关于新企业会计准则若干问题的探讨
企业会计准则执行问题及对策
企业会计准则执行问题及对策1. 企业会计准则执行中的问题企业会计准则是企业会计制度的核心。
企业应当按照国务院颁布的《企业会计准则》及其解释、补充规定所确定的会计准则进行会计核算和编制财务报表，确保财务信息的真实性、合法性和可比性，提高企业的经营效益和管理水平。
然而，在实际应用过程中，会计人员往往会遇到各种问题。
首先，企业本身的规模、经营范围和会计人员的能力会对执行企业会计准则产生影响。
小型企业可能无法承担高昂的会计成本，有些规模较小的企业会选择只编制一份财务报表，而只满足税务部门的需求，缺乏对股东和投资人的披露要求。
同时，会计人员的素质与能力也是执行企业会计准则的关键。
他们需要具备不仅是会计技能方面的培训，更重要的是了解企业的经营模式、业务流程，以及企业内部控制体系等因素，为企业提供更加全面和可靠的财务信息。
其次，企业会计准则的繁琐程度，复杂度和灵活度也会影响其在实际应用中的执行。
过多的准则和标准，虽然可以反映企业的财务状况，但其实也会影响执行企业会计规范的便利性。
另外，企业会计准则会根据市场环境、政策法规和企业实际情况进行不断修改和完善，因此，在财务人员使用会计准则时，需要不断学习和掌握最新的法律和准则标准。
2. 会计准则对企业股权结构的影响股权结构是指企业内不同股东持有的股份比例和控制权分配。
在股权结构中，控股股东通常会对企业的决策和经营产生影响。
因此，在编制应付债务和股权结构的财务报告期间，财务人员需要了解和掌握企业内部股权结构的变化情况，根据股权变化对应调整账户和应税所得？此外，财务人员还需要能够根据企业股权结构的特征，根据行业标准和股权变化情况调整财务报表的编制原则，并作出相应的财务分析。
在管理上，财务人员应加强对沟通和协作的重视，通过与公司高层和董事会的有效沟通，更好地了解股权结构的变化及其对企业的影响，从而协助企业实施更加高效、更加科学的股权管理。
3. 企业会计准则的改进目前，为了提高企业会计准则的透明度、可行性和可操作性，需要对企业会计准则进行改进和完善，以更好的适应市场和政策的变化。
新会计准则下企业会计实务问题探讨
新会计准则下企业会计实务问题探讨摘要：据企业自身情况来界定。
但是，不论在何种企业，都要依据会计准则，进行会计实务操作，对于会计实务操作中的每个细节都要做到精准，使得每一笔账都是与公司情况相符合，利用专业的会计知识为企业的发展提供优质服务。
关键词：新会计准则企业会计会计实务新企业会计准则体系于2007 年 1 月 1 日开始实施，推动了中国会计事业加速发展，并对会计理论与实务产生了重大影响。
新准则从过去的关注企业损益情况观点改变为侧重于资产负债表理论观，会计理念发生了重大变化。
在对新准则的目标定位、理论体系选择进行分析后，并分析了新准则对企业实务产生的影响，从而提出相关建议，为更好地实施新准则体系提供参考。
一、新会计准则对企业会计实务的影响记账凭证汇总表的基本要求：记账凭借汇总表必须包括以下内容：填表的日期、会计科目、填表人的姓名、填表金额数、填表人的签名或盖章等。
同时，会计人员必须严格按照企业的实际状况确定汇总的周期。
1、企业总账和明细账的记录需依据记账凭证汇总表的相关要求进行企业之所以实行记总账活动，其原因在于：基于企业经济业务呈现零散局面，使得相应的凭证难以准确的反映出企业的实际财务收支状况，通过记总账能够合理规划企业的财务收支状况和业务经营状况，使企业领导层更好的了解企业的经济情况，以便企业领导层对经济管理活动行使监督职能。
同时，企业应以实事求是原则为指导实施记账活动，在记账过程中切实保证账务的精细化、清晰化、准确化。
为防止漏账和重账现象的发生，需要将登记完的凭证以标记清楚，确保查账者能够一目了然。
除此之外，会计人员应使用蓝笔登记凭证，使用红笔调整凭证。
2、对账和结账一方面是对账。
其是指会计核算过程中，为增强账簿记录的准确性、可靠性，需要会计人员仔细检查和核对账簿中的有关数据。
目前，对账活动围绕三方面内容进行：账面凭证和账簿之间的核对、账面和实际状况之间的核对及各个账簿之间的核对；另一方面是结账。
企业会计准则执行问题及对策
关键词：企业会计准则；执行；问题；对策企业会计准则是经由财政部全面规划、认真制定出的会计工作依据跟相应准则，是企业在进行会计工作时都必须遵守的条例制度。
毫不夸张地说，企业会计准则的出台，让会计事物工作变得更专业、更规范、更有技术含量，其对于会计事物的健康发展是具有积极意义的。
可是，现今很多企业在应用会计准则时，在思想、制度、行为层面都多多少少存在一些问题，这些问题不仅降低了会计准则应有的功效和价值，更是影响着企业财务资金的健康运作，因此针对性地改进这些问题是很有必要的。
一、企业会计准则执行中存在的问题（一）企业领导目光短浅，对企业会计准则的认识不深为了让我国的市场经济体制变得更成熟完善，让我国各大企业能够有序运行，健康发展，我国财政部门才颁布了企业会计准则。
该准则的出台规范了会计事务的行为，让会计事物工作变得更加专业化、职业化、技术化。
可是，很多企业并没有认识到会计准则的重大意义，很多企业领导没有及时更新企业内部的会计准则，对于该准则的认识较为浅显，没有深挖其价值和作用。
部分企业并没有组织会计人员来深刻学习企业会计准则，没有教导会计人员怎样来使用该准则，他们的会计理念、会计依据、会计工作方式没有做到与时俱进。
这影响了企业资金的运作效率和管理效率，进而让企业在复杂多变的环境下处于被动地位。
企业之所以对企业会计准则的执行意义跟重要性缺乏认知，是因为很多企业并不重视企业会计准则。
企业的部分领导认为企业要去适应全新的企业会计准则，更换以往的会计工作准则和依据是较为麻烦的，是需要花费较大代价的，既要为企业会计准则的应用提供良好的制度环境，又要花费时间、金钱跟精力来对会计人员进行培训，还有分出精力来监管会计人员的行为，如此多的工作加起来太过劳神费力，所以领导人员依旧选择应用旧的会计准则和制度。
领导人员没有意识到，革新企业会计准则，落实和观察企业会计准则虽然在短时间内可能需要付出一定的代价，但是它对于企业长远的发展是非常有利的，它能够让企业的财务管理变得更科学合理，从而降低企业的财务风险，提高企业的经营的安全性和稳定性，为企业创造更大的利润。
企业会计准则若干问题的思考(一)
会计理论 与 实践 紧密结合 ， 在 企业会 计改 革过程 中提 出了许 多建设性 意见。 本 文是林 钢教授 根 据 多年 的教 学和 实际３ － 作 经验 ， 在对现 行 企业会 计准 则进行梳 理 的基础 上 ， 对 常 用的十个 企业会 计 准则存 在的 问题 进行 了探 讨 ， 并提 出相应 的解 决对策 ， 体现 了“ 小题 大做 ” 的研 究方 法 ， 对提 高企业 会计
林
钢
《 企业会计 准则（ ２ ０ ０ ６ ） 》 （ 以下简称新准则 ） 自２ ０ ０ ７年在我 国上市公 司以及 大型国有或 国有控股 企业执行 以 来， 经过 ７ 年 的实践和 不断完善 ， 对提 高会计信息质量 、 实现会计 目 标起 到 了 很 大的促进作 用。然 而， 新 准则中仍然存在一 些 问题 ， 对企 业提供 的会计信 息质量产 生一定 的影响 。文辛拟对部分常 用的新准则存在 的问题进行探讨 ， 提 出相厘的建议 ， 供广 大会计理论与 实务 Ｉ － 作 者参考。文辛主要 探讨 ： 《 金融 Ｉ － 具确认 和计量》 准则的金融 负债初始计 量、 持有至到期投资 未 到期利 息确认 、 可供 出售金 融资产减值确认等问题 ； 《 长期股权投 资》 准则的同一控制下控股合并初 始投 资成本与享有份额 差额确认 、 可辨认净 资产公 允价值计 量、 交叉持股情况下权益 法投 资收益计量等 问题 ； 《 固定 资产》 准 则的固定资产分类 、 计 提折 旧起 止时间、 分类折旧方式 、 修理 费确认 、 改扩建拆除部 分残值确认 、 预付 出包Ｉ － 程款确认 等问题； 《 投 资性屠 地产》 准
新会计准则运用中的若干问题思考
新会计准则运用中的若干问题思考□赵丽【摘要】为促进经济快速、稳定的发展，完善社会主义市场经济体系，并融入世界经济的一体化进程，2006年2月财政部颁布新的《企业会计准则》，随后又发布了《企业会计准则应用指南》。
新会计准则的出台对企业会计基础工作提出了新的要求与挑战，本文主要论述了新会计准则的实施对企业会计基础工作的影响。
【关键词】新会计准则；企业会计；财务管理【作者简介】赵丽（1979 ），女，黑龙江哈尔滨人；哈尔滨展亨科贸有限公司会计师；研究方向：企业财务管理会计准则是会计理论的具体化，会计实践的总结，是进行会计核算工作的规范，是制定各种会计制度的主要依据，它是在会计实践的基础上总结出来的。
制定统一的会计准则，是会计管理体制改革的中心环节，也是整个会计改革的突破口。
新会计准则更有利于企业不断发展壮大。
新会计准则顺应了资本市场对会计信息的需求，在关键环节和根本实质上实现了与国际财务报告准则趋同，能够为全球投资者提供更加透明可比的企业财务信息。
这种制度安排，有利于进一步夯实企业资产质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩，为实现向投资者、债权人和社会公众提供决策有用的会计信息铸牢了基础。
同时可比性的提高还会降低中国投资者了解境外上市公司的成本，有助于促进中国企业在境外融资，降低融资成本，提高市场效率，促进中国经济的进一步市场化和国际化。
我国原有的会计准则是16项，基本上是在2001年颁布或修订成型的。
在过去一年多时间内，财政部出台了新会计准则20多项，加上对现行的16项具体会计准则进行全面梳理、调整和修订，最终在2006年初构建起一套新企业会计准则的完善体系。
新会计准则体系由1项起基本财务框架概念作用的《基本准则》（以财政部令形式发布）和37项具体会计准则以及1项首次采用新准则时与原准则进行实务衔接的办法组成。
新准则的数量达到39项，在体系的完整性方面得到了巨大的提高，是一个在数量以及质量上均与国际会计准则看齐的准则体系，基本上实现了与国际财务报告准则的趋同。
企业会计政策相关问题的探讨
企业会计政策相关问题的探讨[摘要]会计政策是会计工作的依据,恰当准确的会计政策能保证会计信息的真实公允。
在我国会计准则中,关于会计政策的表述,会计政策在各相关准则中内容衔接存在不一致的情况,在会计政策的应用中,也存在一些问题。
为了使会计政策的作用得到充分发挥,企业在运用会计政策时要注意从实际情况出发,正确理解会计政策的含义,处理好会计政策的创新问题。
[关键词]会计政策;会计准则;会计工作企业会计政策应用得正确与否,关系到会计信息的有用性与可靠性,关系到信息使用者决策的正确性,关系到企业未来的可持续发展。
正确选择会计政策,不仅是会计问题,也是企业管理当局必须高度重视的管理问题。
如果在企业会计准则中,会计政策的规范不准确、不全面,企业在执行中又产生一些偏差,就会导致会计信息质量受到严重影响。
2006年2月财政部颁布了企业会计准则,将若干会计政策进行了规范。
但我们发现,在这套会计准则体系中,对会计政策的相关规定并不完美。
另外,通过对一些企业进行实际调查发现,会计政策在执行过程中也存在一些问题。
这些问题如果不加以解决,就可能导致会计处理错误,使会计信息失真。
一、会计政策在企业会计准则规定中存在的问题在企业会计准则第28号“会计政策、会计估计变更和差错更正”中将会计政策解释为:“企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法”。
在会计准则讲解中,将“原则”理解为按照会计准则规定的,适合于企业会计核算所采用的具体会计原则;将“基础”理解为为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础,主要是计量基础。
将会计处理方法理解为在企业会计核算过程中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的适合于本企业的具体会计处理方法。
由于企业会计业务的复杂性,会计政策的具体实施分布到各相应的会计准则中。
综观企业会计准则,关于会计政策存在的问题主要体现在以下几个方面。
(一)会计政策外延不够宽泛会计政策除了包含会计原则、会计基础和会计处理方法以外,还应该包括会计惯例和会计程序。
新准则下固定资产会计处理的若干问题研究
企业会计准则执行中存在的问题及对策
企业会计准则执行中存在的问题及对策温琳（立信会计师事务所（特殊普通合伙），云南昆明530021）摘要：自企业会计准则颁布以来，对我国企业会计工作指明了方向，同时很好地进行了约束，对企业发展有着重大的意义。
然而，当前还有部分企业在执行准则时存在一定问题，导致准则无法完全发挥其作用，在一定程度上阻碍了企业的发展进步。
本文简单介绍企业会计准则执行中存在的问题，并就其原因进行分析，对其改进对策展开探讨。
关键词：企业会计准则；执行；问题；对策1引言企业会计准则是由财政部制定，以基本准则、具体准则和应用指南为主要内容的准则，是我国企业会计行业都需要遵守的重要准则。
可以说，企业会计准则的实施，对企业会计事务的运行与发展均有着重要意义，但却依旧存在一些执行方面的问题，需要尽快采取合理的措施加以改进。
2企业会计准则执行中存在的问题2.1企业认知不够企业会计准则是在我国市场济快速发展的情况下所指定，其对企业的会计事务进行了较为全面的规范与约束，对促进企业会计事务在市场经济环境下的良好运作有着积极意义。
然而，还有很多企业对该准则的认知不够深入，停留于表面，甚至还有完全不加以重视的情况。
部分企业并没有对企业会计准则加以重视与学习，从而导致内部会计人员的工作方式依旧停留在以前的会计准则上，不能很好地适应市场环境的变化，严重影响了企业在复杂多变的市场环境下的正常运作与发展。
2.2准则实施的制度环境不够完善企业会计准则的实施与执行，需要配套的制度环境加以配合，才能充分发挥其作用，否则的话只会起到事倍功半的效果，不利于企业的长远发展。
可是，很多企业并没有对此加以重视，更没有为准则的实施与执行而完善制度环境。
尤其是在老制度环境下执行的企业会计准则，难免会出现冲突，这就在很大程度上影响了准则的执行力度与效率。
严重时，甚至会导致会计事务出现错漏，影响企业的正常运行，更是不利于企业的长远发展。
2.3会计人员专业素养无法满足准则执行的需求企业会计准则的有效实施，需要以会计人员为基础与重点，从而充分发挥准则的效用。
对新准则下资产减值若干问题的思考
对新准则下资产减值若干问题的思考摘要：为进一步真实公允的反映经济活动，传达更加真实可靠的会计信息，财政部于2006年2月15日颁布了新会计准则体系。
而其中《资产减值》准则较原来有较大改进，但在新准则执行过程中，逐渐暴露出一些问题。
本文就相关问题进行分析并提出几点建议。
关键词：资产减值；准则；问题；建议中图分类号：f272 文献标识码：a 文章编号：1001-828x(2011)05-0072-01一、资产减值实务现状及准则执行过程中出现的问题1 关于资产减值损失转回为防止企业利用减值准备操纵盈余，新准则规定资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回。
但在实务中却暴露了一些问题：不能真实反映企业资产状况。
这个规定忽视了相关性原则，若计提的减值准备无法在资产价值恢复后转回就无法真实反映资产的实际状况；资产处置当年企业的利润操纵。
资产处置时，与其相关的减值准备予以转回，冲减成本，增加利润。
这就给予了企业利用资产处置增加当期利润总额的方便；企业利用推销和折旧进行利润操纵。
企业在确认了巨额减值准备后且在以后会计年度无法转回，企业会在以后会计年度采用较低的折旧摊销来达到操纵利润的目的；无法控制企业利用折现率进行利润操纵。
折现率需要企业会计人员根据实际情况进行估算，会计人员通过对未来现金流量的流入及其时间分布来达到操纵利润的目的。
2 资产的公允价值难以确定在实际经济业务中，大部分资产是企业内部长期自用的，并且若存在大量关联方交易，则由销售协议价确定的公允价值并不具有公允性；我国市场不够发达，一些资产的市场价格难以获取；“以可获取的最佳信息为基础进行估计”的公允价值具有极大的主观性，企业极易利用此规定操纵盈余、虚增利润。
3 商誉的减值测试主观性较强，缺乏公允由于商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，新准则规定应当自购买日起将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或资产组组合。
其中所属的资产组的认定、资产组的配给等都需要会计人员丰富的执业经验和准确的职业判断，而大量的主观判断使得商誉减值的公允性降低。
企业会计准则执行中存在的问题及对策
82Economic & TradE UpdaTE财税金融 一、企业会计准则执行中存在的问题（一）缺乏完善的企业会计准则执行当前，越来越多的企业已经开展关注与重视会计准则执行，不过因为受到管理、监督与体制等多方因素的影响，实际会计准则执行仍没获得有效的指导，部分企业未能科学运用会计准则，目的性不强，不仅没能将会计准则的作用充分发挥出来，反而会影响到企业财务管理工作的开展。
不仅如此，缺乏健全的会计准则效果评估体系同样是对会计准则推广与执行产生阻碍的一个重要问题，当前不少企业均运用了会计准则，不过还未对其实际执行效果进行科学的评估，因此就会难以对会计准则的实施进行有效调整。
（二）财政部门宣传力度不足国家出台企业会计准则后，财政部门对于贯彻执行会计准则开展宣传动员且给会计从业人员后续教育制定必学内容。
不过在实际宣传过程中，存在宣传力度不足的情况，而且后续教育存在一定的之后后。
当前，企业会计人员都是委托网上培训机构在网上进行继续教育，如此一来，部分学习态度不端正的从业人员就会出现蒙混过关、投机取巧的行为，并未能够真正掌握准则的相关内容与变化，难以获得良好的学习效果。
此外，由于财税部门间的工作协调机制不够健全，在实际税收征管过程中，税务部门往往只是重视企业有无缴纳足额的税款，而并未硬性要求其会计核算工作，所以导致不少企业没能充分重视会计准则执行的重要性。
（三）注册会计师审计管理不严格我国实行注册会计师制度已有较长一段时间，虽然我国注册会计师已经出具规模，但是在进行注册会计师审计管理中还存在一些不足，而这在很大程度上是受到政府职能部门职责缺失的影响。
当前，在管理注册会计师工作中往往设置了诸多部门，而该类部门间并未建立起科学的沟通系诶天机制，未能清楚划分其中的责权，致使注册会计师在审计过程中存在一些问题。
除此之外，部分地方相关部门会对审计工作进行干涉以对区域经济进行保护。
而注册会计师协会作为政府推动和引导机构，其自身具有较强的政府色彩，而且并未建立起系统的管理模式，价值缺乏自律机制以及监督使得会计事务所的发展受阻。
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时代金融如每年偿还的费用采用在固定利率下，贷款等额分期偿还额法进行计算（可以在Excel 中，选择“插入”->“函数”->IPMT ），具体公式为：IPMT(Rate,Per,Nper ，Pv ，Fv ，Type)其中Rate 为固定年利率；Per 为计算的期数；Nper 为总投资期；Pv 为该项投资开始计算时已经入账的费用（即投资现值），一般为(-)投资总额；Fv 为最后一次付款之后存在的余额（特指残值），一般为0；Type 为标识付款期在期初还是期末，期初为1，期末为0，一般选择为0。
以1000万垫资，5年等额期末偿还，每年按3%利率计算，则第2年末确认的当年资金成本补偿为：IPMT (3%，2，5，-1000，0，0)=24.35万。
承包方根据合同约定定期自业主取得的以及实际使用用户交纳的款项，财务部根据合同及实际收到的款项，区分归还垫支的项目建设成本、运营管理、维护服务、项目建设投入的资金成本补偿、信息服务费，进行账务处理：借：银行存款贷：其他应收款-代办工程款应收账款-用户欠费-电路租费（二）不转让产权模式的财务处理办法相关工程建设与承包方自建项目同样管理，项目达到预定可使用状态后在财务账面完成由在建工程转固定资产，相应地从业主处收取的款项均作为主营业务收入处理。
1.项目建设期间。
承包方与供应商签订项目建设合同后，在确认设备到货或发生施工费用等时：借：在建工程-明细科目贷：工程物资应付账款-某施工单位银行存款2.工程达到预定可使用状态后，由项目经理与财务人员确认无误后完成转固定资产工作：借：固定资产贷：在建工程-转入固定资产3.项目运营期间。
每月末，相关部门根据合同约定和为业主提供运营管理、维护服务的进度，向财务部提交签章确认的报表，财务部根据报表进行账务处理。
向实际使用用户收取的信息服务费正常计列收入：借：应收账款-用户欠费-电路租费银行存款贷：主营业务收入（三）无偿转让产权模式的财务处理办法建设项目相关支出进行资本化，也非一次性列入当期成本，而是将归集的成本在受益期内进行合理摊销，参照正常建设项目进行管理。
从业主收取的款项均作为收入处理。
1.项目建设期间。
承包方与供应商签订项目建设合同后，建设部门根据工程进度，向财务部提交项目建设费用报账流程。
财务部根据建设部门提交的发票、到货单、验收报告等单据，依据合同约定的服务期长短在长期待摊费用或预付账款-待摊类预付款中归集：借：长期待摊费用（指超过一年）贷：银行存款2.项目运营期间。
项目通过验收开始使用后，在合同约定的服务期限内，将归集的项目全部建设成本按月平均摊销。
借：主营业务成本贷：长期待摊费用每月末，相关部门根据合同约定和为业主提供运营管理、维护服务的进度，向财务部提交签章确认的报表，财务部根据报表进行账务处理。
向实际使用用户收取的信息服务费正常计列收入：借：应收账款-用户欠费-电路租费贷：主营业务收入（作者单位：中国移动通信集团江苏有限公司）!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!关于新企业会计准则若干问题的探讨王绍平2006年财政部颁布了《企业会计准则———基本准则》和其他一系列具体准则（以下简称新会计准则），要求上市公司自2007年1月1日起执行，鼓励其他企业执行。
2008年财政部根据新会计准则执行过程中的有关情况和各方面的反馈意见，又印发了《企业会计准则讲解（2008）》（以下简称准则讲解），并由人民出版社出版。
在实际执行过程中，由于准则讲解并未涵盖实际执行过程中遇到的一些特殊问题，由于各个企业的实际情况不同，由于对《准则讲解》的理解不同，实务中对有些问题的处理出现了不同的方法。
根据笔者对准则的理解，现对新会计准则执行中遇到的一些特殊事项和问题进行探讨，抛砖引玉，以飨读者。
一、关于股份公司小股东无偿对管理层提供股权激励是否应按《企业会计准则第11号－股份支付》进行会计处理股权激励是指股份公司以本公司股票为标的，对其董事、监事、高级管理人员及其他关键员工进行的长期性持续性激励。
股权激励的实质是以股票价格作为公司业绩的评价基础，通过股票升值预期所产生的价差作为对经营者的薪酬，从而将经营的薪酬与企业的未来经营业绩联系起来，经理层在采取最优策略将自身利益最大化的同时，也使股东利益趋于最大化，从而能够有效约束经理层的短期行为，防止经理层的道德风险，减少股东的监督成本，有效地解决委托代理问题。
由于股权激励在很大程度上解决了企业代理人激励约束相关问题，因此，在美国等西方发达国家得到了较为广泛地应用，并且在实践中取得了较大的成功。
国外实践充分证明，股权激励的实施有利于公司改善治理结构，降低代理成本，从而实现股东利益最大化。
基于此，我国政府相关部门近年来先后发布了《上市公司股权激励管理办法（试行）》（证监公司字[2005]第151号）、《国有控股上市公司（境内）实施股权激励试行办法》（国资发分配[2006]175号）等一系列法规。
这些法规的推出，在规范的同时，也为我国企业股权激励的实施创造了有利条件。
在此背景下，不少上市公司在完成股权分置改革后陆续实施了股权激励方案。
由于股权激励形式多种多样，在会计核算上面临着诸多挑战。
有人比喻说股权激励是经理层需要跳起来才能得到的薪酬奖励，这预示着企业实施股权激励是为了获得经理层高质量的额外服务。
因此，会计上对股权激励核算的主要目的是为了计量企业因获取了经理层这种额外的服务而支付的报酬或对价，其实质属于职工薪酬的核算范畴。
目前，我国规范股权激励方面会计处理的准则主要为《企业会计准则第11号———股份支付》。
但该准则并未对企业股东特别是非控股的小股东提供的股权激励是否应该按照该准则进行会计处理做出明确规定。
财会园地140例：A股份公司的股东有甲、乙、丙、丁、戊五方。
甲、乙两方为国有控股公司，该公司具备申请创业板上市的条件。
为了加快上市，推动股权多元化，A公司拟引进民营战略投资者。
经过谈判，同意民营的丙、丁、戊三方作为A公司的股东，但前提条件是丙、丁、戊三方战略投资者对A公司的20位高管层实施股权激励（基于高管层为A公司发展所做出的贡献），同时为了保障丙、丁、戊三方战略投资者的出资权益，战略投资者将对无偿奖励给高管层的股权施加限制性条款。
具体的限制性条款由战略投资者与高管层另行商议，并由双方签署相关协议。
根据丙、丁、戊三方战略投资者与受让方（上述20位股权激励对象，公司高管层）签订的股权转让协议，作为三方战略投资者无偿将股份转让给受让方的条件，受让方必须履行以下义务：1）受让方在本次股权转让完成工商登记变更之日起10日内必须按照公司《知识产权管理制度》的规定，向公司无条件交付受让方（其中的关键技术人员）实际掌握的各种职务性知识产权并与公司签署《保密协议》。
2）受让方应在受让股权后恪尽职守，潜心经营，领导公司持续、稳定地发展，并确保公司在2007年度经审计的净利润达到人民币2000万元。
3）受让方自本次股权转让完成工商登记变更之日起应在公司工作至少36个月。
并且：1）如果受让方无偿受让股权后受让方中的任一人未能履行上文中第1）、第3）所规定的义务的，丙、丁、戊三方有权要求此人将上述股权无条件转回给丙、丁、戊三方。
2）如果受让方无偿受让股权后，未能履行上文中第2）条所规定的义务的：若公司在2007年度经审计的净利润仅达到人民币1800-2000万元的，丙、丁、戊三方有权要求受让方按照上述股权价值的10％补偿给丙、丁、戊三方；若公司2007年度经审计的净利润低于人民币1800万元的，丙、丁、戊三方有权要求受让方按照上述股权价值的30％补偿给丙、丁、戊三方。
3）受让方在股权转让完成工商登记变更之日起的4年内，不得将受让的股权转让、质押或进行其他任何形式的处置。
针对这一问题，笔者认为：由企业股东代为支付的股权激励虽然系企业采用向股东受让限制性股票方式实施的股权激励，其所取得服务的代价由股东支付并承担，似乎与企业没有任何关系，企业毋需确认成本费用。
但换取激励对象服务的直接受益者仍是企业而非企业的股东，此类股权激励可以视为两项交易：一项交易是企业无偿从股东处取得权益性工具；另一项交易是企业获得经理层提供的服务，并以无偿获取的权益性工具进行结算。
因此，此类股权激励应当参照股份支付准则的有关规定确认成本费用。
股权激励的会计问题主要是股权激励成本的计量及分摊。
影响股权激励成本计量及分摊的重要因素是授予日、可行权日、等待期、行权日和权益性工具自身的公允价值。
授予日是等待期的起始日，并且是影响权益性工具估值的重要因素；等待期长短直接关系到股权激励成本在企业取得经理层服务期内的成本分摊比例；权益性工具的公允价值是股权激励成本的计量标准。
结合上例，以上几个重要因素可以按以下方式确认：1.根据《企业会计准则第11号－股份支付》及《准则讲解》的规定，上述股权激励事项仍系公司股东层面向公司高管层提供的激励措施，具备按照《企业会计准则第11号－股份支付》进行股份支付会计处理的条件，具体如下：1）授予日：笔者认为可以将上述股权转让协议签订的日期作为授予日。
2）可行权日：可以将受让人三年服务期满的日期作为可行权日。
3）行权日：为了符合标准的股权支付，可以将高管层三年后全部行权的日期作为行权日。
4）股权在授予日的公允价值：可以将丙、丁、戊三方战略投资者增资时的每股净资产作为股权支付的对价。
5）经营管理层服务年限：可以将约定的高管层服务期限作为计算股份支付成本的服务年限。
6）服务年限和业绩条件：假定受让股份的高管层能够满足协议约定的服务年限和业绩条件。
只要具备上述条件，我们就可以依照《准则讲解》中所举例子计算出该项股权激励的成本。
美国财务会计准则委员会(FASB)2004年公布的修订的第2号会计准则“股票基础支付”和国际会计准则委员会(IASB)《国际财务报告准则第11号———以股权为基础的偿付》中都规定了企业在进行股权激励时应确认为相关费用，在营业利润中扣除。
我国新颁布的第11号准则采用了国际通行的做法，规定要“记入相关的成本和费用（列入管理费用），相应增加资本公积”。
2.借鉴国际会计准则的有关规定，上述事项也应该按照股权支付进行会计处理，确认股权激励的成本。
3.从目前中国证监会执行的实际审核标准来看，发行审核部门也主张按照实质重于形式的原则，不论提供股权支付的是大股东还是其他股东，都应按照《企业会计准则第11号－股份支付》的规定进行会计处理。
综上笔者认为，A公司的以上股权激励事项虽然未发生在大股东与高管层、公司与高管层之间，但毕竟是发生在公司股东与高管层之间，协议的执行依赖于高管层利用公司资源完成协议的能力，所发生的成本体现在公司的经营活动中，因此应适用《企业会计准则第11号－股份支付》及《准则讲解》的规定，应该进行相关会计处理，确认相关股权激励成本。