注册会计师利用他人的工作
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注册会计师利用他人的工作
•第二节 利用专家的工作
这里的专长，是指在某一特定领域中拥有的专门技能、知 识和经验。例如： （1）对下列方面进行估价：复杂的金融工具、土地及建筑 物、厂房和机器设备、珠宝、艺术品、古董、无形资产、企业 合并中收购的资产和承担的负债，以及可能发生减值的资产； （2）对与保险合同或员工福利计划相关的负债进行精算； （3）对石油和天然气储量进行估算；
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注册会计师利用他人的工作
•第一节 利用内部审计工作
2．在评价内部审计工作时，A注册会计师通常需要考 虑的因素有（ ）。 A．内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务 的人员担任 B．内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据 C．内部审计结论是否适当 D．内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决
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•第二节 利用专家的工作
（4）对环境负债和场地清理费用进行估价； （5）对合同、法律和法规进行解释； （6）对复杂或异常的纳税问题进行分析。
注册会计师利用专家的工作目标是：确定是否利用 专家的工作，如果利用专家的工作，专家的工作是否足 以实现审计目的。注册会计师对发表的审计意见独立承 担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻。
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注册会计师利用他人的工作
•第十九章 注册会计师利用他人的工作
•2 . 本章基本内容框 架
•注 册会 计师 利用 他人 的工 作
•利用内部审计工作 •利用专家的工作
•内部审计的目标 •内部审计和注册会计师的关系 •确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计 人员的工作 •利用内部审计人员的特定工作
•第一节 利用内部审计工作
四、利用内部审计人员的特定工作 1．注册会计师评价内部审计的特定工作的目 的：如果拟利用内部审计的特定工作，注册会 计师应当评价内部审计的特定工作并实施审计 程序，以确定是否能够满足注册会计师审计的 需要。
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•第一节 利用内部审计工作
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•第一节 利用内部审计工作
【答案】ABCD 【解析】在评价内部市计的特定工作时，注册会计师应当从 下列方面考虑内部审计工作范围和相关方案的适当性，以及 对内部审计的评估是否仍然适当：（1）内部审计工作是否由 经过充分技术培训且精通业务的人员担任，助理人员的工作 是否得到适当的监督、复核和记录。（2）内部审计是否能够 获歇充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论。（3） 内部审计结论是否恰当，内部审计报告是否与内部审计工作 的结果一致。（4）内部审计发现的例外或异常事项是否得到 适当解决。
2．注册会计师评价内部审计的特定工作时考虑的因素 （1）内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人 员担任，助理人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录； （2）内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据以得出合 理的审计结论； （3）内部审计结论是否恰当，内部审计报告是否与内部审计 工作的结果一致； （4）内部审计发现的例外或异常事项是否得以适当解决。
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•第一节 利用内部审计工作
二、内部审计和注册会计师审计的关系 1．内部审计和注册会计师审计的联系 （1）两者用以实现各自目标的某些方式通常是相似的。 （2）内部审计对象与注册会计师审计对象也密切相关， 甚至存在部分重叠。注册会计师通过了解与评估内部审计 工作，利用可信赖的内部审计工作相关部分的成果，可以 减少不必要的重复劳动，提高审计工作效率。
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•第一节 利用内部审计工作
3．在确定对内部审计工作实施的审计程序时，A注 册会计师通常需要考虑的因索有（ ）。 A．相关领域的重大错报风险 B．对甲公司内部审计工作的总体评估 C．对拟利用的内部审计工作的评价 D．是否需要在审计报告中提及内部审计工作
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•第二节 利用专家的工作
2．评价的程序 （1）询问专家。 （2）复核专家的工作底稿和报告。 （3）实施用于证实的程序，包括：观察专家的工作 ； 检查已公布的数据，如来源于信誉高、权威的渠 道的统计报告：向第三方询证相关事项；执行详细 的分析程序；重新计算。
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•第二节 利用专家的工作
（4）必要时（如当专家的工作结果或结论与其他审 计证据不一致时）与具有相关专长的其他专家讨论。 （5）与管理层讨论专家的报告。 3．评价结论及措施
如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册 会计师应当采取下列措施之一： （1）就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与 专家达成一致意见；
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பைடு நூலகம்
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•三、确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作
目的
评价
内部审计人员的工 作是否可能足以实 现审计目的
①内部审计的客观性； ②内部审计人员的专业胜任能力； ③内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的 职业关注； ④内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有 救的沟通
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•第二节 利用专家的工作
2．了解专家的专长领域 注册会计师对专家的专长领域的了解可能包括下列方面： （1）与审计相关的、管理层的专家专长领域的进一步细 分信息； （2）职业准则或其他准则以及法律法规是否适用； （3）专家使用哪些假设和方法，及其在专家的专长领域 是否得到普遍认可，对实现财务报告目的是否适当； （4）专家使用的内外部数据或信息的性质。
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•第二节 利用专家的工作
二、利用专家的工作前一考虑利用专家的工作时 的审计程序 1．评价专家的胜任能力、专业素质和客观性与 评价专家的胜任能力、专业素质和客观性相关的 事项，包括专家是否需要遵守技术标准、其他职 业准则或行业要求（如职业团体或行业协会的职 业道德守则和其他会员要求，特许机构提出的认 证标准）以及法律法规的要求等。
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•第二节 利用专家的工作
3．与专家达成一致意见 注册会计师与专家就各自角色和责任达成的一致意见
可能包括下列内容： （1）由注册会计师还是专家对原始数据实施细节测试； （2）同意注册会计师与被审计单位或其他人员讨论专家 的工作结果或结论，必要时，包括同意注册会计师将专家 的工作结果或结论的细节作为注册会计师在审计报告中发 表非无保留意见的基础； （3）将注册会计师对专家工作形成的结论告知专家。
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•第一节 利用内部审计工作
2．利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任 （1）注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任。 （2）注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事 项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。 （3）审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估 、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会 计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。
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•第二节 利用专家的工作
一、专家 专家，即注册会计师的专家，是指在会计或审计
以外的某一领域具有专长的个人或组织，并且其工作 被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适 当的审计证据。专家既可能是会计师事务所内部专家 （如会计师事务所或其网络事务所的合伙人或员工， 包括临时员工），也可能是会计师事务所外部专家。
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•第二节 利用专家的工作
三、利用专家的工作后一评价专家的工作是否足以实现审计 目的 1．评价的内容 （1）结论：专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以 及与其他审计证据的一致性； （2）假设：如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法， 这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性； （3）数据：如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这 些原始数据的相关性、完整性和准确性。
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•第一节 利用内部审计工作
5．风险管理。内部审计可能有助于被审计单位识别和 评估其面临的重大风险，并改进风险管理和控制系统。 6．治理。内部审计可能包括评估被审计单位为实现下 列方面的目标而建立的治理过程： （1）道德和价值观； （2）业绩管理和经管责任； （3）向被审计单位适当部门传达风险和控制信息； （4）治理层、注册会计师、内部审计人员和管理层之 间沟通的有效性。
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•第一节 利用内部审计工作
【答案】 ACD 【解析】在了解内部审计并对其进行评估时，注册会 计师应当考虑下列重要困索，对这些因素的不同评价 决定着注册会计师是否可以利用内部审计成果以及利 用的程度；（1）内部审计的组织地位及其对客观性 的影响。（2）内部审计的职责范围。（3）内部审计 人员的专业胜任能力…（4）内部审计人员应有的职 业关注。
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•第一节 利用内部审计工作
【答案】ABC 【解析】注册会计师应当在对内部审计特定工作进 行评价的基础上实施进一步审计程序。实施进一步 审计程序的性质、时间和范围取决于注册会计师对 下列因素的判断：（1）相关领域的重大错报风险 。（2）对内部审计工作的评估。（3）对内部审 计的特定工作的评价。
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•第一节 利用内部审计工作
3．注册会计师对内部审计的特定工作应实施的审计程序 （1）检查内部审计人员已检查的项目； （2）检查其他类似项目； （3）观察内部审计程序的实施情况。
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1、审计程序名词解释
审计程序是指审计师在审计工作中所遵循的，用以保证审计工作质量、提高审计工作效率的一系列方法和步骤。
常见的审计程序包括以下内容：1. 风险评估程序：这是审计师了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险的程序。
2. 控制测试：测试控制运行的有效性，但只有当控制能够防止、发现并纠正重大错报时，才需要实施控制测试。
3. 实质性程序：这是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的，目的在于发现认定层次的重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试及实质性分析程序。
4. 再次执行程序：如果某些机械联系（如自动化控制）能够防止、发现并纠正重大错报，注册会计师需要实施该程序。
5. 利用他人的工作：注册会计师可以利用其他注册会计师的工作或其他专家的工作，但需要满足一定条件。
6. 审计抽样：在审计过程中，注册会计师对具有审计相关性的特定总体进行抽样，以评估其是否符合预期。
7. 分析程序：这是指通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，来对财务信息进行评价。
8. 监盘：监盘是指注册会计师现场观察被审计单位的存货盘点，并对存货进行抽查。
9. 函证：这是指注册会计师直接从第三方获取书面答复，作为审计证据的过程。
10. 获取书面声明：这通常涉及到管理层或其他相关方的声明书，用以确认某些事项或责任。
11. 关联方和关联交易的核查：这是指对被审计单位关联方及其交易的审查，以确定其是否符合企业会计准则的规定。
12. 获取律师声明书：这是指通过律师提供的声明书获取关于法律事项的证据。
13. 使用电子数据和处理系统：如果审计师计划使用自动化数据处理系统进行测试和抽取样本，或用于辅助信息来源的核实等，需对此进行适当的了解和考虑。
14. 使用外部数据库：某些外部数据库可能包含与审计相关的信息，例如外部股票市场的交易数据、监管机构的数据库等。
上述这些程序是审计工作中常见的步骤和手段，但具体的审计程序可能会根据被审计单位的业务性质、规模和复杂程度、以及审计风险等因素进行调整和变化。
【CPA-审计】第15章 注册会计师利用他人的工作知识点总结
【CPA-审计】第15章注册会计师利用他人的工作知识点总结第十五章注册会计师利用他人的工作【知识点1】CPA的责任1.CPA 必须对财报审计相关的所有重大事项独立做出职业判断，不应完全依赖内审工作。
审计中涉及的职业判断，如重大错报风险评估、重要性水平、样本规模、对会计政策和会计估计的评估等。
2.CPA 对发表意见独立承担责任，责任不因利用内审而减轻。
【知识点2】利用内审的工作1.是否利用、多大程度利用内审工作2.如何利用内审工作(1)过论：与内审人员讨论利用其工作的计划，以作为协调各自工作的基础。
(2)阅读：阅读与拟利用内审工作相关的内审报告。
(3)审计：针对计划利用的内审工作整体实施充分的审计程序。
【知识点3】利用内审人员直接协助1.是否利用、哪些领域以及多大程度上利用内审人员直接协助2.如何利用内审人员直接协助(1)获取书面协议两份：①第一份：有权限的被审计单位代表人员处获得，允许内审人员遵循CPA指令，不干涉内审人员为CPA 执行的工作。
②第二份：内审人员处获得，表明其将按照CPA 指令对特定事项保密，并将其客观性受到的任何不利影响告诉CPA。
(2)CPA 按照质量管理要求对内审人员执行的工作指导、监督、复核。
(二)利用专家工作【知识点1】CPA利用专家工作的审计目标【知识点2】确定是否利用专家工作(第一个审计目标),1.可能需要利用专家工作的情形2.确定是否利用专家的工作时应当考虑的因素：(1)管理层是否利用了专家工作。
(2)事项性质和重要性，复杂程度。
(3)事项存在的重大错报风险。
(4)应对已识别出的风险的程序的性质及替代性审计证据。
【知识点3】评价专家工作的事项(1)评价专家必要的胜任能力和客观性。
(2)了解专家的专长领域。
(3)与专家达成一致意见。
(4)评价专家工作恰当性。
提示：①CPA 职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家：②当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。
注册会计师利用他人的工作--注册会计师考试辅导《审计》第十九章练习
注册会计师考试辅导《审计》第十九章练习注册会计师利用他人的工作一、单项选择题1、注册会计师对专家信息保密的要求具体是指（）。
A.专家就自己擅长的领域对注册会计师保密B.专家必须对在执业过程中知悉的被审计单位的信息保密C.专家必须对被审计单位保守关于审计项目组的秘密D.专家必须对整个项目的财务数据保密2、下列关于与专家达成一致意见的说法中，不正确的是（）。
A.有效的双向沟通有利于将专家工作的性质、时间安排和范围与审计的其他工作整合在一起B.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样不适用于专家C.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家D.有效的双向沟通有利于在审计过程中对专家工作的目标进行适当的调整3、下列关于内部审计职责的表述中，不正确的是（）。
A.内部审计职责简称内部审计B.是指由被审计单位建立的一种评价活动C.内部审计的职能包括检查、评价和监督内部控制的恰当性D.内部审计的职能包括检查、评价和监督内部控制的有效性4、以下不是注册会计师对内部审计的特定工作实施审计程序的是（）。
A.检查内部审计人员已检查的项目B.检查其他类似项目C.观察内部审计程序的实施情况D.评价内部审计发现的例外或异常事项是否得以适当解决5、只有在下列情况中，注册会计师才应当评价内部审计人员的专业胜任能力和客观性，以确定是否在审计工作中利用被审计单位内部审计工作的结果的是（）。
A.内部审计人员具备足够的独立性和客观性B.内部审计与财务报表审计的内容、时间和范围存在直接联系时C.内部审计工作受到被审计单位管理层重视D.内部审计与财务报表审计相关但不足以影响注册会计师的审计程序6、下列有关内部审计和注册会计师审计关系的说法中不正确的是（）。
A.为支持所得出的结论，内部审计和注册会计师审计中的审计人员都需要获取充分、适当的审计证据，但内部审计不会采用函证和分析程序B.注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间和范围，包括了解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质性程序C.如果内部审计的工作结束表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师应对这些领域给予特别关注D.在对内部审计机构和人员保持独立性和客观性，及其工作评价后，注册会计师可能信赖内部审计工作二、多项选择题1、下列属于注册会计师了解和评价内部审计人员应有的职业关注的方面有（）。
2023年注册会计师利用他人的工作
第十五章注册会计师运用他人旳工作第一节运用内部审计工作一、内部审计与注册会计师审计旳关系（一）为何要运用内部审计1.注册会计师在审计过程中，需要理解和测试内部控制，而内部审计是内部控制旳一种重要构成部分[专业需要]。
2.内部审计与注册会计师审计旳某些手段相近，内部审计工作旳某些部分也许有助于注册会计师旳工作[工作相似]。
3.通过理解与评估内部审计工作，注册会计师运用可信赖旳内部审计工作，可以提高审计工作效率[有利可图]。
（二）内部审计旳目旳与活动1.监督内部控制；2.检查财务信息和经营信息；3.对经营活动旳评价；4.对遵遵法律法规状况旳评价；5.风险管理；6.治理。
（三）内部审计与注册会计师审计旳联络[表明可以运用]1.双方实现目旳旳某些方式相似例如，都要获取充足、合适旳审计证据，都可以运用观测、问询、函证和分析程序等审计措施。
审计对象亲密有关，甚至存在部分重叠。
2.内部审计旳某些工作也许有助于注册会计师确定审计程序旳性质、时间安排和范围。
例如理解内部控制旳程序、风险评估程序和实质性程序。
3.内部审计需要评估某些领域存在重大错报风险，这是注册会计师应予以尤其关注旳。
（四）运用内部审计不能减轻注册会计师旳责任1.不能完全依赖：内部审计旳独立性和客观性无法到达注册会计师所规定旳水平。
注册会计师不应完全依赖内部审计工作。
2.规定亲自工作：审计过程中波及旳职业判断均应当由注册会计师负责执行。
如重大错报风险旳评估、重要性水平确实定、样本规模确实定、对会计政策和会计估计旳评估等，3.承担独立责任：注册会计师对刊登旳审计意见独立承担责任，这种责任并不因运用内部审计人员旳工作而减轻。
二、确定能否运用以及在多大程度上运用内部审计（一）确定内部审计能否足以实现审计目旳1.内部审计旳客观性（1）地位与否超脱：与否具有与履行职责对应旳组织地位。
最理想旳状态是，仅向最髙级别旳治理层负责并汇报工作，而不负有任何执行责任。
（2）能否充足沟通：注册会计师应关注管理层对内部审计施加旳限制或约束，尤其是能否与注册会计师充足沟通。
第二十三章 注册会计师利用他人的工作(1)
第二十三章注册会计师利用他人的工作
一、本章考情分析
（一）可考程度分析
本章内容是注册会计师获取审计证据时如何利用他人的工作。
虽然三节内容之间没有联系，但它们都是注册会计师在有效实施审计程序收集充分适当审计证据时需要考虑的特殊项目。
对于这三个特殊项目的学习大家完全可以把它们当成2009年新教材的新章节进行。
2009年的考试可能考试分数会在3分上下。
（二）重难点提示
1．接受委托担任主审CPA的前提；
2．主审CPA出具审计报告的考虑；
3．内部审计和CPA审计的关系；
4．考虑专家的专业胜任能力和客观性。
二、本章知识要求和能力等级
三、重难点讲解
第一节利用其他注册会计师的工作
三、主审CPA考虑对其他CPA审计工作的参与程度（教材P555）
注册会计师接受委托担任主审CPA时应当考虑其对审计工作的参与程度是否足以担当
四、主审CPA 在各环节实施的审计程序（教材P556）
1．考虑其他注册会计师的专业胜任能力
2．针对不同的组成部分实施不同的程序
3．获取其他注册会计师的书面声明
4．对双方配合的安排
5．参与重要组成部分的风险评估工作
6．参与其他注册会计师的审计工作
7．复核其他注册会计师的工作底稿
8．考虑其他注册会计师的审计结论
9．考虑对组成部分的财务信息实施追加程序
10．工作记录
五、主审CPA 出具审计报告的考虑（教材P558）
第二节利用内部审计工作。
第十五章 注册会计师利用他人的工作-评价专家工作的恰当性
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十五章 注册会计师利用他人的工作知识点：评价专家工作的恰当性● 详细描述：（一）利用专家的工作后——评价专家的工作是否足以实现审计目的 注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括： （1）结论：专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性； （2）假设：如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性； （3）数据：如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。
（二）利用专家的工作后——评价专家的工作程序 评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序可能包括： 1.询问专家。
2.复核专家的工作底稿和报告。
3.实施用于证实的程序，例如： （1）观察专家的工作； （2）检查已公布的数据，如来源于信誉高、权威的渠道的统计报告： （3）向第三方询证相关事项； （4）执行详细的分析程序； （5）重新计算。
4.必要时（如当专家的工作结果或结论与其他审计证据不一致时）与具有相关专长的其他专家讨论。
5.与管理层讨论专家的报告。
（三）评价结果为不恰当时的措施 如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一： 1.就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见； 2.根据具体情况，实施追加的审计程序； 如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的，且注册会计师通过实施追加的审计程序（如专家和注册会计师执行进一步工作），或者通过雇用、聘请其他专家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师有必要发表非无保留意见。
例题：1.如果注册会计师决定利用专家的工作，在与专家达成一致意见的相关事项中，不应当包括（）。
A.注册会计师和专家各自的角色和责任B.专家工作的性质、范围和目标C.专家的收费水平D.注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围正确答案：C解析：选项C不恰当。
第十五章 注册会计师利用他人的工作
第一节利用内部审计工作一、内部审计的目标：由管理层和治理层决定二、内部审计和CPA的关系1，内部审计和CPA审计的关系（1）在获取审计证据过程中利用内部审计的工作（利用工作）（2）在CPA指导、监督和复核下利用内部审计人员提供直接协助（利用人员）2，利用内部审计工作不能减轻CPA的责任不能完全依赖，审计过程中涉及的职业判断均须由CPA负责，同时对审计意见独立承担2，在哪些领域利用及在多大程度上利用3，内部审计工作是否足以实现审计目的在确定时，应评价下列事项：1，内审的地位及相关政策和程序支持内审客观性的程度2，胜任能力3，内审是否采用系统、规范化的方法不满足上述任一条件，则不应利用！以下情况，应较少利用:1，在计划和实施审计程序、评价审计证据涉及较多判断时2，评估的认定层次重错报风险较高，需对特别风险特殊考虑3，上述1较弱4，上述2较低四、利用内部审计工作CPA应当：1，与内审人员讨论利用其工作的计划2，阅读与拟利用的内部审计工作相关的审计报告，已了解其审程序发现3，对计划利用的全部内部审计工作实施充分的审计程序，已确定其对于实现内部审计程序是否适当4，CPA实施审计程序的性质和范围应当与其对以下事项的评价相适应，并应包括重新执行内部审计部分工作：（1）涉及判断的程度（2）评估的重错报风险（3）地位及客观性程度（4）专业胜任能力五、确定是否利用、在哪些领域利用及在多大程度上利用内部审计人员提供直接协助存在下列情形之一时，不应利用：1，存在对内审客观性重大不利影响2，缺乏足够的专业胜任能力在分配工作及指导监督复核时，CPA应考虑下列方面：1，在计划实施审计程序和评价审计证据时，涉及判断的程度2，评估的重大错报风险，涉及重大判断（如是否执行某项程序，确定某项要求）2，内审人员已经参与且将由其向管理层或治理层报告的工作（自我评价）3，涉及较高的重错报风险4，涉及CPA就利用内审工作或人员作出的决策CPA应评价在利用直接协助后，是否仍然能够使CPA充分的参与审计工作（不能啥也不干了）六、利用内部审计人员提供直接协助利用之前，CPA应：1，从拥有相关权限的被审计单位代表人员处获取书面协议，允许内部审计人员遵循CPA指令，并且被审计单位不干涉；2，从内部审计人员处获取书面协议，表明将按照CPA指令对特定事项保密，并将对其客观性造成的任何不利影响告知CPA；在确定指导监督复核时，CPA应：1，在确定性质、时间安排和范围时，CPA应认识到内审人员部不独立于被审计单位，且应与相关评价相适应；2，复核程序应包括检查内审人员参与审计工作所获取的审计证据七、审计工作底稿若利用内审工作，CPA应在底稿中记录：1，对“地位和客观性、专业胜任能力、系统规范方法”的评价2，利用内审工作的性质和范围及作出该决策的基础3，为评价利用内审工作适当性而实施的审计程序若利用直接协助，CPA应在底稿中记录：1，对是否存在对客观性不利影响及严重程度的评价、胜任能力的评价2，上述23，所执行工作的复核人员及日期和范围4，上述书面协议5，内审人员直接编制的审计工作底稿第二节利用专家的工作专家：CPA的专家，在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，且其工作被CPA 利用。
注册会计师：注册会计师利用他人的工作题库考点
注册会计师：注册会计师利用他人的工作题库考点1、多选并非所有的情况注册会计师都会利用内部审计的工作，注册会计师可能认为内部审计对其实施的审计程序没有作用，不会利用内部审计的有（）。
A、内部审计活动与注册会（江南博哥）计师审计无关B、注册会计师对内部审计人员的专业胜任能力、客观性和工作质量存有疑虑C、内部审计活动与注册会计师审计有关，但注册会计师认为进一步评估内部审计不符合成本效益原则D、注册会计师未对内部审计的职能进行评估正确答案：A, B, C参考解析：如果注册会计师未对内部审计的职能进行评估就不能作出上面的判断。
2、多选为了合理确信其他注册会计师具备承担具体业务的专业胜任能力，主审注册会计师应当了解其他注册会计师。
了解的内容通常包括()A.其他注册会计师是否可以向主审注册会计师提供必要的工作底稿B.其他注册会计师所在会计师事务所的质量控制系统C.其他注册会计师拥有的资格证书D.其他注册会计师的独立性和专业胜任能力正确答案：A, B, C, D参考解析：【该题针对“利用其他注册会计师的工作”知识点进行考核】3、多选下列情形中，注册会计师有可能发表保留或无法表示意见审计报告的有（）。
A、注册会计师认为在审计业务中需要利用专家的工作，而被审计单位拒绝这一要求或拒绝向专家提供必要的资料B、专家由于保密的要求等原因拒绝向注册会计师提供必要的信息或对注册会计师的提问回答不充分C、被审计单位会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定D、专家不能取得作出结论的所有必要信息正确答案：A, B, D参考解析：本题考查的是利用专家工作。
选项C有可能出具保留或否定意见的审计报告。
4、单选如果其他注册会计师不能独立于被审计单位及其组成部分，不能胜任其承担的具体审计业务，或者主审注册会计师对上述事项存在疑虑，那么()A.主审注册会计师不能承接该业务B.主审注册会计师不应利用其他注册会计师的工作来获取与组成部分财务信息有关的审计证据C.发表保留意见的审计报告D.发表无法表示意见的审计报告正确答案：B参考解析：如果其他注册会计师不能独立于被审计单位及其组成部分，不能胜任其承担的具体审计业务，或者主审注册会计师对上述事项存在疑虑，那么，主审注册会计师不应利用其他注册会计师的工作来获取与组成部分财务信息有关的审计证据。
注册会计师利用他人的工作
1、注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。
在考虑利用内部审计工作时，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业推断。
在确定对内部审计工作实施的审计程序时，A注册会计师通常需要考虑的因素有〔〕。
A:相关领域的重大错报风险B:对甲公司内部审计工作的总体评估C: 对拟利用的内部审计工作的评价D:是否需要在审计汇报中提及内部审计工作E:答案:A,B,C解析:注册会计师应当在对内部审计特定工作进行评价的根底上实施进一步审计程序。
实施进一步审计程序的性质、时间和范围取决于注册会计师对以下因素的推断。
〔1〕相关领域的重大错报风险。
〔2〕对内部审计工作的评估。
〔3〕对内部审计的特定工作的评价。
2、注册会计师对内部审计工作人员特定工作实施的审计程序主要包含〔〕。
A:检查内部审计人员已经检查过的工程B: 检查其他类似工程C: 观察内部审计人员正在实施的程序D: 询问内部审计人员E:答案:A,B,C解析:解析：注册会计师对内部审计人员特定工作实施的审计程序主要包含：(1)检查内部审计人员已经检查过的工程；(2)检查其他类似工程；(3)观察内部审计人员正在实施的程序。
3、在确定内部审计人员的工作是否可能足以完成审计目的时，注册会计师应当评价〔〕。
A:内部审计的客观性B: 内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通C:内部审计人员的专业胜任能力D: 内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注E:答案:A,B,C,D解析:解析：在确定内部审计人员的工作是否可能足以完成审计目的时，注册会计师应当评价：〔1〕内部审计的客观性。
〔2〕内部审计人员的专业胜任能力。
〔3〕内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注。
〔4〕内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。
4、以下关于内部审计和注册会计师的关系表述正确的有〔〕。
A:两者用以完成目标的某些方法是相似的B:两者的对象也紧密相关C:利用内部审计人员的工作，可以提供效率D:利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任E:答案:A,B,C,D解析:解析：见教材486页。
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•第二节 利用专家的工作
（2）根据具体情况，实施追加的审计程序。 如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目
的，且注册会计师通过实施追加的审计程序（如专家和 注册会计师执行进一步工作），或者通过雇用、聘请其 他专家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当 的审计证据，注册会计师有必要按照《中国注册会计师 审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意 见》的规定发表非无保留意见。
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2020/11/24
注册会计师利用他人的工作
•第十九章 注册会计师利用他人的工作
第一部分 本章考情分析 1．考情分析本章属于考试的次重点章节。在考 试中出客观题的概率较大，但利用内部审计人 员和专家的工作，也很可能会与职业道德守则 、业务承接等内容结合出主观题。
•第一节 利用内部审计工作
四、利用内部审计人员的特定工作 1．注册会计师评价内部审计的特定工作的目 的：如果拟利用内部审计的特定工作，注册会 计师应当评价内部审计的特定工作并实施审计 程序，以确定是否能够满足注册会计师审计的 需要。
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•第一节 利用内部审计工作
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