第十届财会信息化试题会计部分知识点梳理

（2）丧失控股权的处理
个别报表：售价与账面的差额计入损益； 成本法调整为权益法（追溯调整） 合并报表：将处置后个别报表长期股权投 资账面价调整为公允价，差额计入投资收 益；处置掉股份的损益归属期的调整；将 剩余股份应享受的其他综合收益转入资本 公积。
（3）不丧失控制全的处置
个别报表：售价与处置股权账面价计入投 资收益； 合并报表：售价与处置部分净资产公允价 差额计入，计入资本公积，资本公积不够 抵扣的，抵消留存收益。
可以牵涉很多的知识点：借款费用的处理、 售后回购业务、非货币性资产交换、具有 融资性质的分期收款销售货物、或有事项 （售后保修业务） （1）更正分录的编制 （2）对报表项目影响的分析 注：还可以跟资产负债表日后事项结合， 还可以结合会计估计和政策变更的处理。
5、合并报表的调整分录
（1）成本法转为权益法的调整 涉及内部交易和评估价值的变动对净利润 影响的调整 （2）评估日资产负债价值变化的调整和后 续调整
（4）反向收购
法律上的子公司为购买法
案例题目
A公司与相关公司的所得税率均为25%。假定各方盈余公积计提比例均为10%。A公司2012年起实 施一系列股权交易计划，具体情况如下： （1）2012年3月10日，A公司与B公司控股股东W公司签订协议，协议约定：A公司定向发行 15000万股本公司股票，以换取W公司持有B公司80%的股权。A公司定向发行的股票按规定为每 股3元，双方确定的评估基准日为2012年4月30日。B公司经评估确定2012年4月0日可辨认净资产 公允价值（不含递延所得税资产和负债）为6000万元。 A公司该并购事项与2012年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2012年6月30 日发行，当日收盘价为3.5元。A公司于6月30日起主导B公司财务额经营政策。以2012年4月30日 的评估值为基础，B公司可辨认净资产于2012年6月30日的账面价值为33030万元（其中股本 15000万、资本公积9000万元、盈余公积3000万元、未分配利润6030万元），公允价值65100万 元（不含递延所得税资产和负债），A公司与W公司在此项交易前不存在任何关联关系。A公司向 W公司发行股票后，W持有A公司发行在外的普通股的9%，不具有重大影响。 B公司2012年6月有关资产、负债评估增值情况如下表示： 存货评估增值12070万、固定资产评估增值15000万、无形资产评估增值6000万、预计负债评估增 值1000万。 B公司上述存货至年底已全部对外售出；管理用固定资产上课使用10年，采用平均年限法；管理 用无形资产上课使用10年，采用直线法摊销。上述预计负债为B公司一项未决诉讼，由于B公司预 计败诉的可能性为50%而尚未确认预计负债，至年末已经判决赔偿损失100万。上述资产负债计税 基础与按历史成本计算的账面价值相同。 要求：1、确定A公司合并B公司的类型，并说明理由； 2、确定购买日、计算合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值和合并商誉； 3、编制A公司2012年6月30日投资的会计分录； 4、编制A公司在购买日合并资产负债表的调整分录、抵消分录；
二、合并类型的判断
1、同一控制 是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多 方最终控制，且该控制并非暂时性的。 2、非同一控制下的企业合并 （1）含义 参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方 最终控制的情况下进行的合并。 （2）特点： ①非关联的企业之间进行的合并 ②以市价为基础，交易作价相对公平合理
6、抵消分录的编制
（1）存货交易的抵消 （2）固定资产交易的抵消 （3）无形资产交易的抵消 （4）应收应付项目的抵消 （5）长期股权投资跟子公司所有者权益的 抵消 （6）利润分配跟投资收益的抵消
7、企业合并中各种情况的处理
（1）通过多次交易分步实现的企业合并 个别报表的处理： 合并成本=原模式计量的账面价+购买日支 付的对价；其他综合收益不要结转ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 合并报表的处理： 购买日前股权的公允价与其账面价差额计 入投资收益；购买日前股权公允价与新支 付对价为合并成本；



（6）上接（3）。2014年1月1日，A公司将其持有B公司60%的股权对外出 售，取得价款60000万元。该项交易后A公司持有B公司20%的股权，A公司 无法控制B公司的财务和生产经营决策。当日B公司可辨认净资产公允价值 95000万元。 要求：1、计算A公司个别报表确定的投资收益并编制会计分录； 2、计算A公司合并报表确认的投资收益，编制分录； （7）上接（3）。2014年3月，A公司与另一子公司协商。将持有的全部B公 司股权转让给C公司，以B公司2014年3月31日的评估价值120000万元为基 础。C公司向A公司定向发行本公司普通股6000万股，按规定为每股20元， 该并购事项与2014年4月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于 2014年6月30日发行，C公司于当日起主导B公司财务和经营政策。当日收盘 价为22元每股。B公司可辨认净资产公允价值123000万。B公司个别财务报 表中2014年上半年实现净利润20000万元。前年购入的可供出售金融资产与 2014年5月全部出售。 要求：1、确定合并类型，并说明理由 2、计算B公司应并入C公司合并财务报表的净资产的价值并编制C公 司确认对B公司长期股权投资的会计分录，编制C公司2014年6月30日长期股 权投资与B公司所有者权益抵消的分录。
3、合并方和合并日
合并方: 是指取得对其他参与合并企业控制权的一方； 合并日: 是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。 4、合并成本 同一控制：子公司所有者权益账面价值*持股比例 非同一控制：支付的对价 支付的对价与享受的净资产公允价份额的差额要做调整。

4、会计差错的更正（日后事项）
（4）接（3）。2014年1月1日，A公司支付20000万元自B公司其他 股东除进一步购入B公司20%的股权，至此持股比例达到100%。当 日B公司可辨认净资产公允价值为95000万元。 要求：1、判断A公司购买B公司20%股权是否形成企业合并，理由。 2、计算确定A公司在个别财务报表中对B公司的长期股权投资 的账面价值并编制会计分录 3、计算确定该交易对A公司合并资产负债表所有者权益项目的影响 金额； （5）接（3）。 2014年1月1日，A公司将其持有B公司20%的股权 对外出售，取得价款20000万元。该项交易后A公司持有B公司60% 的股权，A公司能够控制B公司的财务和生产经营决策。当日B公司可 辨认净资产公允价值95000万元。 要求；1、计算A公司个别报表确定的投资收益并编制会计分录； 2、计算A公司合并报表确认的资本公积； 3、说明合并商誉的金额是否发生变化；
第十届财会信息化比赛会计部分 讲解
一、涉及的主要知识点
1、合并日类型和合并日的判断 （1）同一控制 （2）非同一控制 2、合并成本计算和合并日会计处理 3、会计差错的更正（日后事项） 4、持有至到期投资相关的处理 5、内部交易对净利润的调整 6、合并报表的调整分录 7、抵消分录 存货，固定资产，无形资产，利润分配，长期股权投资与 所有者权益抵消。


（2）B公司2012年7月至12月实现净利润12500万元。当 年购入的可供出售金融资产公允价值上升1500万元。 要求：1、计算自购买日开始持有计算至2012年12月31 日可辨认净资产公允价值 2、编制A公司2012年底合并报表相关调整抵消分 录 （3）2013年12月31日，B公司各表财务报表中净资产公 允价值79530，其中2013年实现净利润30000万元，可供 出售金融资产公允价值上升2500万元。 要求：1、计算自购买日开始持有计算至2013年12月31日 可辨认净资产公允价值 2、编制A公司2013年底合并报表相关调整抵消分 录