长期股权投资核算方法的转换

长期股权投资核算方法的转换一、成本法转换为权益法长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。

并在此基础上比较该初始投资成本与应享有投资单位可辨认净资产公允价值的份额。

确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整。

第一种情况即1．原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

因追加投资导致持股比例上升。

能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的。

在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：(1)原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期般权投资的账面价值另一方面应同时调整留存收益。

对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。

(2)对于新取得的股权部分。

应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。

上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。

A公司于20×5年2月取得B公司10％的股权，成本为900万元，取得时8公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元(假定公允价值与账面价值相同)。

因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。

本例中A公司按照净利润的l0％提取盈余公积。

20×6年4月10日，A公司又以l 800万元的价格取得B公司l2％的股权，当日8公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。

取得该部分股权后，按照8公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。

假定A公司在取得对B公司l0％的股权后，B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。

除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。

、(1)20×6年4月l0日，A公司应确认对B 公司的长期股权投资，账务处理为：借：长期股权投资 18 000 000贷：银行存款 18 000 000(2)对长期股权投资账面价值的调整：确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为2 700万元，其中与原持有比例相对应的部分为900万元。

新增股权的成本为1 800万元。

①对于原l0％股权的成本900万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额840万元(8 400×10％)之间的差额60万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(12 000—8 400)相对于原持股比例的部分360万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90万元(900×10%)。

应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动270万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。

账务处理为：借：长期股权投资 3 600 000贷：资本公积——其他资本公积 2 700 000盈余公积 90 000利润分配——未分配利润810 000②对于新取得的股权，其成本为1 800万元，取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1 440万元(12 000×12％)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

[例]2006年1月1日，B公司购入彩虹公司股票100万股，占该公司总股本10％，准备长期持有。

共支付价款及相关税费515万元。

购买时，彩虹公司可辨认净资产公允价值5100万，账面价值5000万。

除一台设备公允价值高于账面价值100万元外，其他资产、负债公允价值均与账面价值相同。

该设备公允价值600万，账面价值500万，尚可使用10年，按年限平均法计提折旧，并且没有净残值。

2006年彩虹公司实现净利润200万元，并于2007年3月20日宣告发放现金股利每股0.1元。

2007年彩虹公司实现净利润300万元。

2008年1月1日，B公司再次购入200万股，占总股本20％。

共支付1300万元。

此时彩虹公司可辨认净资产公允价值6100万，账面价值6000万。

除了第一次购入时，设备公允价值高于账面价值80万以外，有原材料一批公允价值80万，账面价值60万。

2008年彩虹公司实现净利润400万元。

解答：（1）2006年1月1日购入时借：长期股权投资 5150000 贷：银行存款5150000（2）2007年3月20日彩虹公司宣告发放现金股利借：应收股利 100000贷：投资收益 100000（3）2008年1月1日，由于B公司再次购入彩虹公司20％的股票，持股比例达到30％，长期股权投资应由成本法改为权益法，进行调整。

原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；属于其他原因导致被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，调整长期股权投资账面价值，并调整权益。

借：长期股权投资－彩虹公司（成本）5150000长期股权投资－彩虹公司（损益调整）380000长期股权投资－彩虹公司（其他权益变动）620000（6100000－5100000－380000）贷：长期股权投资 5150000盈余公积38000（380000×10％）利润分配－未分配利润342000资本公积－其他资本公积620000（4）2008年1月1日B公司再次购入彩虹公司20％股份借：长期股权投资－彩虹公司（成本）13000000贷：银行存款13000000（5）2008年12月31日，确认投资收益投资收益＝（4000000－100000－200000）×30％＝1110000借：长期股权投资－彩虹公司（损益调整）1110000贷：投资收益1110000第二种情况即：2．因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

在此基础上。

应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时应调整留存收益。

对于原取得投资后至转变为权益法核算之问被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值同时调整留存收益；对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。

[例]D公司持有隆达公司60％股权，账面余额为7800万，没有提取减值准备。

2006年12月10日，D公司将20％股权对外出售，获得价款3000万元，出售当日隆达公司可辨认净资产公允价值为18000万元。

D公司取得隆达公司60％股权时，该公司可辨认净资产公允价值为15000万元（假设公允价值与账面价值相同）。

自D公司取得隆达公司60％股权后至本次出售前，被投资方实现净利润4000万。

假设隆达公司一直未进行利润分配。

除实现净损益外，被投资方可供出售金融资产的公允价值变动计入权益部分的金额为100万。

盈余公积按净利润10％比例提取。

（1）2006年12月10日借：银行存款 30000000贷：长期股权投资 26000000（78000000÷3）投资收益 4000000剩余长期股权投资的账面价值为5200万元，小于与原投资时应享有被投资方隆达公司可辨认净资产公允价值份额为800万元（15000×40％－5200），该部分应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。

（2）调整长期股权投资账面价值借：长期股权投资－隆达公司（成本）52000000贷：长期股权投资52000000借：长期股权投资－隆达公司（成本）8000000贷：盈余公积800000（8000000×10％）利润分配－未分配利润7200000原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面调整长期股权投资账面价值，同时调整留存收益；其他原因导致被投资方所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值同时，调整投资方权益。

借：长期股权投资－隆达公司（损益调整）16000000（40000000×40％）贷：盈余公积1600000（16000000×10％）利润分配－未分配利润14400000借：长期股权投资－隆达公司（其他权益变动）400000（1000000×40％）贷：资本公积－其他资本公积400000二、权益法转为成本法第一种情况：1.因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。

继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益。

自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，确认为当期损益。

[例]C公司持有兴达公司40％的股权，因能够对兴达公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。