第五章第四节 材料采购业务的账务处理

第四节材料采购业务的账务处理

一、材料的采购成本

材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。

在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用等先进行归集，期末，按照所购材料的存销情况进行分摊。

二、账户设置

企业通常设置以下账户对材料采购业务进行会计核算：

1.在途物资资产类

核算企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

借在途物资贷

购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本）已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本

期末尚未入库的在途材料、商品物资的实际

采购成本

明细核算：可按供应单位和物资品种进行明细核算。

2.“原材料”账户资产类

核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。

企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。

借原材料贷

已验收入库材料成本发出材料成本

库存材料成本

明细核算：可按材料保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。

3.应付账款—负债

核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

明细核算：可按债权人进行明细核算

4.预付账款—资产

核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置，将预付的款项直接记入“应付账款”的借方。

明细核算：可按供货单位进行明细核算

注意：

(1)应收账款与预付账款是资产类账户，预收账款与应付账款是负债类账户。

(2)应收账款和预收账款可以相互通用，如企业不设置预收账款，在预收款项时可以记在应收账款的贷方。

(3)应付账款和预付账款可以相互通用，如企业不设置预付账款，在预付款项时可以记在应付账款的借方。

5.应付票据—负债

核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

明细核算：可按债权人进行明细核算。

6.应交税费—负债

核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。

明细核算：可按应交的税费项目进行明细核算。

关于增值税

1.概念：对销售货物或提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。

2.纳税人：在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人；

分为一般纳税人和小规模纳税人。

3.税率：

一般纳税人 17%，低税率 13%，小规模纳税人 3%

（营改增的相关内容在财经法规中详细介绍，本课程不再累述）

4.类型：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税

我国从 2009 年 1 月 1 日起全面实行消费型增值税。

注意：增值税是价外税，计税基础不含税，如价格中包含增值税，则应先折算成不含税的价格。

明细核算：可按进项税额、销项税额等进行明细核算含税价与不含税价的转换：

含税价=不含税价+增值税增值税=不含税价×增值税税率

三、账务处理

材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。(一)实际成本法核算的账务处理

实际成本法下，一般通过“原材料”和”在途物资”等科目进行核算。

企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况：

1.材料已验收入库

（1）材料验收入库、款已付

借：原材料（价格+运杂费）

应交税费-增（进）（价格×17%+运费ⅹ11%）

贷：银行存款

1.材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。

2.原材料成本不包括：

（1）非正常损耗

（2）采购入库后发生的费用，如仓储费、挑选整理费等（3）采购员的差旅费

（4）可抵扣的进项税额

（2）材料验收入库、款未付

①购买材料借：原材料

应交税费-增（进）

贷：应付账款或应付票据

②支付货款借：应付账款或应付票据

贷：银行存款

注意：支票——银行存款

商业承兑汇票、银行承兑汇票——应付票据

银行汇票、银行本票——其他货币资金

（3）材料已入库，发票账单未到（暂估入账）

①月末暂估借：原材料

贷：应付账款

②下月初做相反分录借：应付账款

贷：原材料

③发票账单到了借：原材料

应交税费-增（进）

贷：银行存款

（4）预付款购买（不论是否入库）

①预付购货款借：预付账款 10000

贷：银行存款 10000

②收到材料借：原材料 30000

应交税费-增（进） 5100

贷：预付账款 35100

③补付剩余款项借：预付账款 25100

贷：银行存款 25100

2.材料尚未验收入库

如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库，按支付的金额，借记“在途物资”、“应交税费--应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”等科目;待验收入库时再作后续分录。

对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目。

注意：收到增值税专用发票才能抵扣进项税额，收到普通发票不允许抵扣。

（1）购入借：在途物资①

应交税费-增（进）

贷：银行存款等

（2）支付运杂费借：在途物资②

应交税费-增（进）运费ⅹ11%

贷：银行存款

（3）验收入库借：原材料

贷：在途物资（①+②）