【税会实务】母公司对子公司的超额投资款问题
【初级会计实务】知识点练习题含答案解析Ⅹ
教学资料范本【初级会计实务】知识点练习题含答案解析Ⅹ编辑：__________________时间：__________________单选题-1在编制合并会计报表时，母公司对子公司长期股权投资的账面价值与子公司所有者权益中母公司所拥有的份额相互抵销时的差额，应当作为( )。
A．资本公积B．合并价差C．股权投资差额D．少数股东权益【答案】B【解析】在编制合并报表时，当母公司对子公司长期股权投资数额与子公司所有者权益总额不一致时，其差额作为合并价差处理。
单选题-2（一）长江公司只生产和销售甲产品一种（单位：件），20xx年度甲产品单位变动成本（含销售税金）为120元，边际贡献率为40%，固定成本总额为960000元，销售收入30000000元。
该公司适用企业所得税税率25%，确定的股利支付率为60%。
对长江公司20xx年度资产负债表与销售关系的计算分析，20xx年度的敏感资产总额为2965000元，敏感负债总额为310000元。
长江公司计划20xx年度实现净利润比上年度增长20%。
假定20xx年度该公司产品售价、成本水平、企业所得税税率和股利支付率均与上年度相同。
根据上述资料回答下列各题。
A．8000B．10000C．120xxD．15000【答案】C【解析】暂无解析单选题-3（四）20×1年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权。
购买日乙公司可辨认净值产的公允价值为600万元。
20×1年1月1日至20×2年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元（未分配现金股利），持有可供出售金融资产的公允价值上升20万元。
除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。
20×3年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款项700万元：甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。
转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。
【税会实务】合营企业与子公司相互转换下合并会计报表的编制
【税会实务】合营企业与子公司相互转换下合并会计报表的编制2003年3月17日，财政部颁布的《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》（以下简称《解答（二）》）规定，企业在报告期内出售、购买子公司，应根据《财政部关于印发〈关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答〉的通知》的规定编制合并利润表。
也就是说，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表；将被购买的子公司自购买日起至报告期期末止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。
《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》及《企业会计制度》均规定，公司在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。
但是，对于合营企业转换为子公司或子公司转换为合营企业时如何进行会计处理及合并会计报表如何编制，相关法规均未予以明确规定。
本文拟对此作以下探讨。
一、合营企业与子公司转换时合并会计报表编制的两种备选方案从理论上说，合营企业与子公司转换时，合并会计报表的编制有两种方案可供选择：①合营企业转换为子公司时，对购买日前被投资单位的利润均不予以合并，只合并购买日后的利润实现数额；子公司转换为合营企业时，对出售日后被投资单位的利润均不予以合并，只合并出售日前的利润实现数额。
②合营企业转换为子公司时，购买日前按比例合并法进行合并，购买日后按完全合并法将被购买的子公司的所有收入、成本、费用进行合并；子公司转换为合营企业时，出售日后按比例合并法进行合并，出售日前按完全合并法将被购买的子公司的所有收入、成本、费用进行合并。
第一种处理方案的理由是：所谓购买，应是指投资企业的增持股份行为从原来对被投资单位不具有实际控制权而转变为具有控制权，而不是凡是受让股权都叫购买。
在合营企业中，投资企业对其的影响尚不具备真正的控制能力，只是共同控制，故而严格按照《解答（二）》关于“将被购买的子公司自购买日起至报告期期末止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表”的规定，在购买日前该被投资单位尚不能称为投资企业的子公司，所以就不应将其间的利润情况纳入合并会计报表。
【税会实务】合并会计报表对少数股东本期收益的调整
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【税会实务】合并会计报表对少数股东本期收益的调整
在纳入合并会计报表范围的子公司为非全资子公司的情况下，编制合并报表时要将母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司股东权益中属于母公司的份额相抵销，子公司股东权益中不属于母公司的份额，则作为少数股东权益处理；同时还要根据少数股东占子公司的股权比例确认少数股东本期收益，在合并利润表中单独列示，作为反映子公司当期实现的净利润中不属于母公司拥有的份额。
在母子公司之间发生内部购销业务的情况下，还要区分内部购人的商品当期全部实现销售和未全部实现销售两种情况进行处理：
（1）内部购入的商品当期实现销售的部分抵销内部销售收入和内部销售成本；
（2）内部购人的商品当期未实现销售的部分，按照该种商品的销售毛利率计算的内部利润抵销内部销售收入和内部销售成本以及存货。
一、少数股东的本期收益对合并会计报表的影响
在纳入合并会计报表范围的子公司为非全资子公司的情况下，对于内部购入的商品当期未实现销售的部分，由于抵销了当期未实现销售商品的内部利润，使合并利润表内的净利润相应减少。
但同时反映在合并会计报表中的少数股东的本期收益并没有由于抵销了当期未实现销售商品的内部利润而减少，当抵销期未实现销售商品的内部利润数额较大时，由于子公司少数股东的本期收益并未因此而变化，故对合并利润表中的净利润影响极大。
由于合并会计报表反映的是整个企业集团内的经营成果、财务状况、现金流量及其变化情况，这里面既包含了控股股东的权益和经营情况，。
【税会实务】合并报表中母子公司所有者权益的调整与抵销
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【税会实务】合并报表中母子公司所有者权益的调整与抵销
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。
在连续编制合并财务报表时，本期合并财务报表中，年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致。
因此，上期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时涉及的股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”和“盈余公积——年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。
假定编制调整分录和抵销分录时不考虑所得税的影响。
一、对子公司的个别财务报表进行调整
在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。
（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司
对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报。
合并报表时子公司超额亏损的会计处理【会计实务操作教程】
限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负 有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损 时，应当按照以下顺序进行处理：
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①冲减长期股权投资的账面价值。 ②如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构 成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲 减长期权益的账面价值。 ③在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务 的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 注 2：这里所讲“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”通 常是指长期应收项目，比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没 有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成 对被投资单位的净投资，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商 品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。所以这里冲减的长期应收 不包括由于商品购销引起的 5 万元债权。 3.确认乙公司 2008年除损益以外的所有者权益的变动所享有的份额 =[400-（520-220）]×（1-25%）×80%=60（万元）。 借：长期股权投资 60 贷：资本公积 60 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不
仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到
我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足
案例研习2 母公司对子公司增资的财税处理
案例研习2 母公司对子公司增资的财税处理（与大家分享我的案例学习笔记，欢迎大家批评和指正。
）一、会计处理（未考虑相关税费的会计处理）总结：1、母公司以货币对其全资子公司进行增资（案例1）母公司个别报表会计处理：按照实际支付的增资金额增加长期股权投资的账面价值。
子公司个别报表会计处理：按照实际收到的增资金额增加实收资本（股本）或者资本公积（资本溢价或股本溢价）的账面价值。
合并报表会计处理：无需为该项交易做出特别调整。
2、母公司以非货币性资产对其全资子公司进行增资（案例2）母公司个别报表会计处理：适用于《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》。
子公司个别报表会计处理：应当按照投资合同或协议约定的价值确定资产的取得成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
合并报表会计处理：将母公司用于增资的非货币性资产公允价值与原账面价值之间的差额形成的子公司所有者权益或者母公司未实现的内部利润进行抵销，具体抵销的处理参照“内部商品交易、内部固定资产交易或者内部无形资产交易”等合并抵销处理。
3、母公司以货币对其非全资子公司进行增资（案例3）母公司个别报表会计处理：按照实际支付的增资金额增加长期股权投资的账面价值。
子公司个别报表会计处理：按照实际收到的增资金额增加实收资本（股本）或者资本公积（资本溢价或股本溢价）的账面价值。
合并报表会计处理：（1）母公司应当按照增资前后不同的持股比例分别确认增资前后应享有的子公司实现的净损益。
（2）调整母公司的资本公积或留存收益（参照“母公司购买子公司少数股东股权”的相关处理）：母公司应当调整的资本公积或者留存收益=子公司自购买日或合并日至增资日开始持续计算的净资产×母公司新增持股比例-购买少数股权新取得的长期股权投资（母公司增资金额-增资金额×母公司原持股比例）。
4、母公司以非货币性资产对其非全资子公司进行增资（案例4）母公司个别报表会计处理：适用于《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》。
【税会实务】独立法人母子公司间的费用如何处理
【税会实务】独立法人母子公司间的费用如何处理
【问】两个独立法人的母子公司之间提供管理、服务所发生的费用, 在计缴企业所得税时如何处理？
【答】根据《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发[2008]86号）规定, 母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用, 应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格, 作为企业正常的劳务费用进行税务处理。
母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的, 税务机关有权予以调整。
母公司向其子公司提供各项服务, 双方应签订服务合同或协议, 明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等, 凡按上述合同或协议规定所发生的服务费, 母公司应作为营业收入申报纳税, 子公司作为成本费用在税前扣除。
子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用, 应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。
不能提供相关材料的, 支付的服务费用不得税前扣除。
会计是一门操作性很强的专业, 同时, 由于会计又分很多行业, 比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
会计处理, 关键是思路, 因为课堂上不可能教给你所有行业, 怎么样才叫学会了实操呢, 就是你有了一个基本的账务处理流程, 知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。
也就是有一个系统的思维, 每一笔业务发生后, 你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。
这是学习的重点, 要时刻思考这个问题, 想不明白, 多问老师。
等你明白了, 会计真的很简单了。
子公司超额亏损的会计处理
浅析子公司超额亏损的会计处理摘要：基于实务操作中对超额亏损子公司的合并会计处理及处置当期母公司个别报表和合并报表的会计处理均有不同观点的情况，本文提出了明确的会计处理方法，并以实例佐证其合理性。
关键词：子公司超额亏损合并会计处理处置实务操作中，子公司发生超额亏损时的合并处理及处置发生超额亏损的子公司时的会计处理，准则中虽有规定，但因基本上是原则性规定，具体操作尚不明确，所以部分相关会计处理在实务中有不同观点，本文试以举例方式说明笔者对相关会计事项的理解及处理方式。
例：甲公司的子公司a公司2010年出现超额亏损，甲公司初始投资成本800万元，投资比例80%，2010年度a公司所有者权益项目如下：实收资本1000万元、未分配利润-1200万元，2010年度a公司净利润-500万元。
甲公司有应收a公司长期应收款300万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划（并非产生于商品购销等日常活动）。
针对该长期应收款2010年度计提坏账准备60万元，2011年10月31日甲公司0对价处置a公司，相关转让手续已全部办理完毕，不再纳入合并报表范围，2011年度a公司净利润-400万元。
一、2010年度会计处理分析：2010年度，虽然a公司处于超额亏损状态，但a公司具有持续经营能力，因此2010年度仍需将a公司纳入合并报表范围。
1、母公司个别报表：计提坏账准备作如下分录：借：资产减值损失60贷：长期应收款-坏账准备60同时影响递延所得税资产科目：借：递延所得税资产15贷：所得税费用152、合并报表：合并财务报表准则规定：合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。
也就是说，在母公司个别报表用成本法核算的结果首先要按权益法调整后方能合并。
长期股权投资准则规定，按权益法核算时需遵循如下规定：投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
会计-子公司发生超额亏损的处理
关于子公司发生超额亏损的处理，分为个别报表和合并报表。
个别报表中的处理原则：投资企业在确认应分担（按比例）被投资单位发生的亏损时，具体应按照以下顺序处理：首先，减记长期股权投资的账面价值。
其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，如果有，则应以其他长期权益的账面价值为限，继续确认投资掼失，冲减长期应收项目等的账面价值。
最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。
企业在实务操作过程中:1、在发生投资损失时，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整’’科目。
2、在长期股权投资的账面价值减记至零以后，考虑其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，继续确认的投资损失，应借记“投资收益”科目，贷记“长期应收款”等科目。
3、因投资合同或协议约定导致投资企业需要承担额外义务的，按照或有事项准则的规定，对于符合确认条件的义务，应确认为当期损失，同时确认预计负债，借记“投资收益”科目，贷记“预计负债”科目。
4、除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。
5、在确认了有关的投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记账外备查登记的金额、已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
即应当按顺序分别借记“预计负债”、“长期应收款”、“长期股权投资”等科目，贷记“投资收益”科目。
合并报表中的会计处理原则：2008年会计准则讲解中的规定：合并报表准则规定，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：(一)公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；(二)公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。
【税会实务】编制合并利润表时应进行抵销处理的项目
【税会实务】编制合并利润表时应进行抵销处理的项目合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础, 在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后, 由母公司合并编制。
利润表作为以单个企业为会计主体进行会计核算的结果, 分别从母公司本身和子公司本身反映其在一定会计期间经营成果。
在以母子公司个别利润表为基础计算的收入和费用等项目的加总金额中, 也必然包含有重复计算的因素, 因此, 编制合并利润表时, 也需要将这些重复的因素予以剔除。
编制合并利润表时需要进行抵销处理的, 主要有如下项目：（一）内部营业收入和内部营业成本的抵销处理内部营业收入是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的商品销售（或劳务提供, 下同）活动所产生的营业收入。
内部营业成本是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的销售商品的营业成本。
在企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生内部购销交易的情况下, 母公司和子公司都从自身的角度, 以自身独立的会计主体进行核算反映其损益情况。
从销售企业来说, 以其内部销售确认当期销售收入并结转相应的销售成本, 计算当期内部销售商品损益。
从购买企业来说, 其购进的商品可能用于对外销售, 也可能是作为固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产使用。
在购买企业将内部购进的商品用于对外销售时, 可能出现以下三种情况：第一种情况是内部购进商品全部实现对外销售；第二种情况是内部购进的商品全部未实现销售, 形成期末存货；第三种情况是内部购进的商品部分实现对外销售、部分形成期末存货。
在购买企业将内部购进的商品作为固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产使用时, 则形成其固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产。
因此, 对内部销售收入和内部销售成本进行抵销时, 应分别不同的情况进行处理。
1．母公司与子公司、子公司相互之间销售商品, 期末全部实现对外销售在这种情况下, 从销售企业来说, 销售给企业集团内其他企业的商品与销售给企业集团外部企业的情况下的会计处理相同, 即在本期确认销售收入、结转销售成本、计算销售商品损益, 并在其个别利润表中反映；对于购买企业来说, 一方面要确认向企业集团外部企业的销售收入, 另一方面要结转销售内部购进商品的成本, 在其个别利润表中分别作为营业收入和营业成本反映, 并确认销售损益。
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【税会实务】母公司对子公司的超额投资款问题
【问】母公司对子公司（子公司系外商投资企业）的超额投资款在资本公积科目核算，现在子公司清算，则该部分超额投资款是否需纳企业所得税？如将该部分超额投资款调整为其他应付款，妥否？
【解答】上述超额投资款指的是母公司对子公司的投资成本超过子公司实收资本中母公司按持股比例计算的份额。
所形成的超额投资款子公司一般计入资本公积，如果要归还投资者也可作为负债处理（这是指收到该投资款时）。
现在子公司清算，再转入其他应付款不合理也不符合实际情况。
超额投资款这一经济事项在会计处理时视同为接受的现金捐赠，按照《企业会计制度》规定应计提企业所得税，即借记“银行存款（或库存现金）”科目，贷记“资本公积”科目和“应交税费——企业所得税”科目。
子公司收到超额投资款未作相关会计处理，根据补计的企业所得税，调整分录为借记“资本公积”科目，贷记“应交税费”科目。
如果收到超额投资款时计入其他应付款，按照税法的有关规定，账龄超过2年可视同无需支付的应付款项也是要计缴企业所得税的。
但如果收到的是投资方借给公司长期使用的款项，签订了有关借款合同并在当地外汇管理机构办理了外债登记，则无需计提企业所得税。
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理。