出14．下列关于融资租赁业务出租人的会计处理中，正确的是A．或有租金在发生时计入当期损益B．发生的初始直接费用应计入当期损益C．对于租出的固定资产应采用类似自有资产的折嵋政策计提折旧D．用作融资租赁的资产应包括在出租人资产负债表的相关项目内15．下列各项中，计入最低租赁付款额的是A．或有租金B．未担保余值C．承租入支付的租金D．由独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值16．固定资产后续计量时的计税基础是A．取得成本减去按会计规定已在以前期间扣除的折旧额B．公允价值减去按会计规定已在以前期间丰Ⅱ除的折旧额C．取得成本减去按税法规定已在以前期间扣除的折旧额D．公允价值减去按税法规定已在以前期问扣除的折旧额17．下列负债项目中，账面价值与计税基础会产生差异的是A．预计负债 B.应付票据 C．应付账款 D．短期借款18．根据我国会计准则规定，资产负债表日确认递延所得税资产适用的所得税税率是A．交易形成时的税率 B．资产负债表日的税率C．计算所得税费用时的税率 D．预期收回该资产期问的税率19．根据我国会计准则规定，下列不属于甲公司关联方的是A．甲公司的子公司 B．甲公司的母公司c．甲公司的联营企业 D．甲公司的供货企业20．下列各项中，不属于清算会计基本前提的是A．终止经营 B．清算期间 C．会计分期 D．货币计量二、多项选择题(本大题共5小题，每小题2分，共l0分)在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将英选出并将“答题卡”的相应代码涂黑。
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借：固定资产-汽车 -设备
累计摊销 营业外支出
46.67万 653.33万
800万 600万
A公司的账务处理
B公司的账务处理
借：固定资产 贷：交易性金融资产 银行存款 投资收益
4000万 2800万
800万 400万
①注销固定资产账面记录：
借：固定资产清理
4500万
累计折旧
500万
贷：固定资产
50行存款
800万
贷：固定资产清理 4000
③记录清理费用 借：固定资产清理 贷：应交税费-营业税
=(10000×5%) ×100+ (10000×10%) ×50 =100000元
(2)预期可获得补偿的处理
处理原则 预期可获得补偿在基本确定能够收到时才能作为一项资产单独确认, 确认的金额不能超过预计负债的账面价值。
实例
企业因或有事项预计负债为300万,但向M公司基本能确定获得补偿180万。
资产和负债应分别列示,不能相抵后列示120万。
思考
请将或有负债、预计负债和负债进行比较，以便掌握预 计负债的确认条件。
请比较分析资产和或有资产。
三、或有事项的帐务处理和披露
1.或有事项的账务（未决诉讼为例）
借： 管理费用—诉讼费 营业外支出—赔款支出
贷: 预计负债
思考： 产品保修责任的处理？
2.或有事项的披露
预计负债在资产负债表中应与其他负债区别开，单独披露； 或有负债不确认，一般情况要披露。只有在极小可能导致经济利益流出时，才不披露； 或有资产不确认，通常不披露。在或有资产很可能给企业带来经济利益时，应当披露原
3、商业实质的判断
(1)基本思路：
只有当换入资产和换出资产预计未来现金流量或其现值两者存在较大差额 时，才表明该项交易的发生使企业财务状况发生了明显的改变，交易才是必要 地，具有商业实质。
（2）具体判断(2个条件）
符合下列两个条件之一，视为具有商业实质：
换入资产与换出资产产生的 现金流量显著不同
时间不同：以存货换设备
• 或有事项的结果是否发生具有不确定性 。如企业为其他企业担保。
• 或有事项结果预计会发生，但发生的时 间或金额具有不确定性。
４.或有资产和或有负债
满足或有事项定义，导致经 济利益流出的为或有负债，导致 经济利益流入的为或有资产。
5.现时义务和潜在义务
潜在义务是指结果取决于不确定 未来事项的可能义务；现时义务 是指企业在现行条件下已经承担 的义务，只是金额不能可靠的计 量或不是很可能导致经济利益流 出。
6.或有事项概率层次
5%
50%
95% 100%
极小可能 可能
很可能 基本确定
二、或有事项的确认和计量
１. 或有资产的确认
或有资产只有在企业基本确定收到的情况下，才能予以确认。
2.或有负债的确认
义务是企业承担的 现时义务
义务很可能 导致经济利益流出
义务金额 能够可靠的计量
3.预计负债的计量
与或有事项有关的义务符合确认为负债条件时应当确认为预计负债。
例 : 企 业 对 售 出 的 产 品 实 行 保 修 ,2007 年 销 售 产 品 10000 件 , 销 售 收 入 1000万。经验估计,售出产品15%会发生质量问题,发生较大质量问题5%, 发生较小质量问题10%.较小质量问题维修费50元/件,较大质量问题100 元/件.预计的保修费用为:
100万
应交税费-应交增值税（销项税额 ）
17万
②结转成本 借：主营业务成本
贷：库存商品
80万 80万
涉及补价情况
支付补价方
换入资产的成本=换出资产的公允价值 +支付的补价+支付的相关税费； 确认损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值
收到补价方
换入资产的入账价值=换入资产的公允价值 +支付的相关税费； 确认损益=（换入资产的公允价值+补价）-（换出资产的账面价值+相关税费）
存货的入账价值=190万+20万-34万=176万
借：原材料
176万
应交税费-应交增值税（进项税额）
34万
累计摊销
90万
贷：无形资产
280万
银行存款
20万
B公司的账务处理
专利权的入账价值=180万+34万-20万=194万
借：无形资产
194万
银行存款
20万
贷：库存商品
180万
应交税费-应交增值税（销项税额）
高级财务会计
西南财经大学
西部商学院
傅代国 教授
本门课程主要参考资料
注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》
中国注册会计师协会编 中国财政经济出版社（2016）
《企业会计准则2006》
中华人民共和国财政部制定 经济科学出版社（2006）
《企业会计准则讲解2006》
中华人民共和国财政部会计司编 人民出版社（2007）
借：原材料
176万
应交税费-应交增值税（进项税额）
34万
累计摊销
90万
贷：无形资产
280万
银行存款
20万
借：无形资产
194万
银行存款
20万
贷：库存商品
180万
应交税费-应交增值税（销项税额）
34万
3、涉及多项非货币性资产交换 产生的问题：每项换入资产入账价值的确定。
处理原则
采用公允价值计量基 础的，换入和换出资 产的公允价值均能可 靠计量的，以换出资 产公允价值为换入资 产的入账成本；
1、公允价值计量基础
不涉及补价情况的处理原则
不论是否涉及补价， 只要换出资产资产的 公允价值与账面价值 不同，定会产生损益 确认问题。
１
换出资产为存货 的，视同销售处 理。
２
换出资产为固定资产、 无形资产，公允价值 和账面价值的差额计 入营业外收支。
３
换出资产为股权投资、 可供出售金融资产的， 公允价值和账面价值 的差额计入投资收益。
④结转清理净损益 借：营业外支出 贷：固定资产清理
200万 200万
700万 700万
2、账面价值计量基础
案例
A公司用其拥有的一项专利交换B公司的一批存货。专利的账面原价为280万，已经摊销90 万；存货账面价值为180万，计税价格为200万，增值税税率为17%；A公司支付补价20万。
A公司的账务处理
２.涉及补价的非货币性资产的交换
25% 准则规定：补价占整个资产交换金额的比例 低于25%，认定为非货币性交换。
二、非货币性资产交换的计量
1、计量原则：
有两种计量基础：公允价值基础和账面价值基础。
公允价值
账面价值
换入资产应以公允价值和支付的相 关税费为计量基础；公允价值与换 出资产的账面价值的差额计入当期 损益。
换入资产应以换出资产账面价值和 支付的相关税费为计量基础；不论 是否支付补价，均不确定损益。补 价只是作为换入资产成本的调整。
2、两种计量基础的适用范围：
非货币资产交换同时满足以下两个条件的,采用公允价值计量基础,不满足的 采用账面价值：
(1)该项交换具有商业实质。
(2)换入资产的公允价值能够可靠的计量。
４
实例：用存货换固定资产
A公司用一批存货与B公司的一辆汽车交换，A公司存货的账面价值为80万，计税 价格100万，增值税税率为17%；B公司汽车的账面原价为160万，已经计提折旧30万， 汽车过户费用由B公司承担1.2万。
B公司的账务处理
A公司的账务处理
①注销固定资产账面记录：
借：固定资产清理
130万
Ａ公司的账务处理
Ｂ公司的账务处理
换入资产的成本=换出资产的公允价值600万+ 支付的补价100万=700万 换入资产公允价值=50万+700万=750万 汽车占的比例=50万/750万=6.67% 设备占的比例=700万/750万=93.33% 汽车的成本=700×6.67%=46.67万 设备的成本=700×93.33%=653.33万
１.或有事项的定义
是由过去的交易或者事项形成的，其结果需由某些未来事项的发生 或不发生才能决定的不确定事项。
２.或有事项的主要内容
未决诉讼
产品质量保证
票据贴现
３.或有事项的特征
或有事项是由过去交易或者事项所形成 的。
或有事项的结果具有不确定性。 或有事项的结果需由未来事项决定。
或有事项的结果具有不确定性：
案例：用股权投资换房屋
A公司用其持有的W公司的股票与B公司的一幢房屋进行交换。交换日股票的公允价值为3200 万，账面价值为2800万；房屋的账面原价为5000万，已经折旧500万，公允价值和计税价格为 4000万，营业税率为5%；A公司向B公司支付补价800万。A公司取得的 房屋作固定资产，B公 司取得的股票作交易性金融资产。
累计折旧
30万
贷：固定资产
160万
②记录清理收入
借：库存商品
100万
应交税费-应交增值税（进项税额）
17万
贷：固定资产清理
117万
③记录清理费用
借：固定资产清理
1.2万
贷：银行存款
1.2万
④结转清理净损益
借：营业外支出
14.2万
贷：固定资产清理
14.2万
①确认收入
借：固定资产
117万
贷：主营业务收入
企业会计准则—应用指南2006》
中华人民共和国财政部制定 中国财政经济出版社（2006）
课程学习开始前，理解两个问题
本门课程学习什么
如何学习本门课程
本门课程学习什么