中级财务会计-——可供出售金融资产
中级会计实务企业可供出售金融资产的会计处理
中级会计实务企业可供出售金融资产的会计处理企业可供出售金融资产是指企业计划出售或持有到期的金融资产，并且对其计量采用公允价值模式的一种分类。
对于存在可供出售金融资产的企业，需要按照相关会计准则进行相应的会计处理和披露。
一、可供出售金融资产的计量企业可供出售金融资产的计量一般采用公允价值模式。
公允价值是指在合适的交易条件下，市场上竞争双方能够自愿达成的价格。
企业应当根据市场交易、市场报价等市场活动作为公允价值的依据，确保公允价值的准确性和可靠性。
二、可供出售金融资产的确认与初始计量当企业取得可供出售金融资产时，应当以取得成本作为初始计量。
初始计量成本包括购买价款、费用以及相关税费等。
同时，企业还应当对可供出售金融资产的成本进行调整，以反映可能的下降损失。
三、可供出售金融资产的后续计量可供出售金融资产的后续计量主要体现在每期的资产负债表日，企业需要重新评估该资产的公允价值，并将其计入当期损益。
此外，企业还需要将公允价值的变动计入其他综合收益，不计入当期损益。
只有在出售时，以实际出售收益或亏损计入当期损益。
四、可供出售金融资产处置确认的时机和方法可供出售金融资产的处置确认一般发生在资产负债表日。
当准备出售的金融资产无法获得公允价值，或者可供出售金融资产的公允价值无法可靠计量时，企业需要对其进行减记。
五、可供出售金融资产的披露企业应当在财务报表中充分披露可供出售金融资产的情况，包括资产和负债表、损益表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注等。
披露的内容应当包括可供出售金融资产的种类、公允价值、账面价值、公允价值变动原因、出售后的收益等。
六、可供出售金融资产的信息披露事项企业在披露可供出售金融资产的情况时，应当注明相关会计准则的依据，并提供相关的计量方法和假设条件。
同时，企业还应当披露与可供出售金融资产相关的风险管理政策、会计政策、会计估计和假设、重大交易和事件等。
结语：对于企业持有的可供出售金融资产，合理的会计处理和披露对于保证财务报表的真实、准确和可靠具有重要意义。
中级财务会计4.第四章 金融资产
• （1）基础金融工具
• 也叫传统金融工具，是指市场经济形成以
• 来用以完成货币流通和信用逐渐形成并经常
• 使用的金融工具，主要包括货币资金、应收
• 款、应付款、贷款、普通股、债券、基金等。 • （2）衍生金融工具 • 简称衍生工具，是指价值随某些因素变动 • 而变动，不要求初始净投资或很少净投资， • 在未来某一时期结算形成的金融工具，主 • 要包括远期合同、期货合同、期权等。
• 时准备交易的A股票8万股，买价10元/股，
• 相关税费0.6万元。A公司已于3月10日宣
• 告现金股利0.5元/股，支付日为4月1日。
• 资产成本=8×（10-0.5）=76 万元
• 应收股利=8×0.5=4 万元
• 借：交易性金融资产-成本76
•
应收股利 4
• 投资收益 0.6
• 贷：其他货币资金 80.6
的余额。 • 2010.4.30出售时：
借：其他货币资金 149.2 • 交易性金融资产-公允价值变动 10 • 贷：交易性金融资产-成本 120 • 投资收益 39.2 • 同时将“公允价值变动损益”累计余额 • 结转为“投资收益” 借：投资收益 10 • 贷：公允价值变动损益 10
• 第三节 可供出售金融资产
初始投资成本=5000×105+5000=530000
面值=5000×100=500000
应计利息=5000×100×8%÷2=20000
利息调整数=530000-20000-500000=10000 借：持有至到期投资-投资成本 500000
• 若09年12月31日B股票市价为11元/股。 • 账面价值=120+20=140 • 公允价值=10×11=110 • 公允价值变动=110-140=-30 借：公允价值变动损益 30 • 贷：交易性金融资产-公允价值变动 30 • 若2010年2月10日乙公司宣告现金股利0.2元/ • 股，该股利于2010年3月10日支付。
刘永泽第三版《中级财务会计》名词解释及简答
会计名词解释和简答题------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 1. 会计基本假设包括:（1）会计主体:企业会计确认,计量和报告的空间范围; 法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体（2）持续经营：在可以预见的未来，企业会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模发生削减业务。
（3）会计分期：将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的，长短相同的期间。
（4）货币计量：会计主体在财务会计确认，计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。
2.会计基础包括：（1）权责发生制：1）凡是当期已经实现的收入和已发生或应负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；2）凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用（2）收付实现制：以收付的现金作为确认收入和费用等的依据。
3.会计信息质量要求：（1）可靠性：要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认，计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素以及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。
（2）相关性：会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关。
（3）可理解性：会计信息应当清晰明了，便于理解和使用（4）可比性：1）同一企业不同时期可比：同一企业对不同时期发生的相同或相似的交易或者事项应该采取一致的会计政策，不得随意变更；2）不同企业相同会计期间可以比：要求不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致。
（5）实质重于形式：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认，计量和报告，不仅仅以法律形式为依据。
（6）重要性：会计信息应当反映与企业财务状况，经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
中级财务会计各章总结
借：成本、费用等科目 贷：原材料 借：成本、费用等科目（蓝字或红字） 贷：材料成本差别（蓝字或红字）
信用卡
信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信誉等级分为金卡和一般卡。单位卡账户旳资金一律从其基本存款账户转账存入。在使用过程中，不得交存现金；不得将销货收入旳款项存入其账户；不得用于10万元以上旳商品交易、劳务供给款项旳结算；不得支取现金；不得出租或转借信用卡；不得将单位旳款项存入个人账户。
其他货币资金旳内容其他货币资金旳核实
银行存款要点
银行账户旳分类银行转账结算方式
银行账户旳分类
基本存款账户：办理日常结算和现金收付旳账户。企业旳工资、奖金等现金旳支取，只能经过该账户办理一般存款账户：指企业在基本存款账户以外旳银行借款转存、与基本存款账户旳企业不在同一地点旳附属非独立核实单位开立旳账户。本账户只能办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。临时存款账户：是指企业因临时生产经营活动旳需要而开立旳账户，企业能够经过本账户办理转账结算和根据国家现金管理要求办理现金收付。企业临时性旳转账、现金收付业务能够经过本账户结算，如异地产品展销、临时性采购资金等专用存款账户：是指企业因特定用途需要所开立旳账户。如：基建专款账户
汇兑
①用于异地结算
②电汇+信汇付款人汇款时：借：有关科目 贷：银行存款收款人收款时：借：银行存款 贷：有关科目
委托收款
委托收款结算方式分为邮寄和电报两种用于同城或异地结算收款人委托银行收款时：借：应收账款 贷：有关科目收到款项时：借：银行存款 贷：应收账款付款人应在3天内审查，并告知银行付款或出具拒付理由书告知开户银行拒付。付款时：借：有关科目 贷：银行存款拒付不做帐
其他货币资金要点
其他货币资金是指除现金、银行存款之外旳货币资金
中级职称《会计实务》考点：可供出售金融资产的会计处理
中级职称《会计实务》考点：可供出售金融资产的会计处理中级职称《会计实务》考点：可供出售金融资产的会计处理导读：距离中级会计师考试的时间越来越接近了，大家一定要争分夺秒，不可虚度时光。
下面是应届毕业生店铺为大家搜集整理出来的有关于中级职称《会计实务》考点：可供出售金融资产的会计处理，想了解更多相关资讯请继续关注考试网!可供出售金融资产的会计处理假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。
此时，甲公司所购买A公司债券的实际利率r计算如下：(59 000+59 000+59 000+59 000+59 000+ 1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000由此计算得出r≈9.05%。
据此，调整上述表9-3中相关数据后如表9-4所示：表9-4 单位：元根据表9-4中的数据，甲公司的有关账务处理如下：(1)20×9年1月1日，购入A公司债券借：可供出售金融资产——成本 1 250 000贷：银行存款 1 000 000可供出售金融资产——利息调整 250 000(2)20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产——应计利息59 000——利息调整31 500贷：投资收益90 500借：可供出售金融资产——公允价值变动 109 500贷：其他综合收益 109 500(3)2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产——应计利息59 000——利息调整 39 690.25贷：投资收益 98 690.25借：可供出售金融资产——公允价值变动 1 309.75贷：其他综合收益 1 309.75(4)2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产——应计利息59 000——利息调整 48 621.72贷：投资收益107 621.72借：其他综合收益157 621.72贷：可供出售金融资产——公允价值变动157 621.72(5)2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产——应计利息59 000——利息调整 58 361.48贷：投资收益117 361.48借：其他综合收益167 361.48贷：可供出售金融资产——公允价值变动167 361.48(6)2×13年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益A公司债券的成本=1 250 000(元)A公司债券的利息调整余额=-250 000+31 500+39 690.25+48 621.72+58 361.48=-71 826.55(元)A公司债券的应计利息余额=59 000+59 000+59 000+59 000=236 000(元)A公司债券公允价值变动余额=109 500+1 309.75-157 621.72-167 361.48=-214 173.45(元)借：银行存款 1 260 000可供出售金融资产——利息调整 71 826.55——公允价值变动214 173.45贷：可供出售金融资产——成本 1 250 000——应计利息236 000投资收益60 000同时：借：投资收益214 173.45贷：其他综合收益214 173.45应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额=109 500+1 309.75-157 621.72-167 361.48=-214 173.45(元)。
可供出售金融资产
可供出售金融资产随着经济的发展和市场的不断变化，许多公司需要不断调整其资产配置，以提高经营效益，增加收入来源。
可供出售金融资产（Available-for-sale financial assets）是指公司购买的、在未来出售的金融工具。
本文将介绍可供出售金融资产的定义、特点、计量和会计处理。
可供出售金融资产是公司购买的金融资产中的一类，其主要特点是公司打算将其在未来出售，但不是立即出售。
这些金融资产包括股票、债券、证券投资基金等。
相比于其他类型的金融资产，可供出售金融资产更灵活，公司可以根据市场情况决定何时出售。
公司购买可供出售金融资产的主要目的是为了获得投资收益。
其收益来源包括资本利得和股息或利息收入。
公司购买这些金融工具的时间和数量都取决于市场条件和公司的策略。
计量可供出售金融资产的价值是一个关键问题。
一般来说，这些金融资产的初始计价为购买成本，包括购买价格和相关费用。
之后，公司需要按照公允价值重新计量这些金融资产。
公允价值是指在一个完全竞争市场中可以进行交易的金额。
公司可以通过市场价格或者其他基准来确定公允价值。
与可供出售金融资产相关的会计处理也是一项重要任务。
一般来说，公司需要按照公允价值调整其资产负债表上的可供出售金融资产的价值。
这种调整通过其他综合收益来实现，即将价值调整的金额体现在综合收益中而不是直接反映在损益表上。
而在实际出售时，公司需要计算和确认投资收益或投资损失，并将其计入损益表。
除了计量和会计处理，公司还需要关注可供出售金融资产的风险管理。
市场的不确定性和价格波动可能会对这些金融资产的价值产生重大影响。
因此，公司需要制定适当的风险管理策略，以降低潜在风险。
总之，可供出售金融资产是一种灵活的金融工具，公司根据市场条件和策略进行购买和出售。
对于公司而言，了解可供出售金融资产的定义、特点、计量和会计处理是至关重要的，以及有效管理其风险。
这将有助于公司优化资产配置，提高投资收益，并为未来的发展奠定坚实基础。
中级财务会计(二)作业参考答案
《中级财务会计》（二）作业答案（仅供参考）第一次作业习题一1、借：在途物资 901860应交税费——应交增值税（进项税） 153140贷：银行存款 1055000借：原材料 901860贷：在途物资 9018602、借：应收账款 1170000贷：主营业务收入 1000000应交税费——应交增值税（销项税） 170000借：主营业务成本 750000贷：库存商品 750000借:主营业务税金及附加 100000贷:应交税费--应交消费税 1000003、借: 银行存款 15000累计摊销 75000贷:无形资产 80000应交税费-应交营业税 750营业外收入-出售无形资产利得 92504、借:原材料 69600应交税费-应交增值税(进项税额) 10400贷:库存现金 800005、借:委托加工物资 100000贷:原材料 100000借:委托加工物资 25000应交税费-应交增值税(进项税额) 4250贷:银行存款 29250借:委托加工物资 2500贷：银行存款 2500提示:直接对外销售的,不得抵扣消费税，应计入委托加工物资的成本。
6、借:固定资产 180000应交税费--应交增值税(进项税额)30600贷:银行存款 2106007、借:在建工程 58500贷:原材料 50000应交税费--应交增值税(进项税额转出)85008、借:待处理财产损益-待处理流动资产损益4000贷:原材料 4000习题二甲：借:应付账款 3500000存货跌价准备 150000资本公积--其他资本公积 100000贷:主营业务收入 1800000应交税费-应交增值税(销项税额) 306000可供出售金融资产—A公司股票(成本) 150000可供出售金融资产(公允价值变动) 100000投资收益 50000营业外收入-债务重组收益 1344000借:主营业务成本 2000000贷:库存商品 2000000乙: 借: 交易性金融资产 300000坏账准备 1050000存货 1800000应交税费-应交增值税(进项税额) 306000营业外支出--债务重组损失 44000贷:应收账款 3500000习题三：1、辞退福利的含义及其与职工养老金的区别P180答：企业可能出现提前终止劳务合同、辞退员工的情况。
中级财务会计第4章金融资产PPT课件
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实际利率是使持有至到期投资未来收回的 利息和本金的现值恰等于持有至到期投资 取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
例4-13～4-16
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四、持有至到期投资的处置与重分类
处置持有至到期投资时，应将所取得 的价款与该投资账面价值之间的差额 计入投资收益。
企业将某金融资产划分为持有至到 期投资后，可能会发生到期前将该 金融资产予以处置或重分类的情况
可单设“可供出售金融 资产减值准备”核算减 值。
取得金融资产的初始确认金额 处置金融资产的账面余额 利息调整的摊销额
到期一次还本付息计提的利息 到期一次还本付息收到的利息
公允价值高于账面余额的差额 公允价值低于账面余额的差额 可供出售金融资产的公允价值 明细账： 可供出售金融资产——XX投资（成本） 可供出售金融资产——XX投资（利息调整） 可供出售金融资产——XX投资（应计利息） 可供出售金融资产——XX投资（公允价值变动）
贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实 际利率计算。
企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得 的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差 额计入当期损益。
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（一）应收账款
1.应收账款概述 销售商… 经营活动引起 提供劳务 与确认收入相关
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2.应收账款的计价（解决计量问题）
（1）正常销售按应收的全部款项入账
例4-17
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第四节
贷款和应收款项
一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没 有报价、回收金额固定或可确定的非衍 生金融资产。贷款和应收款项泛指一类 金融资产，主要是指金融企业发放的贷 款和其他债权，但不限于金融企业发放 的贷款和其他债权。
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二、贷款和应收款项的会计处理
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• 例：2007年1月1日甲公司支付价款1 028.24元购入某公司发行的3年期公司债 券，该公司债券的票面金额为1000元， 票面利率4%，实际利率为3%，利息每 年末支付，本金到期支付。甲公司将该 公司债券划分为可供出售金融资产。假 定无交易费用和其他因素的影响。 • 2007年12月31日，该债券的市场价格为 1000.09元。
5、可供出售金融资产减值损失的计 量
• （2）对于已确认减值损失的可供出售债务工具， 在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确 认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减 值损失应当予以转回，计入当期损益。 • （3）可供出售股票投资发生的减值损失，不得通 过损益转回。但是，在活跃市场上没有报价且其 公允价值不能可靠计量的股票投资不得转回。
– 如果是股票投资的-―可供出售金融资产—成 本” – 如果是债券投资- ―可供出售金融资产—利息 调整
• 已宣告但尚未发放的现金股利“应收股 利” • 已到付息期但尚未领取的债券利息“应 收利息” • 未到付息期的利息“可供出售金融资 产—应计利息”或“应收利息” • P153，例14、15
5、可供出售金融资产减值损失的计 量
金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项： • （一）发行方或债务人发生严重财务困难； • （二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本 金发生违约或逾期等； • （三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑， 对发生财务困难的债务人作出让步； • （四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； • （五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产 无法在活跃市场继续交易；
• （1）2001年5月10日，甲公司收到乙公司发 放的现金股利150 000元。 • （2）2001年6月30日，该股票市价为5.2元/股。 • （3）2001年12月31日，甲公司仍持有该股票； 当日，该股票市价为5元/股。 • （4）2002年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。 • （5）2002年5月13日，甲公司收到乙公司发 放的现金股利。 • （6）2002年5月20日，甲公司以4.9元/股的价 格将该股票全部转让。
交易性金融资产与可供出售金融资 产在会计处理上区别：
（一） 取得两类金融资产时相关的交易费用 的处理不同 （二） 企业在持有这两类金融资产期间取得 的利息或现金股利收入应当计入投资收益， 但这两类金融资产在会计处理上仍有区别 （三） 在资产负债表日，两类金融资产的公 允价值发生变化时具体的会计处理方式不同 （四） 金融资产发生减值时处理有所不同 （五）企业出售两类金融资产时，会计处理 方式有所不同
（三）后续计量
• 1、可供出售股票投资的现金股利，在被投 资单位宣告发放时
– 借：应收股利 – 贷：投资收益
实际收到时
– 借：银行存款 – 贷：应收股利
• 例：乙公司于2006年7月13日从二级市场 购入股票1 000 000股，每股市价15元， 手续费30 000元。初始确认时，该股票划 分为可供出售金融资产。9月15日，丙公 司宣告发放现金股利0.5元/股（假定不考 虑税收因素），并于9月28日发放。 • 2006年12月31日，乙公司仍持有该股票， 当时的市价为16元。2007年2月1日，乙 公司将股票售出，售价为每股13元，另支 付交易费用30 000元。
（四）可供出售金融资产出售
• 应将取得的价款与该金融资产账面价值之 间的差额，计入投资损益；同时，将原计 入所有者权益的公允价值变动累计额对应 处置部分的金额转出，计入投资损益。
• 例：2001年5月6日，甲公司支付价款10 160 000 元（含交易费用10 000元和已宣告但尚未发放的 现金股利150 000元），购入乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲 公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如 下：
• 2、可供出售债券投资的，比照持有至到期 投资的后续计量
– 按实际利率法，摊销溢价或折价，确认实际投 资收益
• 3、可供出售外币货币性金融资产形成的汇 兑差额，计入当期损益 • 4、可供出售金融资产公允价值变动
– 借：可供出售金融资产—股票或债券（公允价 值变动） – 贷：资本公积——其他资本公积 – 或者相反分录
• （六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流 量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评 价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来 现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务 人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业 率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处 行业不景气等； • （七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环 境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法 收回投资成本； • （八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性 下跌；
• （九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。
5、可供出售金融资产减值损失的计 量
• （1）可供出售金融资产发生减值时，即使 该金融资产没有终止确认，原直接计入所 有者权益中的因公允价值下降而形成的累 计损失，应当予以转出，计入当期损益。 该转出的累计损失，等于可供出售金融资 产的初始成本扣除已收回本金和已摊余金 额、当期公允价值和原已计入损益的减值 损失后的金额。
•
例：2008年5月1日，DEF公司从股票二 级市场以每股15元（含已宣告但尚未发放 的现金股利0.2元）的价格买入XYZ公司 发行的股票200万股，占XYZ公司有表决 权股份的5%。DEF将该股票划分为可供 出售金融资产。其他资料如下： ① 2008年5月10日，收到XYZ公司发放的上 年现金股利400 000元。 ② 2008年12月31日，该股票的市场价格为 每股13元。DEF公司预计该股票价格下跌 是暂时的。
③ 2009年XYZ公司因违反相关证券法规， 受到证监会查处。受此影响，其股票价格 下挫。至2009年12月31日，该股票价格 下跌到每股6元。 ④ 2010年XYZ公司整改完成，加之市场宏 观面转好，股票价格有所回升，至12月 31日，市价上升到每股10元。 假定2009年、2010年均未分配现金股利，不 考虑其他因素影响。
五、可供出售金融资产
• （一）科目设置
– 可供出售金融资产 – 按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成 本”、“利息调整”、“应计利息” 、“公允 价值变动”等进行明细核算
相对于交易性金融资产， 可供出售金融资产持有 意图不明确
（二）初始计量
支付的价款包括以下： • 公允价值---―可供出售金融资产—成本” • 交易费用