注册会计师税法二内部讲义第六章
2010年注册会计师《税法（二）》内部讲义第六章关税法◆本章考情分析关税法是历年考试中比较重要的一章，其重要性在于关税是进口增值税和进口消费税计算的基础，关税计算的是否正确会直接影响后续其他税种的计算，几乎每年都与进口增值税、消费税混合出计算、综合题型。
又由于关税在各税种中具特殊性的规定多，也容易命制客观题。
最近3年关税法一章的平均分值为4分，题型题量分析见下表：最近3年题型题量分析◆本章内容：9节第一节关税基本原理第二节征税对象与纳税义务人第三节进出口税则★第四节原产地规定第五节关税完税价格★★第六节应纳税额的计算★★第七节税收优惠★第八节行李和邮递物品进口税第九节征收管理★第一节关税基本原理（了解，能力等级1）一、关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。
【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。
关境与国境有时不一致。
【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。
二、关税分类与计税方法关税分类关税的计税方法比例税率、定额税率、复合税率和滑准税率等形式五、世贸组织与关税谈判——我国2001年12月正式成为世贸组织成员。
六、关税的作用（一）维护国家主权和经济利益（二）保护和促进本国工农业生产的发展（三）调节国民经济和对外贸易（四）筹集国家财政收入【例题·单选题】根据进出口商品价格的变动而税率相应增减的进出口关税属于（）。
A.从价税B.从量税C.滑准税D.复合税【答案】C【解析】滑准税亦称滑动税，是对进出口税则中的同一种商品按其市场价格标准分别制订不同价格档次的税率而征收的一种关税。
根据进出口商品价格的变动而税率相应增减的进出口关税。
第二节征税对象及纳税人（了解，能力等级1）一、关税的征税对象：是准允进出境的货物和物品。
【例题·多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。
A.进口货物的收货人B.进口货物的代理人C.出口货物的发货人D.出口货物的代理人【答案】AC第三节进出口税则本节结构：进出口税则概况商品分类目录税则归类税率及运用一、进出口税则概况（了解，能力等级1）进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。
二、税则商品分类目录（能力等级1）税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（H.S编码）为基础。
分21类、97章。
我国现行税则的前六位编码等效于HS编码。
三、税则归类（能力等级1）步骤如下：1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。
2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。
对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。
3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。
4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关条款来确定其税号。
进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署明确。
【例题·单选题】在进行税则归类时，对于制成品，应首先考虑按（）归类。
A.按其用途B.按其属性C.按其主要材质D.按其销售对象【答案】A【例题·单选题】进口地海关无法解决的归类问题，应报（）明确。
A.当地外经贸部门B.海关总署C.国务院D.财政部【答案】B四、关税税率及运用（熟悉，能力等级2）（一）进口关税税率：进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。
1.种类：进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。
2.计征办法：进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。
从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。
其特点是：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。
复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。
其特点是：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。
滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。
其特点是：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。
【例题·单选题】关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为（）。
（2009年原制度）A.从价税B.从量税C.复合税D.滑准税【答案】D（二）出口关税税率：一栏比例税率（20%-40%）。
我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率比较低。
（三）特别关税：包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。
【提示】对关税税率的理解要注意以下几方面：第一，进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定。
进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法，从1997年7月1日起，对部分商品实行从量税、复合税和滑准税。
滑准税是一种特殊的从价定率征税。
第二，征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。
第三，特别关税的税率根据具体情况另行规定。
第四，原产地不明的货物实行普通税率。
【例题·多选题】以下关于关税税率的表述错误的为（）。
A. 进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的B. 适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定C. 我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法D. 原产地不明的货物不与征税（四）税率的运用: （掌握）1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。
2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。
3. 3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。
但有特例情况。
【相关链接】予以补税的免税货物的税率规则要与计税依据相结合进行复习。
【例题·单选题】（2007年）下列各项中符合关税法有关规定的是（）。
A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税【答案】D【解析】本题考核进口货物补税、退税时的特殊税率。
选项A应按原征税日期的税率征税；选项B应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税，如进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税；选项C按照原申报正式进口之日实施的税率征税。
（参见教材210页）第四节原产地规定（了解，能力等级1）原产地规定：我国采用的原产地标准有两个：全部产地生产标准、实质性加工标准。
全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。
实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。
实质性加工是指：（1）产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变。
（2）加工增值占新产品总值超过30%及以上的。
【相关链接】原产地的确定直接影响进口关税税率的确定。
第五节关税完税价格（掌握，能力等级3）本节结构：一般进口货物的完税价格特殊进口货物的完税价格出口货物的完税价格进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算完税价格的审定一、一般进口货物的完税价格（掌握，能力等级3）关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。
（一）以成交价格为基础的完税价格。
进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。
进口货物完税价格＝货价＋采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。
进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：完税价格的构成因素不计入完税价格的因素基本构成：货价+至运抵口岸的运费+保险费综合考虑可能调整的项目：●买方负担、支付的中介佣金、经纪费●买方负担的包装、容器的费用●买方付出的其他经济利益●与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费●向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用●货物进口后发生的安装、运输费用●进口关税和进口海关代征的国内税●为在境内复制进口货物而支付的费用●境内外技术培训及境外考察费用实付或应付价格调整规定如下：需要计入完税价格的项目不需要计入完税价格的项目下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。
“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。
“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；③由买方负担的包装材料和包装劳务费用；④⑤⑥下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；②货物运抵境内输入地点之后的运输费用；③进口关税及其他国内税。
（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。
“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。
“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：（1）厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。
（2）货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用。
（3）进口关税及其他国内税收。
【例题·多选题】下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（）。
（2008年）A.由买方负担的购货佣金B.由买方负担的包装材料和包装劳务费C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用【答案】BD【例题·计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。
注会《税法》第六章
一起学习2012年注会《税法》第六章关税法各知识点第六章关税法知识点一、关税基本原理一、关税的概念：关税的是海关依法对进出境货物和物品征收的一种税。
1.征税对象是货物和物品：关税只对有形的货物征收，对无形的不征关税。
2.一般情况关境=国境，但有时二者是不一致的。
二、关税分类1.按征税对象分类：进口税（最主要的关税形式）、出口税、过境税2.按征税目的划分：财政关税和保护关税3.按计征方式划分：从量税、从价税、混合关税、选择性关税和滑准税。
滑准税：根据进出口商品价格的变动而增减进出口税率的一种关税。
价格上涨，采用低税率；价格下跌采用较高税率。
（目的保持国内商品价格稳定）4.按税率制定划分，有自主关税和协定关税。
5.按差别待遇和特定的实施情况划分，有进口附加税、差价税、特惠税和普遍优惠制。
知识点二、征税对象与纳税义务人一、征税对象——是准允进出境的货物和物品货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
二、纳税人——关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。
知识点三、进口关税税率 1.税率设置：自2002.1.1起，税则设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。
2.计征办法：基本上是从价税。
对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。
A.从量税：从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。
从量税是每一种进口商品的单位应税额固定，不受该商品进口价格的影响，因此，这种计税方法的特点是税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。
B.复合税：复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法，复合税既可发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可发挥从价税税负合理、稳定的特点。
3.暂定税率：暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。
税法第二编第六精品文档44页
款抵扣方式将外购项目在以前环节已纳的税款予以扣除，从而完全避免
了重复征税。包括如下三个方面内容:
（1）价款。即纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款。
（2）价外费用。即向购买方收取的各种价外费用。这里所称“价外费
用”，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资返还利润、
奖励费、违约金 （延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优
第四章 税法构成要素及分类
二、增值税法的基本内容 2、征税范围 从征税范围角度看，各国的增值税可以分为两类：一
是全面的增值税，即指增值税的征税范围包括所有商 品和劳务；二是非全面的增值税，即指增值税的征税 范围仅限于部分商品和部分劳务，或全部商品和部分 劳务。我国的增值税属于非全面增值税： 我国增值税法的征税范围包括五类： （1）销售货物：一般销售和视同销售。P62 （2）提供加工、修理修配劳务：有偿的。P62 （3）进口货物 （4）混合销售行为：部分混合销售行为。P62 （5）兼营非应税劳务：应税劳务与非应税劳务能否分 开核算
税的国家中，真正实行单一税率的国家为数很少，大 部分国家采用的是多档次税率，综观世界各国，增值 税的税率分为四个档次：重税率、基本税率、低税率 和零税率。我国增值税税率包括三个档次：基本税率、 低税率和零税率。 （1）基本税率。除下面列举的外，税率均为17％。 （2）低税率：人民生活必需品；农业生产资料；新闻出版和 印刷业产品。P65。 （3）零税率：出口货物。
购货方取得的销项税额）与规定税率之乘积（销项税额），减去当期用
于生产应税产品或劳务的购进商品和劳务支出额已负担过的税额（进项
税额）。
用公式表示为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。其中：销项税
申报和缴纳--注册税务师辅导《税法二》第六章讲义2
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《税法二》第六章讲义2申报和缴纳【考点三·★★】申报和缴纳【考纲要求】熟悉【典型例题1：2012年单选】下列关于车船税纳税义务发生时间的说法，正确的是（）。
A.取得车船所有权的次月B.合同、协议载明的车船交付日的次月C.购买车船的发票或其他证明文件所载日期的次月D.对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间[答疑编号6486060106]『正确答案』D『答案解析』车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月，即该车船交付的当月。
以合同、协议载明的车船交付日期，或者购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准。
【典型例题2：应试指南】下列各项中，符合车船税有关征收管理规定的是（）。
A.车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳B.纳税人自行申报缴纳的，应在纳税人所在地缴纳C.节约能源、使用新能源的车船一律减半征收车船税D.临时入境的外国车船属于车船税的征税范围，需要缴纳车船税[答疑编号6486060107]『正确答案』A『答案解析』选项B，纳税人自行申报缴纳的，应在车船的登记地缴纳车船税；选项C，节约能源、使用新能源的车船可以免征或者减半征收车船税；选项D，临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。
【典型例题3：应试指南】根据车船税的征收管理，下列表述正确的有（）。
A.依法不需要办理登记的车船，应在车船的所有人或者管理人所在地缴纳车船税B.车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月C.已由保险机构代收代缴车船税的，纳税人不再向税务机关申报缴纳车船税。
2010年注册税务师《财务与会计》内部讲义第六章
2010年注册税务师《财务与会计》内部讲义第六章股利分配考情分析本章系统地阐述了利润分配的内容和程序、股利分配的政策和股利分配的形式，对股利分配政策作了较为详尽地解析，本章考试题型以单项选择题和多项选择题为主，历年考试中分值在1分左右。
本章主要考点1.股利分配政策和理论分析2.股利分配的形式内容精讲第一节利润分配的内容和程序二、利润分配的程序（一）弥补亏损：按照税法规定，企业亏损在一定年限内可用税前利润抵补，超过规定的年限，就只能用税后利润抵补。
（二）提取法定盈余公积（三）提取任意盈余公积金（四）支付普通股股利第二节股利分配的政策一、股利分配政策企业的股利分配政策受国家法律约束，并受企业经营环境、经营方针、经营情况和投资者（股东）要求等因素的影响，因此，企业股利分配的政策是不完全相同的。
（一）剩余股利政策在企业有良好投资机会时，根据公司设定的目标资本结构（在此资本结构下，综合的资本成本将降到最低水平），确定目标资本结构下投资所需的股东权益资本，先最大限度地使用保留盈余来满足投资方案所需的所有者权益资本，然后将剩余的盈余作为股利发放给股东。
【优点】有利于公司保持理想的资本结构，充分利用筹资成本最低的资金来源，使综合资金成本降至最低。
【缺点】会造成股票价格波动（二）固定股利政策企业将每年发放的股利固定在一定的水平上，并在一定时期内保持不变。
【优点】①有利于树立公司良好的形象；②有利于投资者安排股利收入和支出；③有利于向市场传递企业正常发展的信息，稳定股票价格。
【缺点】会造成股利的支付与盈余脱节，当企业盈余较低时，仍然要支付固定的股利，这可能导致资金短缺，出现财务状况恶化。
（三）固定股利支付率政策企业确定一个股利占盈余的比率，即股利支付率，并在一定时期保持不变。
【优点】发放的股利随着企业经营业绩的好坏而上下波动，体现了“多盈多分，少盈少分，不盈不分”的原则。
【缺点】导致各年股利不稳定，波动较大，不利于稳定股价，容易使股东产生企业发展不稳定的感觉。
税务会计课件第六章49页PPT
销售额×比例税率
销售数量×定额税率
销售额×比例税率＋ 销售数量×定额税率
适用范围
除下面列举项目之外 啤酒、黄酒和成品油 白酒和卷烟
第六章 消费税的会计核算
第二节 消费税的计算
特别注意销售额的确定 一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购
买方收取的全部价款和价外费用。
“销售额”不包括向购买方收取的增值税税额，但包含 消费税；
应税消费品
代收代缴消费税：组价×消费税率 提供加工劳务征增值税：加工费×17%
注意：1、委托加工的应税消费品直接出售的，不再
缴纳消费税
2、委托加工应税消费品,应由受托方代收代缴，受
托方为个体经营者的除外
第六章 消费税的会计核算
第二节 消费税的计算
实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格
000元。假定该企业没发生其他增值税业务，要求：计算 该月应纳的增值税和消费税
第六章 消费税的会计核算
第二节 消费税的计算
『正确答案』 组成计税价格＝(82000＋82000×40%)÷(1－30%)
＝164 000（元） 进口环节应纳增值税＝164000×17%＝27880（元） 进口环节应纳消费税＝164000×30%＝49200（元）
一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销 售额是一致的。
第六章 消费税的会计核算
第二节 消费税的计算
【例题·单选题】根据税法规定，下列说法不正确的是 （） A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税 B.凡是征收增值税的货物都征收消费税
C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税
D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税。
注册会计师精讲班：税法06-第六章-城市维护建设税法和烟叶税法
注册会计师税法精讲班授课教师：韩永祥第六章城市维护建设税法和烟叶税法第六章 城市维护建设税法和烟叶税法【考情分析】应试次要章，历年分值2分左右，题型主要是单选题、多选题，或结合增消主税出现在综合题中。
内容简单，考核难度小，备考学习应熟练掌握其基本内容。
第六章 城市维护建设税法和烟叶税法•第一节 城市维护建设税法▲▲•第二节 烟叶税法▲•第三节 教育费附加和地方教育附加的有关规定【章节框架】第一节、第三节第一节 城市维护建设税法（+第三节 教育费附加和地方教育附加的有关规定）【考点01】附加税费（★★★，掌握）第一节、第三节纳税人纳税人：缴纳增值税与消费税(以下称"VC")的单位或个人代缴人："VC"的代缴义务人同时也是城建税代扣代缴、代收代缴义务人税率按纳税人所在地：市区7%、县镇5%、其他1%； 另：教育费3%、地方教育2%按纳"VC"所在地：受托方所在地、流动经营地应纳税额=实纳的"VC"税额×税率计税依据实纳的"VC"税额1.纳税人被查补"VC"及被处以的罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税及罚款2.包括当期vat免抵税额3.不包括纳税人违反"VC"有关规定而被加收的滞纳金与罚款第一节、第三节税收优惠1.随"VC"而减免，即按"VC"减免后实纳税额计征；"VC"因减免而退库的，其同时退库2.对"VC"实行先征后返、先征后退、即征即退的，随"VC"附征的附加税费，一律不退(返)3.进口不征，出口不退4.对国家重大水利工程建设基金免征城建税5.16.2.1日起，月度销售额≤10（季度销售额≤30）万元的缴纳义务人，免附加税费第一节、第三节征管基本与"VC"一致。
202X年注册会计师《税法》第六章考点.doc
202X年注册会计师《税法》第六章考点大家做好准备迎接202X注册会计师考试了吗?诚意整理“202X年注册会计师《税法》第六章考点”，只要付出了辛勤的劳动，总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。
202X年注册会计师《税法》第六章考点第六章关税法一、征税对象进出我国国境的货物和物品。
1.货物是指贸易性商品;2.物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。
二、纳税义务人进口货物的收货人;出口货物的发货人;进出境物品的所有人，具体界定：1.携带进境的物品，推定其携带人为所有人;2.分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人;3.以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人;4.以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。
三、税率1.进口关税税率(1)税率设置：自2002.01.01起，税则设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。
①最惠国税率：适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于我国境内的进口货物。
②协定税率：适用原产于我国参加的含有关税收优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。
目前有：韩国、斯里兰卡、孟加拉三国。
③特惠税率：适用原产于与我国订有特殊优惠关税协订的国家或者地区的进口货物。
目前有：孟加拉。
④普通税率：适用于原产于上述以外的其他国家或者地区的进口货物⑤关税配额税率：一定数量内的进口商品适用税率较低的配额内税率，超出该数量的进口商品适用较高的配额外税率。
⑥暂定税率(部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备)优先适用优惠税率和最惠国税率。
暂定税税优先用于优惠税率和最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。
(2)2002年我国的关税总水平为12%。
注会学习资料-CPA《税法》讲义_060_1012_j
第五节企业重组的所得税处理二、特殊性税务处理规定（熟悉，能力等级3）（一）企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：一个目的、两个比例、两个连续。
1.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
2.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。
3.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
4.重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。
5.企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
（二）企业重组符合规定的5个条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：1.企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。
注意辨析264页8.的一般规定与287页的特殊规定。
结论：特殊性债务重组的纳税责任递延。
企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。
企业的其他相关所得税事项保持不变。
2.至5.股权收购、资产收购、企业合并、企业分立规定的比例条件：股权收购和资产收购——不低于被收购股权、资产比例的50%，股权支付金额不低于其交易支付总额的85%；（新变化）企业合并和分立——股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。
具体如下：2.股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：（1）被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。
（2）收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。
（3）收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。
3.资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：（1）转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。
cpa注会税法章节讲义
税法掌握税法，合理避税第一章税法总论第二章增值税法第三章消费税法第四章企业所得税法第五章个人所得税法第六章城市维护建设税法和烟叶税法第七章关税法和船舶吨税法第八章资源税法和环境保护税法第九章城镇土地使用税法和耕地占用税法第十章房产税法、契税法和土地增值税法第十一章车辆购置税法、车船税法和印花税法第十二章国际税收税务管理实务第十三章税收征收管理法第十四章税务行政法制注会税法开篇导读税法课程的分析（一）教材变化情况章的总数没变，还是14章，但内容变化较大。
对考试影响较大的章：1.第二章增值税（1）“小规模纳税人的标准”，不分行业，统一改为500万元。
（2）“小规模纳税人的登记”增加“一般纳税人转登记为小规模纳税人”的相关内容。
（3）“增值税税率”调整，17%调整为16%，11%调整为10%。
（4）“征收率的特殊政策”，增加“6.抗癌药品和7.罕见病药品”两项。
（5）“一般计税方法应纳税额的计算”，其中航空运输企业“按差额确定销售额”增加“航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务”相关内容。
（6）“一般计税方法应纳税额的计算”的“进项税额”中产品计算抵扣扣除率由11%调整为10%。
纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，计算进项税额扣除率由13%改为12%。
（7）“农产品进项税额核定扣除”的“参照法”中，农产品进项税额公式中的扣除率由13%调整为10%。
（8）“计算应纳税额的时间限定”删除“取消一部分纳税人认证”的相关内容。
（9）“出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税”中，调整出口退税率，将原适用17%调整为16%，原适用11%的调整为10%。
（10）“出口货物免税范围”增加第5项“对跨境电子商务综合试验区电子商务出口企业”相关免税政策。
（11）“境外旅客购物离境”退税物品退税率由11%调整为10%。
（12）按照国家税务总局2018年就出口退（免）税问题发布的第16号公告修改“出口货物认定和申报”相关内容。
注册会计师 CPA 税法 章节详细讲解 第六章 城市维护建设税法和烟叶税法
第六章城市维护建设税法和烟叶税法考情分析1.本章地位：较重要的小税种。
2.题型：单选、多选、计算题、综合题都可能涉及到，但整体分值不高。
3.分值：预计2019年分值在3~5分左右内容介绍第一节城市维护建设税法第三节教育费附加和地方教育附加的有关规定第二节烟叶税法第一节城市维护建设税法城建税的特点1.税款专款专用——城市公用事业和公共设施的维护和建设；2.属于一种附加税；3.根据城镇规模设计不同的比例税率。
知识点：纳税义务人与征税范围**城建税以缴纳增值税、消费税的单位和个人为纳税义务人；营改增后如果涉及到补交营改增之前营业税的，需要相应补交城建税和教育费附加；增值税、消费税的扣缴义务人也是城建税扣缴义务人。
【例题1·单选题】（2016年）企业缴纳的下列税额中，应作为城市维护建设税计税依据的是（）。
A.消费税税额B.房产税税额C.城镇土地使用税税额D.关税税额『正确答案』A『答案解析』城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额。
【例题2·单选题】单位或个人发生下列（）行为，在缴纳相关税种的同时，还应缴纳城建税。
A.企业购置车辆B.科研单位取得技术转让收入C.个人取得偶然所得D.商场销售货物『正确答案』D『答案解析』选项B免征增值税，所以不交城建税。
【例题3·多选题】下列行为中，需要缴纳城市维护建设税和教育费附加的有（）。
A.事业单位出租房屋行为B.企业购买房屋行为C.煤矿开采原煤并销售的行为D.超市销售蔬菜的行为『正确答案』AC『答案解析』超市销售蔬菜免征增值税。
知识点：税率、计税依据和应纳税额的计算特殊规定（1）由受托方代扣代缴、代收代缴“两税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行；（2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“两税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。
【例题1·单选题】设在县城的A企业代收代缴市区B企业的消费税，对B企业城建税的处理办法是（）。