2第二章成本性态分析和变动成本法1.pptx
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当企业财务处于困难时期，可以把 酌量性固定成本 完全 缩减，但不能减少 约束性固定成本 。
变动成本(Variable Cost)
在一定条件和一定范围内总额随业务量的变动呈正比例变动。 直接材料、 直接人工、制造费用 随业务量变动呈正比例变动的 物料用品费、燃料费、动力费 按销售量支付的 销售佣金、包装费、装运费、营业税 按产量法计提的 固定资产折旧费
变动部分
固定部分
400
X业务量（小时）
半变动成本模型
延期变动成本
在一定业务量范围内，其总额保持固定不变，但若突破该业 务量的限度，其超额部分则随业务量的增加按比例增长。 职工在完成定额工作量之前，只能取得基础工资，若超过 定额，则在基础工资之外，还可取得按超产数额计算的超 额工资。
一、 成本按其性态可以分为 固定成本（Fixed Cost） 变动成本(Variable Cost) 混合成本(Mixed Cost)
二、总成本的函数模型
固定成本（Fixed Cost）
在一定时期或一定业务量范围内，业务量（或成本动因）发 生变动，其总额不变的成本。
设固定成本（F）总额为a，则F 总额模型为Y=a，单位固定
Y 工资成本（元）
20 40 60
220 X业务量（人）
半变动成本(Semi-variable Cost)
• 由明显的固定和变动两部分构成，通常是有一个基数 不受业务量的影响，相当于固定成本，但在这基数上， 随着业务量wenku.baidu.com增长，成本呈正比例增加，这部分相当 于变动成本。公用事业费中的水电费、煤气费、电话 费、机器设备的维修保养费，由供应单位每月固定一 个收费基数，不管使用量大小，都必须支付，在此基 础上，再根据耗用量的大小乘以单价计算。
• 如某公司设备维修部，每月发生的成本中，管理人员 的工资和设备折旧及租赁费固定为每月20000元，除 此之外，每维修一个小时发生的工人工资及维修材料 成本为140元，则该维修部的维修成本性态模型为：
Y
80000 60000 40000 20000
维修成本（元）
100 200 300
Y=a+bx Y=20000+140x
Y 50000 40000
总租金成本（元）
20000
200 400 500
X业务量（套）
某餐馆的服务员从事的是兼职工作，若就餐的人员越多，则 需要雇用的服务员也就越多，假定每个服务员平均每小时可 以为10位顾客服务，在业务活动的相关范围内，顾客数量可 在每小时20－220人之间变动，则相应雇用服务员数量的变 动范围在2－22人之间，那么服务员的工资成本
• 如果该项成本的金额很大且适用于一特定的、广泛的 范围内，该成本就被认为在那个活动范围内的固定成 本。
• 如果该项成本的金额很小且适用于一个较为狭窄的活 动范围内，该成本就可被看作的变动成本。
• 又称半固定成本。
某橱具制造公司的橱柜生产车间场地是向外单位租用的， 每月租金20000元，最多可容纳每月200套橱柜生产，若加 工超过200套，则需租用另一同样大小的场地，租金每月增 加20000元，产量可增至400套，若加工量超过400套，则还 需租用另一场地，租金每月增加10000元，产量可增至500 套，则该项成本的性态模型
成本模型为
Y a
X
管理人员工资、房屋及设备租金、财产保险费、财产税、固 定资产折旧费、办公费、劳动保险费、广告费、研发费、职 工培训、利息等。
制造费用、行政管理费用、销售费用、财务费用
固定成本分为约束性固定成本和酌量性固定成本。
约束性固定成本(Committed Fixed Cost)
不受管理部门短期决策行为影响的固定成本，通常是提 供和维持企业最基本的经营能力所必须的开支。如
第二章 成本性态分析和变动成本法
第一节 成本性态分析 第二节 混合成本的分解 第三节 变动成本法
第一节 成本性态分析
成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与业务量之间 的依存关系，影响成本的业务活动称成本动因（Cost Drivers）其表现形式为实物量、价值量、时间量（人工 小时或机器工作小时、维修小时） 、行驶里程等。
单位产品的变动成本不随业务量变动而变动。
设单位变动成本为b ，则变动成本总额的模型为Y=bx，单位 变动成本的模型为Y=b
变动成本可分为设计变动成本、酌量性变动成本
设计变动成本、酌量性变动成本
• 设计变动成本是产品的工艺设计所决定的，只要 工艺技术及产品设计不改变，成本就不会改变， 所以不受企业管理部门决策的影响。
阶梯式成本(Step Cost )
• 在一定业务量范围内是固定的，当业务量超过这一范 围，其成本就会跃到一个新的水平，并在新的业务量 范围内固定不变，直到出现另一个跳跃点为止。如此 重复下去，其成本随业务量的增长呈现出阶梯状增长 趋势。如企业的运货员、质检员、保养员等人员工资， 以及受一定业务量影响的固定资产租赁费等。
其数额受管理部门短期决策行为影响。如
促销费、研发费、职工培训费等。 扩大产品的销路、提高产品的质量、增强企业的竞争力。 在一定的预算执行期内固定不变，而在编制下期预算时，可 由企业管理部门根据未来的需要和财务负担能力进行调整。
要想降低，精打细算、厉行节约，在保证不影响生产经营的 前提下，尽量减少支出总额。
• 酌量性变动成本通常受管理部门决策的影响，有 很大的选择性，如在不影响质量和单耗不变的前 提下，企业可以在不同地区和不同供货单位采购 到不同价格的某种原材料，其成本消耗就属于酌 量性变动成本。
混合成本(Mixed
Cost)
• 许多成本介于固定成本和变动成本之间， 既非完全固定不变，也非随业务量呈正比 例变动，称为混合成本，常见的包括 阶梯式成本 半变动成本 延期变动成本 曲线变动成本
固定资产折旧费、财产税、房屋及设备租金、长期 贷款利息、管理人员工资等。 通常是企业的高层管理人员根据企业的战略规划和长远目 标来确定，一旦形成则在短期内无法改变。
企业要想降低约束性固定成本，只能从合理利用生产能力 的角度着手，提高产品质量，相对降低其单位成本。
酌量性固定成本(Discretionary Fixed Cost)
变动成本(Variable Cost)
在一定条件和一定范围内总额随业务量的变动呈正比例变动。 直接材料、 直接人工、制造费用 随业务量变动呈正比例变动的 物料用品费、燃料费、动力费 按销售量支付的 销售佣金、包装费、装运费、营业税 按产量法计提的 固定资产折旧费
变动部分
固定部分
400
X业务量（小时）
半变动成本模型
延期变动成本
在一定业务量范围内，其总额保持固定不变，但若突破该业 务量的限度，其超额部分则随业务量的增加按比例增长。 职工在完成定额工作量之前，只能取得基础工资，若超过 定额，则在基础工资之外，还可取得按超产数额计算的超 额工资。
一、 成本按其性态可以分为 固定成本（Fixed Cost） 变动成本(Variable Cost) 混合成本(Mixed Cost)
二、总成本的函数模型
固定成本（Fixed Cost）
在一定时期或一定业务量范围内，业务量（或成本动因）发 生变动，其总额不变的成本。
设固定成本（F）总额为a，则F 总额模型为Y=a，单位固定
Y 工资成本（元）
20 40 60
220 X业务量（人）
半变动成本(Semi-variable Cost)
• 由明显的固定和变动两部分构成，通常是有一个基数 不受业务量的影响，相当于固定成本，但在这基数上， 随着业务量wenku.baidu.com增长，成本呈正比例增加，这部分相当 于变动成本。公用事业费中的水电费、煤气费、电话 费、机器设备的维修保养费，由供应单位每月固定一 个收费基数，不管使用量大小，都必须支付，在此基 础上，再根据耗用量的大小乘以单价计算。
• 如某公司设备维修部，每月发生的成本中，管理人员 的工资和设备折旧及租赁费固定为每月20000元，除 此之外，每维修一个小时发生的工人工资及维修材料 成本为140元，则该维修部的维修成本性态模型为：
Y
80000 60000 40000 20000
维修成本（元）
100 200 300
Y=a+bx Y=20000+140x
Y 50000 40000
总租金成本（元）
20000
200 400 500
X业务量（套）
某餐馆的服务员从事的是兼职工作，若就餐的人员越多，则 需要雇用的服务员也就越多，假定每个服务员平均每小时可 以为10位顾客服务，在业务活动的相关范围内，顾客数量可 在每小时20－220人之间变动，则相应雇用服务员数量的变 动范围在2－22人之间，那么服务员的工资成本
• 如果该项成本的金额很大且适用于一特定的、广泛的 范围内，该成本就被认为在那个活动范围内的固定成 本。
• 如果该项成本的金额很小且适用于一个较为狭窄的活 动范围内，该成本就可被看作的变动成本。
• 又称半固定成本。
某橱具制造公司的橱柜生产车间场地是向外单位租用的， 每月租金20000元，最多可容纳每月200套橱柜生产，若加 工超过200套，则需租用另一同样大小的场地，租金每月增 加20000元，产量可增至400套，若加工量超过400套，则还 需租用另一场地，租金每月增加10000元，产量可增至500 套，则该项成本的性态模型
成本模型为
Y a
X
管理人员工资、房屋及设备租金、财产保险费、财产税、固 定资产折旧费、办公费、劳动保险费、广告费、研发费、职 工培训、利息等。
制造费用、行政管理费用、销售费用、财务费用
固定成本分为约束性固定成本和酌量性固定成本。
约束性固定成本(Committed Fixed Cost)
不受管理部门短期决策行为影响的固定成本，通常是提 供和维持企业最基本的经营能力所必须的开支。如
第二章 成本性态分析和变动成本法
第一节 成本性态分析 第二节 混合成本的分解 第三节 变动成本法
第一节 成本性态分析
成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与业务量之间 的依存关系，影响成本的业务活动称成本动因（Cost Drivers）其表现形式为实物量、价值量、时间量（人工 小时或机器工作小时、维修小时） 、行驶里程等。
单位产品的变动成本不随业务量变动而变动。
设单位变动成本为b ，则变动成本总额的模型为Y=bx，单位 变动成本的模型为Y=b
变动成本可分为设计变动成本、酌量性变动成本
设计变动成本、酌量性变动成本
• 设计变动成本是产品的工艺设计所决定的，只要 工艺技术及产品设计不改变，成本就不会改变， 所以不受企业管理部门决策的影响。
阶梯式成本(Step Cost )
• 在一定业务量范围内是固定的，当业务量超过这一范 围，其成本就会跃到一个新的水平，并在新的业务量 范围内固定不变，直到出现另一个跳跃点为止。如此 重复下去，其成本随业务量的增长呈现出阶梯状增长 趋势。如企业的运货员、质检员、保养员等人员工资， 以及受一定业务量影响的固定资产租赁费等。
其数额受管理部门短期决策行为影响。如
促销费、研发费、职工培训费等。 扩大产品的销路、提高产品的质量、增强企业的竞争力。 在一定的预算执行期内固定不变，而在编制下期预算时，可 由企业管理部门根据未来的需要和财务负担能力进行调整。
要想降低，精打细算、厉行节约，在保证不影响生产经营的 前提下，尽量减少支出总额。
• 酌量性变动成本通常受管理部门决策的影响，有 很大的选择性，如在不影响质量和单耗不变的前 提下，企业可以在不同地区和不同供货单位采购 到不同价格的某种原材料，其成本消耗就属于酌 量性变动成本。
混合成本(Mixed
Cost)
• 许多成本介于固定成本和变动成本之间， 既非完全固定不变，也非随业务量呈正比 例变动，称为混合成本，常见的包括 阶梯式成本 半变动成本 延期变动成本 曲线变动成本
固定资产折旧费、财产税、房屋及设备租金、长期 贷款利息、管理人员工资等。 通常是企业的高层管理人员根据企业的战略规划和长远目 标来确定，一旦形成则在短期内无法改变。
企业要想降低约束性固定成本，只能从合理利用生产能力 的角度着手，提高产品质量，相对降低其单位成本。
酌量性固定成本(Discretionary Fixed Cost)